6
Содержание
Введение .................................................................................................................... 7
Глава 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и аудита
оплаты труда ..................................................................................................... 9
1.1. Законодательное регулирование учета расчетов по оплате труда ................. 9
1.2. Методика, техника и этапы бухгалтерского учета расчетов оплаты
труда и иных операций с персоналом ............................................................. 12
1.3. Содержание, значение и виды аудита расчетов оплаты труда и иных
операций с персоналом в организации ........................................................... 19
Глава 2. Методика и техника бухгалтерского учета расчетов по оплате
труда в МБУ ДО ДООС ................................................................................ 23
2.1 Организационно-экономическая характеристика МБУ ДО ДООС .............. 23
2.2. Ведение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом в организации ........................................................ 30
2.3. Расчет удержаний из заработной платы работников МБУ ДО ДООС ......... 40
Глава 3. Повышение экономической эффективности организации на
основе аудита оплаты труда ........................................................................ 46
3.1 Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом ............... 46
3.2 Совершенствование внутреннего контроля расчетов с персоналом по
оплате труда ...................................................................................................... 69
3.3. Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности работы сотрудников организации на основе
оптимизации оплаты труда .............................................................................. 73
Заключение ............................................................................................................. 80
Список использованных источников ............................................................... 84
Приложение ............................................................................................................ 89
7
Введение
Заработная плата является основным oc источником oc дохода oc рабочих oc и oc
служащих. oc С oc ее oc помощью oc осуществляется oc контроль oc за oc мерой oc труда oc и oc
потребления, oc она oc используется oc как oc важнейший oc экономический oc рычаг oc
управления oc экономикой.
oc Учет oc оплаты oc труда oc является oc одним oc из oc наиболее oc трудоемких oc участков oc
бухгалтерии.
Рационально oc построенная oc организация oc учета oc труда oc и oc заработной oc платы oc
способствует oc добросовестному oc отношению oc к oc труду. oc Особое oc значение oc имеет oc
усиление oc зависимости oc заработной oc платы oc и oc премий oc каждого oc работника oc от oc его oc
личного oc трудового oc вклада oc и oc конечных oc результатов oc работы oc коллектива, oc
решительное oc устранение oc элементов oc уравниловки, oc дальнейшее oc
совершенствование oc нормирования oc трудовых oc затрат oc и oc форм oc оплаты oc труда.
oc Для oc многих oc людей oc заработная oc плата oc является oc основным oc источником oc
дохода. oc Поэтому oc вопросы, oc касающиеся oc заработной oc платы oc (ее oc величиной, oc
формой oc начисления oc и oc выплаты oc и oc др.), oc являются oc одними oc из oc наиболее oc актуальных
oc как oc для oc работников, oc так oc и oc для oc работодателей. oc Учет oc труда oc и oc заработной oc платы oc по
oc праву oc занимает oc одно oc из oc центральных oc мест oc во oc всей oc системе oc учета oc в oc учреждении.
oc Все oc вышеизложенное oc определило oc актуальность oc темы oc дипломной oc
работы.
Целью oc выпускной oc квалификационной oc работы oc является oc разработка oc
рекомендаций oc по oc совершенствованию oc учета oc расчетов oc с oc персоналом oc по oc оплате oc
труда oc в oc МБУ oc ДО oc ДООСЦ oc на oc основе oc выявленных oc в oc процессе oc аудита oc типовых oc
ошибок. oc
Поставленная oc цель oc достигается oc путем oc решения oc следующих oc задач:
- oc раскрыть oc законодательное oc регулирование oc учета oc расчетов oc по oc заработной
oc плате;
- oc дать oc характеристику oc содержания, oc значения oc и oc виды oc аудита oc расчетов oc по oc
заработной oc плате oc и oc иных oc операций oc с oc персоналом oc в oc учреждении;
8
- oc проанализировать oc организационно-экономические oc особенности oc
учреждения;
- oc выявить oc особенности oc постановки oc бухгалтерского oc учета;
- oc проанализировать oc ведение oc бухгалтерского oc учета oc расчетов oc по oc
заработной oc плате oc и oc другим oc операциям;
- oc исследовать oc расчет oc удержаний oc из oc заработной oc платы oc работников;
- oc выявить oc типовые oc ошибки oc на oc основе oc аудита oc учета oc расчетов oc с oc
персоналом oc по oc оплате oc труда oc в oc учреждении;
- oc разработать oc рекомендации oc по oc совершенствованию oc учета oc расчетов oc с oc
персоналом oc по oc оплате oc труда.
Объектом oc исследования oc является oc МБУ oc ДО oc ДООСЦ.
Предмет oc исследования oc - oc организационно-экономические oc отношения, oc
возникшие oc в oc процессе oc формирования oc и oc реализации oc учета oc расчетов oc с oc
персоналом oc по oc оплате oc труда oc в oc указанном oc учреждении.
Теоретико-методологическую oc основу oc работы oc составили oc труды oc
отечественных oc авторов oc в oc области oc экономической oc теории, oc экономического oc
анализа, oc статистики, oc теории oc бухгалтерского oc учета.
Методами oc исследования oc явились oc научный oc анализ oc и oc синтез, oc а oc также oc
системный oc и oc структурный oc анализ.
Информационную oc базу oc составили oc нормативно oc – oc правовые oc акты; oc
материалы, oc опубликованные oc в oc специализированной oc периодической oc печати oc и oc
научной oc литературе; oc информационные oc ресурсы oc сети oc Интернет.
Исходя oc из oc цели oc и oc задач oc работа oc имеет oc следующую oc структуру: oc введение, oc
три oc главы, oc заключение, oc список oc использованных oc источников, oc приложения.
Глава 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и
аудита оплаты труда
1.1 Нормативное регулирование по учету труда и его оплаты
На современном этапе развития бухгалтерского учета в бюджетных
9
учреждениях можно выделить несколько уровней его нормативно-правового
регулирования:
Первый уровень нормативно правового регулирования представлен
законодательными актами, которые принимаются Государственной Думой,
указы президента Российской Федерации и постановления правительства,
предлагающие постановку бухгалтерского учета на предприятиях. К
документам первого уровня относятся следующие нормативные акты:
Конституция РФ, Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Гражданский
кодекс РФ.
1. Конституция Российской Федерации
Право граждан на труд закреплен Конституцией Российской Федерации,
ст. 37 которой гарантирует, что каждый гражданин имеет право свободно рас-
поряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и про-
фессию
1
;
2. Трудовой кодекс Российской Федерации №197-ФЗ от 30.12.2011 г.
Трудовой кодекс включает в себя шесть частей, детализированных в 14
разделах, посвященных основным положениям трудового права, разделенные
на 62 главы и 42 статьи. Трудовой кодекс гарантирует новый порядок взаимо-
отношений между работодателями и представителями работников. На работо-
дателя возложена обязанность советоваться с представительным органом
работников и, по возможности, учитывать его мнение, но право принятия
окончательного решения принадлежит работодателю
2
.
В трудовом кодексе предусмотрено, что работодатель имеет право вво-
дить режим неполного рабочего времени на срок до шести месяцев без преду-
преждения работников, за два месяца увольнять женщин, имеющих детей до
трех лет, по соответствующим основаниям.
По трудовому кодексу нормальная продолжительность рабочего
1
Конституция Российской Федерации: Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. (в ред. от
21.07.2014 № 11-ФКЗ) // СЗ РФ -04.07.2014 №31 - ст.4398.
2
Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. N 197-ФЗ (// СЗ РФ - 07.01.2002 №1 - ст. 3.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ // СЗ РФ - 03.08.1998 №31 - ст.
3824.
10
времени не может превышать сорок часов в неделю, но в целях
производственной необходимости работодатель имеет право принять решение о
возможности работать за пределами нормальной продолжительности рабочего
времени. Но для этого необходимо что бы работник письменно подтвердил
свое согласие.
Минимальный размер оплаты труда не может быть ниже размера прожи-
точного минимума трудоспособного человека.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации №117-ФЗ от 31.07.1998 г.
Главой 23 «Налог на доходы физических лиц» налогового кодекса части
второй введен налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Плательщиками
НДФЛ являются физические лица как налоговые резиденты Российской Феде-
рации, так и физические лица, получившие доходы от источников в Российской
Федерации, и не являющиеся налоговыми резидентами страны;
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» 402-ФЗ от 06.12.2011 г.
Этим законом устанавливаются общие положения по ведению бухгалтерского
учета, единые требования к учету и отчетности
1
;
5. Постановление правительства Российской Федерации № 841 «О пе-
речне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удер-
жания алиментов на несовершеннолетних детей» от 18.07.1996 г.
Удержания алиментов, полагающихся на содержание несовершеннолет-
них детей, производятся со всех видов заработной платы: с пособий по времен-
ной нетрудоспособности, со всех видов пенсий и компенсационных выплат к
ним, вознаграждений и премий, стипендий.
Второй уровень нормативной базы бухгалтерского учета составляют
российские стандарты - положения по бухгалтерскому учету, приказы по
бухгалтерскому учету и отчетности:
1. Приказ Минфина России от 25 марта 2011 г. №33н «Об утверждении
Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной
1
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402- ФЗ // СЗ РФ - 12.12.2011 №50 - ст.7344. //
Информационно-правовой портал «Гарант». [Электронный ресурс]: http://www.garant.ru/
11
отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных
учреждений»;
2. Приказ Минфина России от 16 декабря 2010 г. №174н «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и
Инструкции по его применению»;
3. Приказ Минфина России от 01 июля 2013 г. № 65н «Об утверждении
Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской
Федерации»;
4. Приказ Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н «Об
утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского
учета, применяемых органами государственной власти (государственных
органов), органами местного самоуправления, органами управления
государственными внебюджетными фондами, государственными академиями
наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических
указаний по их применению».
Третий уровень методический , включает методические указания, планы
счетов и инструкции по их применению, инструкции, комментарии, письма
Минфина России и иных ведомств (главных распорядителей). Примерами
таких документов являются:
1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и инструкция по его применению
1
. По плану счетов
бухгалтерского учета и в соответствии с инструкцией организация утверждает
рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит полный перечень
синтетических и аналитических счетов;
2. Сведения о численности и заработной плате
2
;
3. Порядок заполнения расчета по страховым взносам
3
.
1
Приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
бюджетных учреждений и Инструкции по его применению" (далее - План счетов бухгалтерского
учета бюджетных учреждений и Инструкция N 174н соответственно
2
Приказ Росстата от 22.11.2017 N 772 "Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального
статистического наблюдения»
3
Приказ ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ "Об утверждении формы расчета по страховым
взносам, порядка его заполнения " (Зарегистрировано в Минюсте России 26.10.2016.
12
Четвертый уровень (организационный) подразумевает рабочие
локальные документы, разработанные самим учреждением, в которых на
основе общепринятых правил формируется своя учетная политика. К
документам этого уровня можно признать: приказ об учетной политике; устав
организации; рабочий план счетов; график документооборота и другие.
Все четыре уровня документов устанавливают общие правила организа-
ции и ведения учета труда и заработной платы и распространяются на все пред-
приятия и организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от
подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует
рассматривать как нормативные документы.
1.2 Методика, техника и этапы бухгалтерского учета расчетов оплаты
труда и иных операций с персоналом
В бюджетном учете принятие денежных oc обязательств oc по oc оплате oc труда oc
происходит oc одновременно oc с oc начислением oc заработной oc платы. oc
В oc процессе oc ведения oc бухгалтерского oc учёта oc по oc заработной oc плате oc
необходимо oc руководствоваться oc правилами oc и oc нормативными oc документами.
Для oc начисления oc оплаты oc труда oc и oc учета oc отработанного oc времени oc и oc других
показателей oc по oc труду oc применяются oc унифицированные oc формы oc первичных
документов. oc В oc каждом oc учреждении oc разрабатывается oc локальный oc акт oc
«Положение oc об oc оплате oc труда oc работников oc организации». oc Основанием oc для oc
разработки oc положения oc по oc оплате oc труда oc являются oc заключенный oc в oc
установленном oc порядке oc коллективный oc договор oc (соглашение), oc а oc также oc
положения oc соответствующих oc нормативных oc правовых oc актов, oc действие oc которых oc
распространяется oc на oc работников oc организации.
Разновидностью oc положения oc по oc оплате oc труда oc являются:
- oc положения oc о oc премировании, oc оказании oc материальной oc помощи,
о oc выплате oc стимулирующих oc надбавок oc (надбавок, oc доплат oc и oc др.).
Среди oc отражаемых oc в oc Положении oc по oc оплате oc труда oc вопросов
13
раскрываются:
- oc избранные oc для oc каждой oc категории oc работников oc организации oc формы oc и
системы oc оплаты oc труда;
- oc применяемые oc в oc организации oc размеры oc тарифной oc сетки, oc тарифных
ставок oc (должностных oc окладов), oc порядок oc их oc установления oc (индексации oc и oc др.);
- oc размеры oc и oc порядок oc осуществляемых oc в oc пользу oc работников oc выплат
(доплат, oc надбавок, oc премий, oc вознаграждений oc и oc т.п.):
- oc перечень oc предоставляемых oc работникам oc гарантий oc и oc компенсаций,
связанных oc с oc их oc трудовой oc деятельностью.
Коллективный oc договор oc организации oc определяет:
- oc конкретные oc размеры oc тарифных oc условий oc оплаты oc (тарифные oc ставки);
- oc конкретные oc размеры oc гарантийных oc и oc компенсационных oc и
стимулирующих oc выплат;
- oc круг oc работников, oc по oc которым oc условия oc оплаты oc будут oc устанавливаться
индивидуально;
- oc сроки oc выплат oc заработной oc платы oc и oc размеры oc штрафов oc за oc задержку
заработной oc платы.
Заработная oc плата oc начисляется oc на oc основании oc первичных oc документов. oc К oc
первичным oc учетным oc документам oc для oc ведения oc учета oc расчетов oc с oc персоналом oc по oc
заработной oc плате oc относятся:
- oc табель oc учета oc использования oc рабочего oc времени oc (ф. oc 0504421);
- oc записка-расчет oc об oc исчислении oc среднего oc заработка oc при oc предоставлении oc
отпуска, oc увольнении oc и oc в oc других oc случаях oc (ф. oc 0504425);
- oc карточка oc справка oc (ф. oc 0504417);
- oc расчетно-платежная oc ведомость oc (ф. oc 0504401);
- oc платежная oc ведомость oc (ф. oc 0504403).
Табель oc учета oc использования oc рабочего oc времени oc применяется oc для oc учета oc
фактически oc отработанного oc времени oc работником oc учреждения, oc или oc регистрации oc
различных oc случаев oc отклонений oc от oc нормального oc использования oc рабочего oc
времени oc для oc расчета oc оплаты oc труда oc с oc учетом oc этих oc отклонений oc (Больничный oc
14
лист, oc дни oc неявок oc и oc т.д.).
Записка-расчет oc об oc исчислении oc среднего oc заработка oc применяется oc при oc
предоставлении oc отпуска, oc увольнении oc и oc в oc других oc случаях oc для oc расчета oc среднего oc
заработка oc при oc определении oc сумм oc оплаты oc за oc отпуск, oc компенсации oc при oc
увольнении oc и oc в oc других oc случаях oc в oc соответствии oc с oc действующим oc
законодательством. oc
Карточка oc справка oc применяется oc для oc отражения oc начислений oc и oc удержаний oc
из oc зарплаты oc сотруднику, oc указываемому oc в oc заголовке oc форме. oc Учету oc при oc этом oc
подлежат oc разные oc источники oc финансового oc обеспечения oc (субсидии, oc а oc также oc
бюджетные oc и oc внебюджетные oc средства).
Расчетно-платежная oc ведомость oc применяется oc для oc отражения oc начислений oc
по oc оплате oc труда oc работникам, oc выплат, oc произведенных oc работникам oc учреждения oc в oc
течение oc месяца oc и oc суммы oc причитающейся oc к oc выплате oc в oc окончательный oc расчет, oc а oc
также oc отражения oc налогов, oc удержанных oc из oc сумм oc начислений oc по oc оплате oc труда oc и oc
иных oc сумм oc удержаний. oc
На oc календарный oc год oc формируется oc фонд oc оплаты oc труда oc работников oc
учреждения, oc исходя oc из oc объема oc лимитов oc бюджетных oc обязательств, oc
утвержденных oc на oc календарный oc год.
Начисление по заработной плате производится oc согласно oc представленным oc
табелям oc учета oc использования oc рабочего oc времени, oc приказов oc на oc премирование, oc
доплат, oc приказов oc о oc переводе. oc Оплата oc за oc работу oc сверх oc нормальной oc
продолжительности oc рабочего oc времени oc начисляется oc в oc соответствии oc с oc нормами oc
трудового oc законодательства, oc положением oc по oc оплате oc труда oc в oc бюджетном oc
учреждении. oc Сверхурочная oc работа oc оплачивается oc за oc первые oc два oc часа oc работы oc не oc
менее oc чем oc в oc полуторном oc размере, oc за oc последующие oc часы oc – oc не oc менее oc чем oc в oc
двойном oc размере. oc По oc желанию oc работника oc может oc компенсироваться oc
предоставлением oc дополнительного oc времени oc отдыха, oc но oc не oc менее oc времени, oc
отработанного oc сверхурочно.
Работа oc за oc сверх oc нормальной oc продолжительности oc рабочего oc времени, oc
производимая oc по oc совместительству, oc оплачивается oc в oc зависимости oc от oc
15
отработанного oc времени. oc Работа oc в oc выходной oc и oc нерабочий oc (праздничный) oc день oc
оплачивается oc в oc двойном oc размере. oc По oc желанию oc работника, oc работавшего oc в oc
выходной oc или oc нерабочий oc (праздничный) oc день, oc ему oc может oc быть oc представлен oc
другой oc день oc отдыха. oc В oc этом oc случае oc работа oc в oc нерабочий oc (праздничный) oc день oc
оплачивается oc в oc одинарном oc размере, oc а oc день oc отдыха oc оплате oc не oc подлежит.
Начисление oc оплаты oc за oc очередной oc отпуск, oc выплаты oc компенсации oc за oc
неиспользованный oc отпуск oc производятся oc на oc основании oc расчета oc среднего oc
заработка. oc Средняя oc заработная oc плата oc исчисляется oc в oc порядке, oc установленном oc
Правительством oc РФ. oc При oc определении oc среднего oc заработка oc учитываются oc все oc
виды oc выплат, oc предусмотренные oc системой oc оплаты oc труда, oc независимо oc от oc
источника oc финансирования oc этих oc выплат.
Материальная oc помощь oc выданная oc по oc заявлению oc работника oc не oc учитывается oc
при oc расчете oc среднего oc заработка. oc
Расчет oc среднего oc заработка oc работника oc независимо oc от oc режима oc его oc работы oc
производится oc исходя oc из oc фактически oc начисленной oc ему oc заработной oc платы oc и oc
фактически oc отработанного oc им oc времени oc за oc 12, oc предшествующих oc периоду, oc
календарных oc месяцев, oc в oc течение oc которого oc за oc работником oc сохраняется oc средняя oc
заработная oc плата. oc При oc этом oc календарным oc месяцем oc считается oc период oc с oc 1 oc по oc 30 oc
(31) oc число oc соответствующего oc месяца oc включительно oc (в oc феврале oc - oc по oc 28 oc (29) oc
число oc включительно).
Средний oc дневной oc заработок oc для oc оплаты oc отпусков, oc предоставляемых oc в oc
календарных oc днях, oc и oc выплаты oc компенсации oc за oc неиспользованные oc отпуска oc
исчисляется oc путем oc деления oc суммы oc заработной oc платы, oc фактически oc начисленной oc
за oc расчетный oc период, oc на oc 12 oc и oc на oc среднемесячное oc число oc календарных oc дней oc
(29,3).
В oc случае oc если oc один oc или oc несколько oc месяцев oc расчетного oc периода oc отработаны
oc не oc полностью oc или oc из oc него oc исключалось oc время oc в oc соответствии oc с oc пунктом oc 5 oc
настоящего oc Положения, oc средний oc дневной oc заработок oc исчисляется oc путем oc деления
oc суммы oc фактически oc начисленной oc заработной oc платы oc за oc расчетный oc период oc на oc
сумму oc среднемесячного oc числа oc календарных oc дней oc (29,3), oc умноженного oc на oc