46
уровень oc по oc критерию oc «вероятность» oc - oc невероятный oc (от oc 0 oc до oc 20 oc %), oc
маловероятный oc (от oc 20 oc до oc 40 oc %), oc средний oc (от oc 40 oc до oc 60 oc %), oc вероятный oc (от oc 60 oc до oc 80
oc %), oc ожидаемый oc (от oc 80 oc до oc 100%).
Оценка oc вероятности oc осуществляется oc на oc основе oc анализа oc информации oc о oc
следующих oc причинах oc рисков:
- oc недостаточность oc положений oc правовых oc актов oc главного oc администратора oc
(администратора) oc бюджетных oc средств, oc а oc также oc иных oc актов, oc распоряжений oc и oc
поручений, oc регламентирующих oc выполнение oc внутренней oc бюджетной oc
процедуры;
- oc низкое oc качество oc содержания oc и oc (или) oc несвоевременность oc представления oc
документов, oc представляемых oc должностным oc лицам, oc осуществляющим oc
внутренние oc бюджетные oc процедуры, oc необходимых oc для oc проведения oc операций;
- oc наличие oc конфликта oc интересов oc у oc должностных oc лиц, oc осуществляющих oc
внутренние oc бюджетные oc процедуры oc (например, oc приемка oc товаров, oc работ, oc услуг oc и oc
оформление oc заявки oc на oc кассовый oc расход oc в oc целях oc оплаты oc закупки oc осуществляется
oc одним oc должностным oc лицом);
- отсутствие разграничения прав доступа пользователей к базам данных, вводу
и выводу информации из автоматизированных информационных систем,
обеспечивающих осуществление бюджетных полномочий, а также регламента
взаимодействия пользователей с информационными ресурсами;
- неэффективность средств автоматизации подготовки документа,
необходимого для выполнения внутренней бюджетной процедуры;
- недостаточная укомплектованность подразделения, ответственного за
выполнение внутренней бюджетной процедуры, а также уровня квалификации
сотрудников указанного подразделения.
Оценки по критерию «вероятность» и критерию «последствия»
объединяются в матрицу бюджетного риска, в которой по каждому сочетанию
вероятности и последствий устанавливается уровень риска (например, низкий,
средний, высокий, очень высокий). К матрице бюджетного риска прилагаются
обоснования уровней риска. Операции с уровнем риска «средний», «высокий»,
47
«очень высокий» рекомендуется включить в карту внутреннего финансового
контроля.
Оценка эффективности, непосредственная оценка адекватности,
достаточности системы внутреннего контроля в учреждении, а также контроль
за соблюдением процедур внутреннего контроля осуществляется службой
внутреннего контроля и рассматривается на специальных совещаниях,
проводимых руководителем учреждения.
В рамках указанных полномочий служба внутреннего контроля
представляет руководителю учреждения результаты проверок эффективности
действующих процедур внутреннего контроля и в случае необходимости
разработанные совместно с главным бухгалтером предложения по их
совершенствованию.
Проведем анализ аудиторских процедур и дадим их характеристику
В общем виде под аудиторскими процедурами следует понимать
определенный порядок и последовательность, соблюдение которых необходимо
для получения аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.
Прежде чем перейти к составлению рабочих документов аудитора,
исследуем природу каждого аудиторского метода (приема), представленного в
таблице 13 Таблица 13
Программа аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда
в МБУ ДО ДООСЦ
Планируемые
виды работ
Процедуры аудита
Источники
информации
Рабочие приемы
(методы)
1
2
3
4
1. Аудит
оформления
первичных
документов
1. Оценка унификации
первичных документов по
учету персонала, а также
рабочего времени
Приказы о приеме на
работу, увольнении,
перемещении, табели
учета использования
рабочего времени,
личные карточки,
коллективный и
трудовой договора
Инспектирование
2. Проверка учета
рабочего времени
Табели учета
использования рабочего
времени, график-
календарь и др.
Инспектирование
и наблюдение
3. Проверка оформления
расчетно-платежных
Расчетно-платежные
ведомости, расчетные
Инспектирование
и наблюдение
48
документов
ведомости, платежные
ведомости, расходные
кассовые ордера и др.
4. Проверка учета сумм
депонированной
заработной платы
Книга учета
депонированной
заработной платы,
депонентские карточки,
расходные кассовые
ордера и др.
Инспектирование
, наблюдение и
аналитика
2. Аудит
корректности
начисления
заработной
платы
1. Проверка правильности
начисления основной
заработной платы
Личные карточки,
расчетно-платежные
ведомости, Табель учета
рабочего времени и др.
Инспектирование
, аналитика и
пересчет
2. Проверка правильности
начисления
дополнительной
заработной платы
Приказы руководителя,
заявления работников,
расчетно-платежные
ведомости, листки
нетрудоспособности,
листки о простое и др.
Инспектирование
, аналитика и
пересчет
3. Проверка
обоснованности
начислений за особые
условия оплаты труда
Приказы
руководителя, табели
учета использования
рабочего времени,
расчетно- платежные
ведомости, лицевые
счета
Инспектирование
, аналитика и
пересчет
4. Проверка правильности
образования и
корректировки резервов
Журналы-ордера №12,
13, 13а, 15, 18
Инспектирование
, аналитика и
пересчет
3. Аудит
корректности
льгот и
удержаний из
заработной
платы
1. Проверка применения
вычетов и льгот для
исчисления НДФЛ
Личные карточки,
расчетно-платежные
ведомости, сведения о
полученных доходах
Инспектирование
, аналитика,
запрос
2. Определение
соответствия
применяемых ставок
НДФЛ действующему
законодательству, а также
правильность
определения совокупного
дохода для целей
налогообложения
Личные карточки,
расчетно-платежные
ведомости, сведения о
полученных доходах
Инспектирование
, аналитика,
запрос
3. Проверка удержаний по
исполнительным листам
Исполнительные листы,
расчетноплатежные
ведомости, расчетные
ведомости
Инспектирование
, аналитика,
пересчет и
запрос
4. Проверка удержаний по
инициативе работодателя
Акты о браке, приказы
руководителя, расчетно-
платежные ведомости,
личные карточки
Инспектирование
, аналитика и
пересчет
49
4. Аудит
корректности
учета
отчислений на
социальные
нужды
1. Проверка правильности
учета отчислений в ПФР
Журналы-ордера,
главная книга, отчетные
декларации по расчетам
с органами социального
страхования и
обеспечения
Инспектирование
, аналитика,
пересчет и
запрос
2. Проверка правильности
учета отчислений в ФСС
Журналы-ордера,
главная книга, отчетные
декларации по расчетам
с органами социального
страхования и
обеспечения
Инспектирование
, аналитика,
пересчет и
запрос
3. Проверка правильности
учета отчислений
обязательному
социальному страхованию
от несчастных случаев на
производстве и
профессиональных
заболеваний
Журналы-ордера,
главная книга, отчетные
декларации по расчетам
с органами социального
страхования и
обеспечения
Инспектирование
, аналитика,
пересчет и
запрос
4. Проверка правильности
учета отчислений в
ФФОМС
Журналы-ордера,
главная книга, отчетные
декларации по расчетам
с органами социального
страхования и
обеспечения
Инспектирование
, аналитика,
пересчет и
запрос
Под инспектированием следует понимать проверку документов, записей
на предмет их количественного и качественного соответствия требованиям
нормативно-правовых актов. Кроме того, инспектирование позволяет выявить
эффективность средств контроля за процессом их обработки. Данные таблицы
13 свидетельствуют о том, что указанный прием рекомендуется применять для
проведения каждой аудиторской процедуры программы аудита учета расчетов с
персоналом по оплате труда в МБУ ДО ДООСЦ.
Наблюдение наиболее часто представляет собой деятельность по
отслеживанию аудитором процедуры или процесса, выполняемых другими
лицами. В качестве примера применения указанного метода можно
рекомендовать к использованию рабочий документ аудитора, представленный в
таблице 14.
Под запросом следует понимать процесс поиска информации у
осведомленных в данном вопросе лиц в пределах или за пределами
аудируемого лица. Запрос может быть двух видов:
50
- официальный в письменной форме, адресованный третьим лицам;
- неформальный, как правило, в устной форме, адресованный
работникам аудируемого лица.
Ответ на запрос сводится к подтверждению информации, содержащейся
в бухгалтерских записях.
Таблица 14
Реестр выборочной проверки расчетно-платежных документов
№
Наименование
Данные документов
По данным
Откло
нения
Примеч
ания
документа
автоматизированного
учета
Дата
№
Велич
Дата
№
Величина
ина
стр
1
Табель учета
рабочего
01.04.15
3
167 ч
01.04.17
3
167 ч
Нет
времени
2
Расчетная
06.04.15
315
250
06.04.17
7
250
Нет
ведомость
т.р.
т.р.
3
Расходные
06.04.15
317
240
06.04.17
8
240
Нет
кассовые
т.р.
т.р.
ордера
4
Депонентские
07.04.15
318
10
07.04.17
9
10
Нет
карточки
т.р.
т.р.
Следующим приемом, применяемым для реализации аудиторской
процедуры, является пересчет. Пересчет представляет собой процедуру
проверки точности и корректности арифметических расчетов в бухгалтерских
записях, первичных документах и т.д.
В качестве примера рабочего документа аудитора, в основу которого
положен метод пересчета, можно рекомендовать к использованию данных
таблицы 15.
Таблица 15
Реестр выборочной проверки расчетов с персоналом
Наименование
документа
Описание операции
Дата
Сумма по
документу
Пересчитанная
сумма
Расчетно-платежная
ведомость
Отпускные
Тельмановой Ю.Ш.
02.08.2017
23500
28 700
Удержание по
исполнительному
листу Ушакова В.Б.
02.08.2017
4100
4300
Отчисления на
02.08.2017
8200
8300
51
социальные нужды
по оплате труда
Тельмановой Ю.Ш
НДФЛ по оплате
труда Старых Е.П.
02.08.2017
3500
3500
Данные таблицы свидетельствуют о наличии ошибки при исчислении
отпускных работнику Тельмановой Ю.Ш. по причине некорректного расчета
средней заработной платы.
Под аналитическими процедурами следует понимать анализ и оценку
полученной информации аудитором, а также исследование важнейших
финансово-экономических показателей аудируемого лица для выявления
необычных и (или) некорректно отраженных в бухгалтерском учете
хозяйственных операций. Кроме того, аналитические процедуры направлены на
выявление причин подобных ошибок.
Пример рабочего документа, рекомендованного к использованию при
аналитике процесса учета корректности льгот и удержаний из заработной платы
при расчете с персоналом по оплате труда, представлен в таблице 16.
Таблица 16
Реестр выборочной проверки удержаний из оплаты труда
Вид удержания
Ф.И.О., должность
Дата
Сумма
Примечание
Налог на доходы
физических лиц
Старых Е.П...,
директор
06.08.17
3500
Удержание
корректно
Тельманова Ю.Ш
02.08.17
8300
Удержание
некорректно, см.
табл.27
Исполнительный
лист (алименты)
Ушаков В.Б.
02.08.17
4300
Удержание
некорректно, см.
табл.27
Аналитическая процедура на предмет корректности использования
счетов бухгалтерского учета для осуществления расчетов с персоналом по
оплате труда также представлена в таблице 17.
Целесообразно отметить, что в таблице 17 должности работников в
соответствии со штатным расписанием на предмет корректности применяемых
счетов бухгалтерского учета для расчетов с ними по оплате труда представлены
выборочно.
52
Таблица 17
Фрагмент рабочего документа по анализу применяемых счетов МБУ ДО ДООСЦ
Наименование
должности
работника
Счет
Наименование счета
Наличие
субсчета
Наличие
аналитики
Достаточность
для ведения
учета
Примечания
Директор
302.11.00
Расчеты с персоналом по
оплате труда
Нет
Нет
Да
303.00.000
Расчеты по налогам и
сборам
Нет
Нет
Да
303.02.000
Расчеты по социальному
страхованию и
обеспечению
Да
Да
Да
Педагог
дополнительного
образования
302.01.000
Расчеты с персоналом по
оплате труда
Нет
Нет
Да
303.00.000
Расчеты по налогам и
сборам
Нет
Нет
Да
303.02.000
Расчеты по социальному
страхованию и
обеспечению
Да
Да
Да
Рабочий
302.01.000
Расчеты с персоналом по
оплате труда
Нет
Нет
Да
303.00.000
Расчеты по налогам и
сборам
Нет
Нет
Да
303.02.000
Расчеты по социальному
страхованию и
обеспечению
Да
Да
Да
53
Весь перечень выявленных проблем в ходе аудита учета расчетов с
персоналом по оплате труда в МБУ ДО ДООСЦ, будет представлен в отчете
аудитора. Сущность и структура которого будет приведена в следующем
параграфе работы.
Заключительным этапом аудита учета расчетов с персоналом по оплате
труда является составление отчета аудитора. В общем виде под отчетом
аудитора следует понимать письменный документ, который адресован
собственникам и(или) руководителям хозяйствующего субъекта, а также
другим пользователям отчетности, содержащий сведения относительно
достоверности информации по тому или иному хозяйственному процессу или
объекту учета.
Отчет аудитора состоит из введения, общие сведения об аудиторе,
общие сведения об аудируемом лице, описание подхода к проведению аудита,
оценка существенности, описание аудиторских процедур и результатов,
выводы.
Рассмотрим более подробно отчет о проведении аудита учета расчетов с
персоналом по оплате труда в МБУ ДО ДООСЦ.
Настоящая письменная информация подготовлена по результатам
аудита учета экспортно-импортных операций МБУ ДО ДООСЦ, далее
именуемое Учреждение
Финансовое управление г. Хабаровска, за 2015 год, проведенного в
рамках договора № 13 от «15» июня 2016г., и адресована директору МБУ ДО
ДООСЦ.
Аудит учета отчетности о результатах выполнения муниципального
задания, соблюдения бюджетного законодательства РФ и иных нормативных
актов, регулирующих бюджетные правоотношения за период с «01» _ января
2015г. по «31» декабря 2015 г.
54
Таблица 18
Общие сведения об аудиторах
№
п/п
Должность
ФИО.
Данные
квалификационн
ого
аттестата
Обязанности в ходе проведения
аудита
1
2
3
4
5
1
Начальник
отдела
аудита
Баранова И.В.
Руководитель группы, надзор за
ходом выполнения
задания, выполнения заданий по
аудиту (в случае, если в составе
группы отсутствует
аттестованный аудитор),
подготовка аудиторского
заключения (если таковое
выдается по результатам аудита)
2
Ведущий
аудитор
Демидова А.В.
Выполнение заданий по аудиту
Общие сведения об аудируемом лице:
Полное наименование – МБУ ДО ДООСЦ
Сокращенное наименование - МБУ ДО ДООСЦ
Юридический адрес - 681095, Россия, г. Хабаровск, ул. Школьная 21
Директор (действует на основании Устава) – Старых Елена Петровна
ИНН - 2712006366
КПП - 271201001
ОГРН - 1052740118034
ОКПО - 79290343
Расчетный счет – 40701810300001000009 БИК - 040813001
Банк - Хабаровск г. Хабаровск
Применяемая система налогообложения - общая
Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности - главный
бухгалтер Федорченко Юлия Павловна
Среднесписочная численность работников Учреждения - 20 человек.
Целью проведенного аудита является выявление нарушений в
отчетности о результатах выполнения муниципального задания, соблюдения
55
бюджетного законодательства РФ и иных нормативных актов, регулирующих
бюджетные правоотношения , достоверности во всех существенных
отношениях учета расчетов с персоналом по оплате труда
Аудит проводился в соответствии с:
-Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г.
№307-ФЗ;
-Федеральными стандартами аудиторской деятельности,
утвержденными приказами Министерства финансов Российской Федерации от
24.02.2010 г. №16н; от 20.05.2010 г. № 46н; 17.08.2010г. № 90н; 16.08.2015г.
399н;
-внутренними правилами (стандартами) СРО «Аудиторская палата
России»;
-внутрифирменными правилами (стандартами) и методиками Аудитора.
В соответствии с п. 1 ст.7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) ответственным за
организацию ведения бухгалтерского учета в проверяемом периоде являлась
директор ДООСЦ Е.П. Старых.
Ведение бухгалтерского учета и составление отчетности возложено на
главного бухгалтера, в соответствии с договором поручения на ведение
бухгалтерского учета от 01.01.14 № б/н, заключенного на основании Закона №
402- ФЗ.
Бухгалтерский учет ведется в ДООСЦ в соответствии с учетной
политикой, утвержденной приказом ДООСЦ от 09.01.2014 № 4/1 (далее
Учетная политика) приказами Министерства финансов РФ от 01.12.2010г. №
157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов
государственной власти, органов местного самоуправления, органов
управления государственными внебюджетными фондами, государственными
академиями наук, государственных учреждений и Инструкции по его
применению», от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета и Инструкции по его применению», от 25.03.2011 № 33н