48
Во избежание возможных ошибок, расчет должен производиться специ-
алистами. Для подсчета НДФЛ заработная плата суммой 10 000 рублей подвер-
гается вычету в размере 13%. Таким образом, 10 000 – 13% = 8700 рублей. Это
сумма, которую работник получит на руки.
Рассмотрим выплату заработной платы работника Семеновой Н.Н.,
воспитывающей 1 ребенка до 18 лет:
10 000 руб. – 1400 руб. (налоговый вычет) = 8600 руб.;
8600 руб. – 13% = 8 882 руб.
Таким образом, разница между окладом и фактической выплатой для та-
кого работника составит 1 128 рублей.
Налоги и сборы в фонды на аванс на предприятии ООО «Авалон» не
начисляются, а рассчитываются непосредственно на заработную плату в конце
месяца с учетом всех больничных, отпускных и авансовых выплат.
Разница между начисленной заработной платой и реальной, получаемой
работником на руки, может содержать и дополнительные виды удержаний, ко-
торые, в свою очередь, не должны суммарно превышать 20%.
Начисление заработной платы и своевременное отчисление налогов в
Пенсионный и Страховой фонды достаточно трудоемкий процесс, требующий
тщательного рассмотрения всех статей налоговых вычетов.
Предоставление неточных или неверных сведений о заработной плате
работников может рассматриваться как нарушение и облагаться штрафом.
При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков в ООО
«Авалон» начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы
труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчет-
ном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплачен-
ная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как
выданный аванс (по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и
кредиту счета 50 «Касса»).
В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда
и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70
49
«Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебет счетов производственных за-
трат или счета 96 «Резервы предстоящих расходов»).
Приведем пример расчета отпускных сотруднику компании ООО «Ава-
лон»:
А.В.Пашина работает офис - менеджером в ООО «Авалон», применяю-
щем УСН. В марте 2016 года ей была начислена премия за I квартал – 7000
руб., а в апреле 2016 года – премия за апрель в сумме 3000 руб. Премии выданы
согласно положению о премировании. С 14 мая 2016 года дизайнер уходит в
отпуск на 14 дней. Расчетный период (с 1 мая 2015 года по 30 апреля 2016 года)
отработан не полностью, поскольку в марте 2015 года сотрудница 5 рабочих
дней болела. За последние 12 календарных месяцев выплаты в пользу А. В.
Пашиной без учета премий составили 270 400 руб., из них выплаты по листку
нетрудоспособности – 3700 руб. Рассчитаем сумму отпускных, полагающихся
А.В. Пашиной.
А.В.Пашина из 12 месяцев полностью отработала 11, а также 26 дней в
марте 2016 года. Количество дней, учитываемых для расчета среднего заработ-
ка в полностью отработанных месяцах, равно 322,3 дня (11 мес. * 29,3). Коли-
чество календарных дней, приходящихся на отработанное время в марте, соста-
вило 24,57 дня (29,3 : 31 дн. * 26 дн.). Общее количество дней, учитываемых
при расчете среднего заработка, равно 346,87 дней (322,3 дн. + 24,57 дн.).
Апрель 2016 года входит в расчетный период, значит при расчете от-
пускных можно учесть всю начисленную в этом месяце премию – 3000 руб.
В данном случае, квартальную премию необходимо пересчитать, по-
скольку I квартал 2015 года бы отработан не полностью (5 рабочих дней болез-
ни). Премия начислена без учета отработанного времени. Сумма премии, кото-
рая увеличит средний заработок, составит 6363,64 руб. (7000 руб. : 55 раб. дн. *
50 раб. дн.).
В учитываемую сумму выплат не входит пособие по временной нетру-
доспособности, следовательно, отпускные нужно рассчитывать исходя из 276
063,64 руб. (270 400 руб. – 3700 руб. + 3000 руб. + 6363,64 руб.).
50
Средний дневной заработок А.В.Пашина равен 795,87 руб. (276 063,64
руб. : 346,87 дн.). Отпускные следует начислить в сумме 11 142,18 руб. (795,87
руб. * 14 дн.). Пособие по временной нетрудоспособности вследствие трудово-
го увечья и профессионального заболевания в ООО «Авалон» выплачивается в
размере полного заработка, а в остальных случаях – в зависимости от продол-
жительности непрерывного трудового стажа. Пособие по уходу за ребенком до
полутора лет рассчитывается так (п. 1 ст. 11.2 и п. 5.1 ст. 14 Закона № 255–ФЗ):
Сумма пособия
по уходу за ребенком
в 2016 году
=
Среднедневной заработок
*
30,4
x
40% (1)
В свою очередь, «средний заработок» для начисления детского пособия
в 2016 году выглядит следующим образом (п. 1, 2, 3.1 и 3.2 ст. 14 Закона №
255–ФЗ):
Среднедневной
заработок
для начисления
детского пособия
в 2016 году
=
Доходы за 2014 год (максимум 624
000 руб.) + доходы за 2015 год
(максимум 670 000 руб.)
:
730 дн. (минус
исключаемые
дни) (2)
Максимальный среднедневной заработок, исходя из которого рассчиты-
вают детское пособие в 2016 году, равен 1 772,60 руб. [(670 000 руб. + 624 000
руб.) : 730 дн.]. Значит максимальное ежемесячное пособие на ребенка в ФСС
до 1,5 лет в 2016 году составляет 21 554,82 руб.
Дни, исключаемые из расчетного периода при начислении декретного и
детского пособий в ФСС в 2016 году на предприятии ООО «Авалон» представ-
лены в таблице 6.
Таблица 6
Дни, исключаемые из расчетного периода при начислении
декретного и детского пособий в ФСС
№
Периоды, которые нужно исключить при расчете среднего заработка
1
Период временной нетрудоспособности
2
Отпуск по беременности и родам
3
Отпуск по уходу за ребенком
4
Дни, когда женщину освобождали от работы по законам РФ с полным или ча-
стичным сохранением зарплаты, при условии, что с сохраняемой зарплаты не
платились взносы в ФСС
51
Далее фактически рассчитанный среднедневной заработок, сравнивают с
минимумом. Его определяют исходя из МРОТ в порядке, прописанном в пункте
15(3) Положения утвержденного постановлением Правительства РФ от
15.06.2007 № 375.
Минимальный размер среднедневного заработка для начисления детско-
го пособия в 2016 году равен (МРОТ. × 24 мес. : 730 дн.). Сравнив фактический
среднедневной заработок и минимальный размер, к выплате назначают ту сум-
му, которая больше.
Детские пособия не облагаются НДФЛ и страховыми взносами (п.1 ст.
217 НК РФ и подп. 1 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212–ФЗ и
подп. 1 п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125–ФЗ).
Приведем пример начисление пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет в
применяемый на предприятии ООО «Авалон» В 2016 году:
Е.А. Пантелеева с 2012 года работает в ООО «Авалон» программистом.
С 1 июня 2016 года она идет в отпуск по уходу за ребенком до полутора лет, о
чем написала соответствующее заявление. Для Пантелеевой это первый ребе-
нок. Расчетный период для начисления пособия – два календарных года: 2014 и
2015.
В 2014 году Пантелеева болела 21 календарный день, а в 2015 году она
была на больничном 5 дней. Других оснований для исключения дней из расчет-
ного периода нет. За 2014 год заработная плата Пантелеевой составила 450 000
руб., а за 2015 год – 538 000 руб. Поступления за 2014–2015 годы не превысили
предельных значений, поэтому при расчете пособия будут учтены полностью.
Учитывая, что в 2014–2015 годах Пантелеева была на больничном 21 и 5
дней, то продолжительность расчетного периода составит 704 календарных дня
(730 – 26). Средний дневной заработок работницы равен 1403,4 руб. [(450 000
руб. + 538 000 руб.) : 704 дн.]. Данное значение не превышает установленный
максимум среднедневного заработка (1403,4 руб. < 1 772,60 руб.). Поэтому дет-
ское пособие будет рассчитано исходя из фактически начисленного среднего
заработка сотрудницы.
52
Теперь рассчитаем ежемесячное пособие по уходу за ребенком. Оно со-
ставит 17 065 руб. (1403,4 руб. * 30,4 дней * 40%). Рассчитанная сумма пособия
больше установленного минимума по МРОТ. Значит, Е.А. Пантелеева будет
получать ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет в размере
17 065 руб.
Расчет среднего дневного заработка для начисления пособия по времен-
ной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленной за-
работной платы в расчетном периоде на 730.
Для выплаты пособия на предприятии ООО «Авалон» используются
следующие правила:
1. Выплата пособия осуществляется за весь период нетрудоспособности,
на который был выдан больничный лист. Однако тут есть несколько исключе-
ний, полный перечень которых содержится в п.1 статьи 9 №255–ФЗ от
29.12.2006.
2. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхо-
вого стажа сотрудника:
а) если стаж меньше 5 лет, то размер пособия по больничному составля-
ет 60% от среднего заработка;
б) если стаж работника варьирует с 5 до 8 лет, то размер больничного
составляет 80% от среднего заработки;
в) если стаж превышает 8 лет – размер больничного составляет 100% от
среднего заработка.
Приведем пример расчета больничного листа сотруднику предприятия
ООО «Авалон» в 2016 году.
Егоров К.Ю. был нетрудоспособный с 11 по 25 января 2016 года. Его
страховой стаж составляет 7 лет, при этом расчетный период для исчисления
пособия: 2014 и 2015 годы. Заработок Егорова К.Ю. 2014 году составил 360 000
рублей, а в 2015 году – 420 000 рублей. Таким образом, в расчетном периоде
его заработок составляет 780 000 рублей.
Средний дневной заработок: 780 000 : 730 = 1068 руб. 49 копеек.
53
Средний дневной размер пособия с учетом стажа:
Так как стаж составляет 7 лет, соответственно размер больничного по-
собия составит 80% от среднего дневного заработка. Получим: 854 рубля 79
копеек. Сумма пособия к выплате: 854,79 * количество дней нетрудоспособно-
сти, т.е. 854,79 * 15 = 12 821 руб. 85 коп.
В случае, когда работник за два предыдущих года не имел среднего за-
работка, или же средний заработок был ниже МРОТ, то при расчете пособия
бухгалтер предприятия ООО «Авалон» из минимального размера оплаты труда.
Таким образом, учёт труда и заработной платы по праву занимает одно
из центральных мест в системе бухгалтерского учёта на предприятии.
С каждым годом, совершенствуется законодательная база, регулирую-
щая вопросы, связанные с оплатой труда на предприятиях, но вместе с тем
усложняется и сам процесс учёта. Работы с таким участком бухгалтерского
учёта, как заработанная плата, требует от бухгалтера высокой подготовки и по-
стоянного обучения.
2.3 Документальное оформление учета расчетов с персоналом
по оплате труда
На предприятии ООО «Авалон» документальное оформление расчетов с
персоналом по оплате труда ведется по каждому работнику организации с ис-
пользованием лицевых счетов работников.
Для этого, бухгалтер предприятия пользуется формой № Т–54 – лицевой
счет работника, которые оформляются в момент принятия сотрудника на рабо-
ту. Лицевые счета закрываются по окончании отчетного года и открываются
новые лицевые счета на следующий отчетный год.
Формы первичных учетных документов в ООО «Авалон» утверждает
руководитель по представлению должностного лица, на которое возложено ве-
дение бухгалтерского учета – главного бухгалтера. Основными документами
для начисления заработной платы в ООО «Авалон» являются приказы руково-
54
дителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в
соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табели
учета использования рабочего времени и расчета заработной платы и др.
Оплата труда работникам ООО «Авалон» осуществляется в соответ-
ствии с Положением об оплате труда.
Первичные учетные документы по учету расчетов с персоналом по оп-
лате труда в ООО «Авалон» оформляют в основном по унифицированным
формам, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1
«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации
по учету труда и его оплаты».
Перечень форм первичной учетной документации по учету труда и его
оплаты, применяемых в ООО «Авалон» представлены в таблице 7.
Таблица 7
Перечень форм первичной учетной документации по учету
труда и его оплаты применяемых в ООО «Авалон»
Форма
№
Наименование формы
1. По учету кадров
Т–1
Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу
Т–2
Личная карточка работника
Т–3
Штатное расписание
Т–5
Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу
Т–6
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
Т–7
График отпусков
Т–8
Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора
(контракта) с работником
Т–11
Приказ (распоряжение) о поощрении работника
2. По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по
оплате труда
Т–12
Табель учета использования рабочего времени и расчета зарплаты
Т–13
Табель учета использования рабочего времени
Т–49
Расчетно–платежная ведомость
Т–51
Расчетная ведомость
Т–53
Платежная ведомость
Т–53а
Журнал регистрации платежных ведомостей
Т–54
Лицевой счет
Т–60
Записка – расчет о предоставлении отпуска работнику
Т–61
Записка – расчет при прекращении действия трудового договора
(контракта) с работником
Т–73
Акт о приемке работ по договору заключенному на время выполнения
определенной работы
55
Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы в
ООО «Авалон» используются унифицированные формы первичных учетных
документов, утвержденные Постановлением Госкомстата России № 1.
Выплата сотрудникам заработной платы на предприятии ООО «Авалон»
оформляется следующими документами (таблица 8):
Таблица 8
Документы заполняемые бухгалтером предприятия ООО
«Авалон» по выплате заработной платы
№
Наименование
документа
Форма
№
Наименование доку-
мента
Форма
1
Расчетно–платежная
ведомость)
(форма
Т–49
4
Журнал учета платеж-
ных ведомостей
(форма
Т–53а)
2
Лицевой счет сотрудни-
ка
(форма
Т–54а)
5
Записка–расчет о
предоставлении еже-
годного оплачиваемого
отпуска сотруднику
(форма
Т–60)
3
В случае увольнения со-
трудника:
Записка–расчет о рас-
торжении и прекраще-
нии трудового договора
с работником при
увольнении
(форма
Т–61)
6
В случае впервые при-
нятого сотрудника:
Акт о приеме сотрудни-
ка на работу
(форма
Т–73)
Первичный учет численности персонала организации ООО «Авалон»
ведет на основании следующих документов:
приказа (распоряжения) о приеме на работу формы Т–1 или Т–1а. Ли-
цо, ответственное за учет личного состава работников организации (инспектор
по кадрам), в соответствии с приказом о приеме на работу заполняет на каждо-
го вновь принятого личную карточку, делает запись в трудовой книжке, а в
бухгалтерии открывается лицевой счет;
личной карточки формы Т–2, заполняемой на каждого работника.
На предприятии ООО «Авалон» первичные учетные документы приня-
тые к бухгалтерскому учету хранятся в течение сроков, установленных прави-
лами организации архивного дела, но не менее 5 лет. Документы по личному
составу распоряжения, справки: приказы, договоры хранятся в течении 75 лет с
момента увольнения работника. При приеме на работу на каждого сотрудника
ООО «Авалон» оформляется пакет документов, представленный в таблице 9:
56
Таблица 9
Перечень документов, необходимых для оформления приема на
работу в ООО «Авалон»
№
Документы, которые предо-
ставляет сотрудник
Документы, которые оформляют на
предприятии
1
трудовая книжка
заявление о приеме на работу с указани-
ем должности, на которую претендует
принимаемый сотрудник
2
копия паспорта
3
военный билет
4
копия документа об образова-
нии
5
копия страхового свидетель-
ства государственного пенси-
онного страхования
заявление о предоставлении стандартно-
го налогового вычета на содержание де-
тей с приложением необходимых доку-
ментов
6
копия свидетельства о присво-
ении ИНН
С каждым сотрудником на предприятии ООО «Авалон» заключается
трудовой договор, в котором описываются права и обязанности сторон, сроки и
порядок оплаты труда, режим и условия труда и срок действия договора.
Таким образом, на предприятии ООО «Авалон», документальное
оформление, порядок расчета оплаты труда за отработанное и неотработанное
время производится в строгом соответствии с законодательством РФ. Исполь-
зуются унифицированные формы первичных документов, утвержденные дирек-
тором в учетной политике. В соответствии с законодательством оформляются и
выплачиваются отпускные, больничные. В соответствие с НК существуют виды
удержаний, производимых из начисленных в пользу физических лиц сумм за-
работной платы и прочих вознаграждений.
В ООО «Авалон» используются унифицированные формы первичных
документов, утвержденные директором в учетной политике, так как с 1 января
2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах уни-
фицированных форм первичной учетной документации, не являются обяза-
тельными к применению.
Учет работников, и начисление заработной платы начисляет и выплачи-
вает бухгалтер предприятия. Основная система оплаты труда в компании
сдельно–премиальная, но используется и повременная.
57
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЁТА
ОПЛАТА ТРУДА В ООО «АВАЛОН»
3.1 Недостатки бухгалтерского учета заработной платы в ООО
«Авалон» и предложение по их устранению
Изучение деятельности ООО «Авалон» позволил сделать выводы о том,
что компания осуществляет свою деятельность в соответствии с законодатель-
ством РФ, нормативными документами, уставом компании.
Компания ООО «Авалон» не попадает под обязательный аудит, так как:
- не является субъектом организационной правовой формы ОАО;
- не является кредитным учреждением, бюро кредитных историй, стра-
ховой компанией, консалтинговой компанией, торговой и товарной биржей,
инвестиционным фондом, а так же внебюджетным фондом;
– не имеет выручку за год свыше 400 млн. рублей или сумму активов
свыше 60 млн. рублей.
Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с учетной по-
литикой. Заработная плата начисляется и выплачивается вовремя, в соответ-
ствии с желаниями подчиненных и возможностями руководителя и как след-
ствие сплоченная и высококвалифицированная команда, с которой компания
может выполнить любые потребности заказчика.
Однако, в организации бухгалтерского учета труда и заработной платы
на предприятии выявлены следующие недостатки:
в анализируемой организации отсутствует график документооборота;
в бухгалтерском учете предприятия встречаются ошибки, связанные с
расчетом пособий по временной нетрудоспособности, отпускных и средней за-
работной платы;
заработная плата выплачивается через кассу предприятия, в связи с
чем, на предприятии имеется дополнительный объем кассовых операций (необ-
ходимость депонировать неполученную заработную плату), а так же расходы
по банковскому обслуживанию.