58
Первичные документы поступают в бухгалтерию с опозданием, следова-
тельно, бухгалтер не успевает быстро оперативно обрабатывать их, а это озна-
чает, что происходит задержка выплаты заработной платы, что уменьшает эф-
фективность работы работников, также уровень учётной политики, которая
применяется в организации, характеризуется как неудовлетворительный. В ней
не отображены изменения в законодательстве.
В целях устранения недостатков и совершенствования учёта за расчётов
с персоналом по оплате труда можно порекомендовать:
1) создать план документации и документооборота.
Все эти данные оказывают значительное воздействие на организацию и
построение учетного процесса, а так же на выбор рабочего плана счетов, иных
организационных, методических и технических аспектов бухгалтерского учёта
при разработке и утверждении учётной политики предприятии.
В плане документации перечисляют документы, которые необходимы
для организации учёта хозяйственных операций и оформляют расчёт нужд в
бланках, также в плане определяют перечень документов, формы которых со-
здаются самостоятельно. Далее создается график документооборота. При со-
здании графика должны быть соблюдены следующие требования:
первичные учетные документы, которые принимаются бухгалтерией,
должны иметь все необходимые реквизиты;
при приемке документов нужно проверять точность и правильность
арифметических вычислений;
все без исключения корректировки в документах должны быть заве-
рены подписями лиц, ответственных за их формирование с указанием даты
корректировки.
Целесообразная организация документооборота, стимулирует сроки
формирования бухгалтерской финансовой отчетности, увеличивает своевре-
менность бухгалтерского учета, которая необходима при управлении организа-
цией, и такого графика документооборота в организации нет. Можно предло-
жить вести учет, согласно разработанному графику документооборота.
59
2) предприятию ООО «Авалон» необходимо разработать собственные
формы регистров бухгалтерского учета адаптированные для данного предприя-
тия, а именно:
регистр учета стандартных налоговых вычетов и расчета заработной
платы и НДФЛ;
регистр расчета пособий в связи с материнством;
регистр расчета очередных отпусков;
регистр расчета пособия по уходу за ребенком в возрасте до полутора
лет.
Применение регистра расчета заработной платы и налога на доходы фи-
зических лиц позволяют вести учет документов, подтверждающих точность
расчетов налоговых вычетов, правильно определять налоговую базу для расче-
та НДФЛ, осуществлять контроль за правильным заполнением декларации по
НДФЛ.
Использование регистра расчета пособий в связи с материнством, позво-
ляет контролировать распределение сумм за счет фонда социального страхова-
ния.
Также данный регистр является ценным статистическим материалом,
так как данные применяются при анализе использования фонда рабочего вре-
мени.
Регистр по расчету пособия по уходу за ребенком в возрасте до полугора
лет позволяет допускать меньше ошибок при расчете пособий и тем самым из-
бежать проблем с законодательством
Регистр расчета очередных отпусков позволяет безошибочно рассчитать
отпускные, а также своевременно их перечислить, что, несомненно, способ-
ствует рациональной и эффективной работе бухгалтера и позволяет избежать
различных проблем с законодательством и налоговыми службами.
3) заключить договор с коммерческим банком по зарплатному проекту;
4) оформить сотрудникам зарплатные пластиковые карточки и осу-
ществлять выдачу заработной платы путем зачисления ее на данные карточки.
60
В ООО «Авалон» заработная плата выплачивается через кассу предпри-
ятия в корреспонденции счетов, представленных в таблице 10.
Таблица 10
Фактическая корреспонденция счетов по выплате заработной
платы в ООО «Авалон»
Содержание проводки
Документ
Дебет
Кредит
Получены с расчетного счета де-
нежные средства в кассу предприя-
тия на выдачу заработной платы
Приходный–кассовый
ордер
50
51
Выдана заработная плата из кассы
организации
Платежная ведомость
70
50
Депонирование неполученной зара-
ботной платы:
Бухгалтерская справ-
ка Расходный–
кассовый
70
76.4
– сдана из кассы в банк
ордер
Приходный–кассовый
51
50
– в следующем периоде получено по
чеку из банка
ордер
Расходный–кассовый
50
51
– выдана депонированная заработ-
ная плата
ордер
76.4
50
Депонированная заработная плата, т. е. не полученная сотрудником за-
работная плата в срок (в течение трех дней) в кассе, сдается в банк и относится
на депонент (Дт 70; Кт 76.4).
Ведется книга депонента, куда регистрируется эта заработная плата, и
при следующей выплате заработной платы её нужно получить в банке и выпла-
тить сотруднику, что влечет за собой дополнительные расходы. Кроме того, это
увеличивает трудоемкость работы учетных работников.
Заключение договора с коммерческим банком по зарплатному проекту, а
так же оформление сотрудникам зарплатные пластиковые карточки и осу-
ществление выдачу заработной платы путем зачисления ее на данные карточки,
приведет к сокращению объема кассовых операций (т. к. отпадет необходи-
мость депонировать неполученную заработную плату), сохранится конфиден-
циальность информации о размерах заработной платы сотрудников, а также со-
кратятся расходы по банковскому обслуживанию, транспортные расходы и рас-
ходы по охране доставки денежных средств на предприятие.
В данном случае корреспонденция счетов по выдаче заработной платы
сотрудникам примет вид, представленный в таблице 11.
61
Таблица 11
Предлагаемая корреспонденция счетов по выплате заработ-
ной платы в ООО «Авалон»
Содержание проводки
Документ
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата сотруд-
никам предприятия по видам дея-
тельности
Расчетная ведо-
мость ЗП
44.3,
44.2,
20, 26
70
Заработная плата зачислена сотруд-
никам на банковские карточки
Реестр, платеж-
ное поручение
70
51
Таким образом, совершенствование учета заработной платы позволит
предприятию вести более качественный учет и снизит расходы предприятия по
обслуживанию депонированных сумм заработной платы, обеспечит оператив-
ность и своевременность получению заработной платы персоналом предприя-
тия.
Предложенные рекомендации будут способствовать совершенствованию
бухгалтерского учета заработной платы в организации, усилит трудовую и бух-
галтерскую дисциплину, следовательно, повысит эффективность труда бухгал-
терской службы и организации в целом.
3.2 Социально - экономический эффекта от внедрения предложенных
мероприятий
Итоговые результаты деятельности предприятия определяются за счет
повышения конкурентоспособности продукции (работ и услуг), увеличения до-
ли рынка, получения дополнительного дохода.
Улучшение конкурентоспособности предприятия можно достигнуть за
счет реализации мероприятий по совершенствованию системы оплаты труда
работников, которое отразится на росте дохода предприятия и получении до-
полнительных объемов товарной продукции.
Экономический эффект разработки и реализации мероприятия по со-
вершенствованию системы оплаты труда работников предприятия (в целом –
повышение качества процесса в системе) определяется по следующей форму-
ле.[17]
Э
т
=
n
i 1
( П
it
– Н
it
) N
it
-
Твл
t 1
З
прt
,
62
где Э
т
– ожидаемый экономический эффект разработки и внедрения ме-
роприятия по повышению качества процесса в системе за срок применения ме-
роприятия (Т), грн.;
i = 1,2…n - количество заключенных контрактов;
П
it
– прогноз по i-му контракту в году t, грн.;
Н
it
– прогноз налогов и сборов из прибыли по i-му контракту в году t,
грн.;
N
it
– прогноз количества заключенных контрактов в году t;
t
вл
= 1,2…Т
вл
– год вложения инвестиций в мероприятие по повышению
качества процессов в системе (Т
вл
– последний год вложений, год внедрения
мероприятия);
З
прt
- единовременные затраты (инвестиции) на повышение качества про-
цесса в системе в году t
вл
, грн.
Для того чтобы определить влияние разработанных мероприятий по со-
вершенствованию системы оплаты труда на изменение объема выполненных
работ используем метод экспертных оценок или эвристический метод. [17]
Экономический эффект разработки и реализации мероприятия по совер-
шенствованию системы оплаты труда работников обеспечивается с учетом
фактора инфляции и фактора риска.
Первым шагом в совершенствовании и актуализации методов расчета
экономической эффективности является введение поправочного коэффициента,
учитывающего инфляцию. Фактор инфляции учитывает обесценивание денеж-
ных средств, проявляющееся в форме роста цен на товары и услуги без повы-
шения их качества. Фактор риска учитывает неполноту или неточность инфор-
мации об условиях реализации мероприятия, в том числе связанных с ними за-
тратах и результатах. Неопределенность, связанная с возможностью возникно-
вения в ходе реализации мероприятий неблагоприятных ситуаций и послед-
ствий характеризуется понятием риска.
При оценивании фактора риска наиболее существенными представляются
следующие виды неопределенности инвестиционных рисков:
63
Таблица 12
Данные для экономического обоснования мероприятия по со-
вершенствованию оплаты труда работников
Показатели
Значения по-
казателя
Годовой объем выполненных работ в действующих ценах
по заключенным контрактам в 2016 году, тыс. руб.
88594
Прибыль, полученная в результате проведенных меро-
приятий, тыс. руб.
15947
Доля налогов и сборов из прибыли, %
70
Фактор инфляции
1,1
Фактор риска
0,8
Единовременные затраты на предлагаемые мероприятия
в ООО «Авалон» 2018 году, тыс. руб.
1875
Год внедрения мероприятия
2018
- риск, связанный с нестабильностью экономического законодательства и
текущей экономической ситуации, условий инвестирования и использования
прибыли;
- внешнеэкономический риск (возможность введения ограничений на тор-
говлю и поставки, закрытие торговли с отдельными странами и т.п.);
- неопределенность политической ситуации, риск неблагоприятных соци-
ально-политических изменений в стране или регионе;
- колебания рыночной конъюнктуры, цен, валютных курсов и т.п.;
- неопределенность природно-климатических условий, возможность сти-
хийных бедствий;
- производственно-технический риск (аварии и отказы оборудования,
производственный брак и т.п.);
- неполнота или неточность информации о финансовом положении и де-
ловой репутации предприятий-участников (возможность неплатежей, банк-
ротств, срывов договорных обязательств).
Таким образом, по мере увеличения уязвимости бизнеса от финансовых
рисков многие организации признают, что поиск решений проблем риска мо-
жет быть поставлен на профессиональную основу, то есть риск может быть
профессионально управляем. Учитывая исходные данные для экономического
обоснования мероприятия и вышеприведенные формулы, произведем расчет
64
ожидаемого экономического эффекта разработки и реализации мероприятия по
совершенствованию системы оплаты труда работников. Подставив соответ-
ствующие данные таблицы 18 в формулу, получим экономию по мероприятию
за 2017 год с учетом фактора риска и фактора инфляции:[17]
Э
2017
= (15947 – 15947 × 70 %) × 0,8 × 1,1 = 4210 тыс. руб.
Ожидаемый экономический эффект разработки и реализации мероприя-
тия по совершенствованию системы оплаты труда работников равен:
Э
т
= 4210 – 1875 = 2335 тыс. руб.
Определим рентабельность (Р) как отношение прибыли к затратам в про-
центах:
Р = 15947 / 1875 = 8,5
Срок окупаемости (Т) - количество лет, как известно, равен частному от
деления единовременных затрат на годовой экономический эффект.
Т = 1875 / 2335 = 0,8 (8 месяцев)
График реализации предложенных мероприятий можно представить по
следующему календарному плану.
Период (месяцы)
Мероприятия
2018 год
I
II
III
IY
Y
YI
YII
YIII
Создание плана документации и
документооборота разработка
собственных форм регистров
бухгалтерского учета
Повышение квалификации со-
трудников
Предложенным нами проектом предусмотрено в основном две мероприя-
тия:
1. Создание плана документации - документооборота и разработка соб-
ственных форм регистров бухгалтерского учета;
2. Повышение квалификации сотрудников, которая будет проводиться в
начале года и займёт первый квартал года.
Из приведённого графика можно увидеть, что к девятому месяцу (сен-
тябрь) 2018 года затраты будут окуплены.
65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условиях рынка совершенствование практики применения форм и си-
стем оплаты труда работников имеет особое значение. Совершенствование си-
стем оплаты труда способствует усилению заинтересованности работников в
ускорении роста производительности труда, улучшении использования обору-
дования и рабочего времени, укреплении дисциплины, достижении высоких
конечных результатов производства.
В настоящей работе изложены теоретические и практические особенно-
сти применения форм и систем оплаты труда работников, их места в организа-
ции управления трудом.
Объектом исследования является ООО «Авалон». Компания АВАЛОН
ведет свою коммерческую деятельность с 2007 года.
Изучение структуры фонда заработной платы ООО «Авалон показал,
что в 2016 год в сравнении с 2015 годом возрос на 3883000 рублей, темп роста
составил 152,4 процента. Увеличение Фонда оплаты труда произошло с помо-
щью роста всех составляющих по видам основной и дополнительной оплаты
труда, не считая выплаты компенсирующего характера, в 2016 году их на пред-
приятии не было, потому что предприятие наняло дополнительных водителей,
то нет необходимости работать сверхурочно и в ночное время. Повышение этих
составляющих статьей фонда оплаты труда произошло с помощью роста чис-
ленности персонала.
В ООО «Авалон» в 2016 году по сравнению с 2015 среднесписочная
численность работников увеличилась на 21 человека. Среднегодовая зарплата
одного работника увеличилась на 2825,4 рубля, среднедневная увеличилась на
5,6 рубля, а среднечасовая заработная плата увеличилась на 0,8 рублей. На
предприятии ООО «Авалон» применяется сдельно–премиальная система опла-
ты труда для производственного основного персонала – начисляемый и выпла-
чиваемый заработок работнику прямо пропорционален количеству изготовлен-
ной данным работником продукции.
66
Для вспомогательного персонала используется повременная система, с
нормированным заданием преследует основную цель: выполнение минимально
предусмотренного объема работ (уборщицы, водители). Размер заработной пла-
ты работников зависит от фактического объема выполненных работ, оказания
услуг.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО
«Авалон», осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда.
На предприятии ООО «Авалон» существует следующие виды удержа-
ний, производимых из начисленных в пользу физических лиц сумм заработной
платы и прочих вознаграждений:
1) обязательные (НДФЛ, удержания по исполнительным документам:
алименты, возмещение вреда и т.д.);
2) по инициативе работодателя (возмещение неотработанного аванса,
погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, из-
лишне выплаченные суммы, за неотработанные дни отпуска, возмещение
ущерба: прямой ущерб, допущенный брак);
3) по инициативе работника (удержание неизрасходованных и своевре-
менно не возвращенных сумм, полученных под отчет, удержания за товары,
проданные в кредит, удержания сумм займов (ссуд), любые удержания по
письменному заявлению работника).
К синтетическому счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» от-
крываются аналитические счета для учета расчетов по оплате труда с каждым
работником организации. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», как
правило, имеет кредитовое сальдо, которое отражается в пассиве баланса в раз-
деле «Краткосрочные обязательства».
Для расчета и удержания налогов по зарплате работника бухгалтер
предприятия ООО «Авалон» выполняет следующие действия:
- определяет сумму, к которой будут применяться вычеты;
- устанавливает ставку налога, под которую подпадает данный работник;
- рассчитывает налог на доходы физических лиц;
67
- рассчитывает не подлежащие налогообложению вычеты;
- рассчитывают сумму страховых взносов и отчислений в Пенсионный
фонд.
Основным налогом, обязательным к отчислению, является налог на до-
ходы физических лиц, известный как НДФЛ.
Размер его составляет 13% от заработной платы (пункт 1 статьи 224 НК
РФ).
На предприятии ООО «Авалон» документальное оформление расчетов с
персоналом по оплате труда ведется по каждому работнику организации с ис-
пользованием лицевых счетов работников.
Для этого, бухгалтер предприятия пользуется формой № Т–54 – лицевой
счет работника, которые оформляются в момент принятия сотрудника на рабо-
ту. Лицевые счета закрываются по окончании отчетного года и открываются
новые лицевые счета на следующий отчетный год.
В процессе изучения бухгалтерского учета труда и заработной платы на
предприятии ООО «Авалон» нами выявлены следующие недостатки:
в анализируемой организации отсутствует график документооборота;
в бухгалтерском учете предприятия встречаются ошибки, связанные с
расчетом пособий по временной нетрудоспособности, отпускных и средней за-
работной платы;
заработная плата выплачивается через кассу предприятия, в связи с
чем, на предприятии имеется дополнительный объем кассовых операций (необ-
ходимость депонировать неполученную заработную плату), а так же расходы
по банковскому обслуживанию.
В целях устранения недостатков и совершенствования учёта за расчётов
с персоналом по оплате труда можно порекомендовать:
1) создать план документации и документооборота, что стимулирует
сроки формирования бухгалтерской финансовой отчетности, увеличивает свое-
временность бухгалтерского учета, которая необходима при управлении орга-
низацией, и такого графика документооборота в организации нет;