38
Продолжение таблицы 2
Фонд оплаты труда, тысяч руб-
лей(ФОТ)
7410
11293
+3883
+152,4
Зарплата 1-го работника, руб.
Среднегодовая (ГЗП)
176428,57
179253,97
+2825,4
+101,6
Среднедневная (ДЗП)
714,29
719,90
+5,6
+100,8
среднечасовая (ЧЗП)
89,40
90,21
+0,8
+100,9
Из данного проведенного анализа видно, что в ООО «Авалон» в 2016
году по сравнению с 2015 среднесписочная численность работников увеличи-
лась на 21 человека. Среднегодовая зарплата одного работника увеличилась на
2825,4 рубля, среднедневная увеличилась на 5,6 рубля, а среднечасовая зара-
ботная плата увеличилась на 0,8 рублей. Расчёт влияния этих факторов можно
произвести способом полных цепных подстановок, используя данные аналити-
ческой таблицы 3.2, расчет по формуле:
ФОТ пост.=ЧР ×Д ×П × ЧЗП(1)
ФОТ пост.(0) = ЧР0 ×Д0 ×П0 × ЧЗП0
ФОТ пост.(чр) = ЧР1 ×Д0 ×П0 × ЧЗП0
ФОТ пост.(д) = ЧР1 ×Д1 ×П0 × ЧЗП0
ФОТ пост. (п)ЧР1 ×Д1 ×П1 × ЧЗП0
ФОТ пост. (чзп)ЧР1 ×Д1 ×П1 × ЧЗП1
ФОТ пост. = ФОТчр + ФОТ д + ФОТп + ФОТ чзп
ФОТ пост. (0) = 42 × 247 × 7,98 × 89,4= 7410000 рублей
ФОТ пост. (чр) = 63 ×247× 7,98 × 89,4= 11115000рублей.
ФОТ пост. (д) = 63 ×249 × 7,98 × 89,4= 11205000 рублей.
ФОТ пост. (п) = 63 × 249 × 7,99 × 89,4= 11190976 рублей.
ФОТ пост. (чзп) = 63 × 249 × 7,99 × 90,21= 11293000 рублей.
ФОТ чр = 11115000 – 7410000 = 3705000 рублей.
ФОТ д = 11205000 – 11115000 = 90000 рублей.
ФОТ п = 11293000–11115000 = –14023,8 рублей.
ФОТ чзп = 11293000–11293000 = 102024 рублей.
ФОТ пост.=3705000+90000 – 4023,8 +102024 = 3883000 рублей.
39
В ООО «Авалон» фонд оплаты труда в 2016 году по сравнению с 2015
годом выросла на 3883000 рублей, это произошло за счет следующих факторов:
Повышение среднесписочного количества сотрудников на 21 человека
привело к повышению фонда оплаты труда на 3705000 рублей;
За счет роста число отработанных дней одним работником примерно
за год на 2 дня, фонд оплаты труда возрос на 2290000 рублей;
Сокращение средней длительности трудового дня на 0,01 часа приве-
ло к сокращению фонда оплаты труда на 14023 рублей 8 копеек;
За счет роста среднечасовой зарплаты 1-го сотрудника на 0,8 рубля
фонд оплаты труда увеличился на 102024 рублей.
Увеличение фонда оплаты труда является хорошей тенденцией для
предприятия.
Преобразуем данные аналитических выводов и расчетов в таблице 3.
Таблица 3
Анализ фонда оплаты труда методом пропорционального деления
Содержание
Измене-
ние
(+;-)
Аналитический расчет
Отно-
сит.
откло-
не-
ние,%
ФОТ всего:
+3883000
+52,4
В т. ч. за счет измене-
ния
численности работни-
ков
+3705000
+50
количества отработан-
ных дней
+90000
+1,21
средней продолжитель-
ности рабочего дня
-14023,8
-0,19
среднечасовой зара-
ботной платы
+102024
+1,38
Из данной таблицы 3 видно, что фонд оплаты труда в 2016 году по срав-
нению с 2015 годом увеличился на 52,4 процента, это произошло за счет сле-
дующих факторов:
40
Увеличение среднесписочной численности работников на одного че-
ловека привело к увеличению фонда оплаты труда на 50 процента;
Увеличение количества отработанных дней одним работником в сред-
нем на 2 дня фонд оплаты труда увеличился на 1,21 процента;
За счет уменьшения средней продолжительности рабочего дня 0,01
часа произошло уменьшение фонда оплаты труда на 0,19 процента;
Увеличение среднечасовой заработной платы 0,8 рубля привело к
увеличению фонда оплаты труда дополнительно на 1,38 процента.
Как видно из проведенных аналитических расчетов увеличение фонда
оплаты труда в наибольшей степени произошло за счет увеличения численно-
сти работников на 50 процента, так же за счет увеличения среднечасовой зара-
ботной платы, что является стимулирующим фактором к труду.
В числе мер, которые можно предложить по улучшению рационально-
сти использования фонда оплаты труда можно выделить:
− осуществление ежеквартального анализа фонда оплаты труда, для то-
го, чтобы обнаружить причины влияющие на величину фонда оплаты труда;
− изменение системы заработной платы производственному составу
компании на сдельную систему оплату труда, чтобы увеличить производитель-
ность труда сотрудников.
2.2 Учет расчетов с персоналом по оплате труда
Особенности организации учета расчетов с персоналом по оплате труда
на предприятии ООО «Авалон» определены нормативно–правовыми актами и
положением об оплате труда работников предприятия ООО «Авалон».
В Положении об оплате труда работников предприятия ООО «Авалон»
прописывают все условия, по которым оплачивается труд. В частности, приво-
дятся формы оплаты труда для тех или иных категорий работников (окладная,
сдельная), порядок расчета начислений за труд в условиях, отклоняющихся от
нормальных (в выходные или праздничные дни, ночное время), указывают спо-
41
соб выплаты заработной платы (наличными или в безналичном порядке), даты,
на которые начисляются выплаты (аванс и основная заработная плата).
На предприятии ООО «Авалон» оформлением документов по приему на
работу, перемещением по службе, увольнением и т.п. занимается главный бух-
галтер. Документы по кадровому составу составляются в виде приказов, распо-
ряжений, распорядительных записок, указаний за подписью руководителя ор-
ганизации.
Трудовые отношения по оплате труда (размеры и порядок выплаты за-
работной платы) на предприятии ООО «Авалон» регулируются трудовым зако-
нодательством (гл. 21 ТК РФ). Заработная плата сотрудника определяется тру-
довым договором в соответствии с действующей у предприятия ООО «Авалон»
системой оплаты труда.
Оплата труда на предприятии ООО «Авалон» является важнейшим эле-
ментом затрат в себестоимости предоставляемых услуг и реализованной про-
дукции. В оплату труда входят суммы, начисленные работникам предприятия в
соответствии с принятыми у ООО «Авалон» системами и формами оплаты тру-
да.
На предприятии ООО «Авалон» применяется сдельно–премиальная си-
стема оплаты труда для производственного основного персонала – начисляе-
мый и выплачиваемый заработок работнику прямо пропорционален количеству
изготовленной данным работником продукции. Для вспомогательного персона-
ла используется повременная система, с нормированным заданием преследует
основную цель: выполнение минимально предусмотренного объема работ
(уборщицы, водители). Размер заработной платы работников зависит от факти-
ческого объема выполненных работ, оказания услуг.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО
«Авалон», осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда.
Проводки оформляются на сумму основной и дополнительной заработ-
ной в корреспонденции со следующими счетами бухгалтерского учета:
– рабочих занятых в основном производстве – счет 20
42
– рабочих занятых во вспомогательном производстве – счет 23
– работников аппарата управления организацией – счет 25
Аналитический учет организации труда в ООО «Авалон» ведется в си-
стеме 1С: Предприятие, 1С: Бухгалтерия, при помощи специального механизма
суб-конто (справочник «Сотрудники»).
При исчислении среднего заработка на предприятии ООО «Авалон»
бухгалтером учитываются все виды выплат все предусмотренных системой
оплаты труда и применяемые на предприятии.
Заработная плата выплачивается работникам в месте расположения
предприятия, что определенно коллективным и трудовым договором, два раза в
месяц – 5–го и 20–го числа каждого месяца. При совпадении дней выдачи зара-
ботной платы с выходными или праздничными днями заработная плата выдает-
ся перед этими днями.
На предприятии ООО «Авалон» существует следующие виды удержа-
ний, производимых из начисленных в пользу физических лиц сумм заработной
платы и прочих вознаграждений:
1) обязательные (НДФЛ, удержания по исполнительным документам:
алименты, возмещение вреда и т.д.);
2) по инициативе работодателя (возмещение неотработанного аванса,
погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, из-
лишне выплаченные суммы, за неотработанные дни отпуска, возмещение
ущерба: прямой ущерб, допущенный брак);
3) по инициативе работника (удержание неизрасходованных и своевре-
менно не возвращенных сумм, полученных под отчет, удержания за товары,
проданные в кредит, удержания сумм займов (ссуд), любые удержания по
письменному заявлению работника).
К синтетическому счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» от-
крываются аналитические счета для учета расчетов по оплате труда с каждым
работником организации. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», как
правило, имеет кредитовое сальдо, которое отражается в пассиве баланса в раз-
деле «Краткосрочные обязательства».
43
В редких случаях по расчетам с отдельными со-трудниками может воз-
никнуть их дебиторская задолженность перед органи-зацией по расчетам по
оплате труда, в этом случае счет 70 будет иметь и кредитовое, и дебетовое
сальдо, которое будет отражено в разделе «Оборотные активы» актива баланса
в составе краткосрочной дебиторской задолженности.
В таблице 4 показаны корреспонденция счетов по операциям начисле-
ния заработной платы, других выплат и удержаний из начисленных выплат за
апрель 2016 г.
Таблица 4
Корреспонденция счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда в ООО «Авалон», за I кв. 2016 г.
№
Содержание хозяйственной операции
Сумма
Дебет
Кредит
1
Начисление оплаты труда работникам ос-
новного производства
660000
20
70
2
Начислены страховые взносы с заработ-
ной платы
234960
20
69–
1/2/3
4
Удержано из заработной платы: НДФЛ
29777,8
70
68/1
5
Причиненный материальный ущерб
300
70
73/2
6
Перечислен НДФЛ
6929
68/1
51
7
Выдана заработная плата
630222,1
70
50
8
Не возвращенные своевременно подот-
четные суммы
460
70
94
9
Удержаны из зарплаты суммы по испол-
нительным листам
5461
70
76
10
Начислена зарплата управленческому
персоналу
47000
26
70
11
Начислено пособие за счет средств ФСС
16732
69
70
12
Удержано из заработной платы: НДФЛ
6929
68/1
51
13
Выдана заработная плата
40071
70
50
14
Начислена зарплата вспомогательному
персоналу
38400
23
70
15
Начислены страховые взносы с заработ-
ной платы
13670,4
69–1
51
16
Удержано из заработной платы: НДФЛ
4992
68/1
51
17
Выдана заработная плата
33408
70
50
18
Перечислены взносы в ФСС
21616,6
69–1
51
19
Перечислены взносы в ПФР
163988
69–2
51
20
Перечислены взносы в ФФОМС
38015,4
69–3
51
Начисление заработной платы означает увеличение задолженности ор-
ганизации перед персоналом и одновременно увеличение затрат на производ-
ство. Поэтому эта операция отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персо-
налом по оплате труда» и одновременно по дебету счетов, на которых учиты-
ваются затраты на производство:
44
20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Одно-
временно по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отража-
ется начисленная персоналу оплата за очередной отпуск. Еще одна операция,
которая отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру-
да», – это начисление пособия по временной нетрудоспособности. Начислен-
ные, но не выплаченные в установленный срок (из–за неявки получателей)
суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет
«Расчеты по депонированным суммам»).
При увольнении работнику на предприятии ООО «Авалон» выплачива-
ется денежная компенсация за все неиспользованные отпуска согласно ст. 127
ТК РФ. При прекращении действия трудового договора окончательный расчет
по причитающейся работнику заработной плате производится в последний день
работы, оговоренный в приказе об увольнении.
Расчёт и начисление отпусков сотрудников на предприятии ООО «Ава-
лон» производится в соответствии с порядком исчисления средней заработной
платы сотрудников, установленным в соответствии с Постановлением Прави-
тельства РФ № 922 от 24.12.2007 г. «Об особенностях порядка исчисления
средней заработной платы». Оплата отпуска работникам производится не позд-
нее, чем за три календарных дня до его начала. Работникам начисляются ком-
пенсации при выполнении работы в условиях, которые отклоняются от нор-
мальных. Всем работникам за непрерывный стаж работы в органорганизации
устанавливается ежемесячная надбавка в размере (таблица 5):
Таблица 5
Надбавки к заработной плате за непрерывный стаж работы в
организации ООО «Авалон»
% надбав-
ки
Стаж работы сотрудника
5 %
От установленного должностного оклада по истечении двух полных
лет работы в организации
10 %
От установленного должностного оклада по истечении четырех
полных лет работы в организации
15%
От установленного должностного оклада по истечении шести пол-
ных лет работы в организации
45
По истечении восьми полных лет работы в организации процент надбав-
ки определяется руководителем организации, но при этом он не может быть
ниже 15 и выше 25 процентов. Заработная плата выплачиваться работникам не
реже, чем каждые полмесяца, согласно установленным на предприятии прави-
лам внутреннего трудового распорядка.
Часть заработной платы (аванс), уплачиваемая сотруднику предприятия
ООО «Авалон» выплачивается до истечения месяца с учетом результата работы
сотрудника за отработанное время.
При выплате части оплаты труда в виде аванса, налоги и взносы с ука-
занной части выплат не уплачиваются, так как для целей исчисления НДФЛ,
датой фактического получения дохода физического лица, в виде оплаты труда
признается последний день месяца, за который начисляется заработная плата.
Для расчета и удержания налогов по зарплате работника бухгалтер
предприятия ООО «Авалон» выполняет следующие действия:
- определяет сумму, к которой будут применяться вычеты;
- устанавливает ставку налога, под которую подпадает данный работник;
- рассчитывает налог на доходы физических лиц;
- рассчитывает не подлежащие налогообложению вычеты;
- рассчитывают сумму страховых взносов и отчислений в Пенсионный
фонд.
Основным налогом, обязательным к отчислению, является налог на до-
ходы физических лиц, известный как НДФЛ. Размер его составляет 13% от за-
работной платы (пункт 1 статьи 224 НК РФ).
Рассмотрим пример начисления заработной платы сотруднику пред-
приятия ООО «Авалон»:
В апреле месяце 2016 года, специалист по обслуживанию оргтехники
обслужил 42 единиц техники. Стоимость одной единицы обслуживания состав-
ляет 1200 рублей, из которых 50% оплачивается сотруднику.
Для того что бы получить премию в конце месяца, работнику необходи-
мо было обслужить более 35 единиц техники.
46
Премия за обслуженную единицу оргтехники сверх нормы составляет
5% от заработной платы сотрудника.
Расчет заработной платы составит:
1200 * 42 рублей = 50 400 руб. – сумма обслуженного сотрудником обо-
рудования
50 400 : 2 = 25 200 руб.
42–35=7 единиц обслужено сверх нормы
1200 * 5% * 7 = 420 руб. – премия сотрудника
25 200 + 420 = 25620 руб. – сумма заработной платы без вычета НДФЛ
25620 * 13% = 25620 – 3330,6 = 22289,4 руб. – сумма заработной за вы-
четом НДФЛ.
Далее приведем пример расчета заработной платы вспомогательного
персонала (водителя):
отработал месяц, в котором 21 рабочий день. Фактически работник от-
работал 10 дней. Оклад составляет 16 тыс. руб. У работника имеется ребенок в
возрасте 12 лет.
Оклад за отработанное время = Оклад * Количество отработанных
дней/21=16000*10/21= 7619 руб.
Теперь определим заработную плату, выплачиваемую работнику:
НДФЛ= (Начисленная заработная плата – вычеты)*13%= 7619 – 1400 =
*13%= 808,47 руб.
Сумма начисленной заработной платы – НДФЛ=7916– 808,47= 7107,53
руб.
Независимо от формы собственности предприятия или организации,
плательщиками НДФЛ являются все резиденты Российской Федерации, а также
лица, имеющие источники дохода в России.
К доходам, не подлежащим налогообложению, относятся государствен-
ные пособия, пенсии и прочие, указанные в статье 217 Налогового кодекса. От-
числение НДФЛ в бюджет происходит ежемесячно и рассчитывается от общей
суммы заработной платы.
47
Этот налог рассчитывается исходя из конечной суммы заработной платы
сотрудника с учетом индексации, авансовых выплат и других отчислений.
Согласно действующему законодательству Российской Федерации и
статье № 212–ФЗ от 02.07.2013 Налогового кодекса, работодатель оплачивает
страховые взносы, начисляемые на зарплату наемного работника.
Данная статья налоговых отчислений оплачивается работодателем пол-
ностью и составляет 30% от общей суммы заработной платы. В рамках граж-
данско - правового договора или контракта отчисления производятся с работ-
ников предприятия, не являющихся частными или индивидуальными предпри-
нимателями.
Страховые взносы оплачиваются предприятием ООО «Авалон» ежеме-
сячно, отчеты регулярно предоставляются в Пенсионный фонд и Фонд соци-
ального страхования.
Приведем пример расчета взносов на сотрудника предприятия ООО
«Авалон»:
Оклад курьера предприятия составляет – 20 тысяч рублей
В январе 2016 года ему была начислена премия по итогам 2015 года в
сумме 4500 рублей.
Доходы работника за январь 2016 года составили 24 500 рублей.
Начисляем взносы:
- в ПФР на сумму 24500 рублей по ставке 22% = 5390 рублей
- в ФСС на сумму 24500 рублей по ставке 2,9% = 710,5 рубля
- в ФФОМС на сумму 750 тысяч рублей по ставке 5,1% = 1249,5рублей
Итого ООО «ТСЦ» оплатил в фонды за курьера: 7350 рубля.
Организации, предоставляющие услуги по информационной безопасно-
сти, должны провести общий анализ предприятия - заказчика и составить план
предполагаемых защитных мероприятий.
Более подробно об оказании услуг подобного рода читайте здесь. Таким
образом, при заработной плате 10 000 рублей 3 020 из них необходимо пере-
числить в Пенсионный и Страховой фонды.