26
информация oc о oc счетах oc - oc срок oc хранения oc 75 oc лет.
Целесообразно oc отметить, oc что oc указанные oc сроки oc вступают oc в oc силу oc с oc 1 oc
января oc года, oc следующего oc за oc годом oc окончания oc делопроизводства oc указанных oc
документов.
В oc соответствии oc с oc ФЗ oc №402- oc «О oc бухгалтерском oc учете» oc от oc 06.12.2011 oc и oc
инструкцией oc № oc 191н oc от oc 28.12.2010г. oc учреждение oc применяет oc бухгалтерскую oc
(финансовую) oc отчетность, oc которая oc включает oc в oc себя:
-бухгалтерский oc баланс;
-отчет oc о oc финансовых oc результатах;
-приложения oc к oc бухгалтерскому oc балансу oc и oc отчету oc о oc финансовых oc
результатах oc и oc т.д.
Отчетным oc годом oc является oc календарный oc год: oc с oc 1 oc января oc по oc 31 oc декабря
включительно.
Промежуточная oc отчетность oc составляется oc ежемесячно oc и oc ежеквартально oc
нарастающим oc итогом oc с oc начала oc отчетного oc года.
Проанализируем oc особенности oc документооборота oc по oc учету oc расчетов oc с oc
персоналом oc по oc оплате oc труда.
oc Организация oc учета oc расчетов oc с oc персоналом oc по oc оплате oc труда oc базируется oc
на oc полной oc и oc достоверной oc информации oc о oc всех oc особенностях oc труда, oc а oc также oc
льготах, oc применяемых oc при oc осуществлении oc начислений oc и oc удержаний oc из oc
заработной oc платы. oc Таковыми oc являются oc вредность, oc изменение oc существенных oc
условий oc труда, oc перевод oc на oc другую oc работу, oc простой oc не oc по oc вине oc работника oc и oc т.д.
Кроме того, при учете расчетов с персоналом oc по oc оплате oc труда oc следует oc
учитывать oc такую oc информацию oc о oc личном oc составе, oc как:
-категории oc персонала: oc административный oc персонал, oc педагогический, oc
учебно- oc вспомогательный oc и oc прочий oc персонал;
-направления oc использования oc рабочего oc времени.
Указанное oc выше oc учитывается oc в oc первичных oc учетных oc документов. oc
Например, oc в oc приказах oc (распоряжениях) oc о oc приеме, oc увольнении oc и oc переводе oc
работников oc на oc другую oc работу, oc о oc предоставлении oc отпусков, oc в oc табелях oc и oc личных oc
27
карточках.
Для oc учета oc расчетов oc с oc персоналом oc по oc оплате oc труда oc ДООСЦ oc использует oc
первичные oc документы, oc утвержденные oc Минфином oc России oc N oc ПЗ-10/2012
«О oc вступлении oc в oc силу oc с oc 1 oc января oc 2013 oc г. oc Федерального oc закона oc от oc 6 oc декабря oc 2011
oc г. oc N oc 402-ФЗ oc «О oc бухгалтерском oc учете» oc первичной oc учетной oc документации oc по oc
учету oc труда oc и oc его oc оплаты».
Причем oc все oc используемые oc первичные oc документы oc исследуемым oc
учреждением oc условно oc можно oc разделить oc на oc две oc категории:
-по oc учету oc кадров;
-по oc учету oc рабочего oc времени oc и oc расчетов oc с oc персоналом oc по oc оплате oc труда.
Для oc учета oc расчетов oc с oc персоналом oc по oc оплате oc труда oc используется oc такое oc
комплексное oc решение, oc как oc «Расчет oc зарплаты oc и oc управление oc персоналом». oc
Данный oc программный oc модуль oc предназначен oc для oc поддержки oc кадровой oc политики oc
учреждения oc и oc автоматизации oc расчетов oc с oc персоналом oc по oc следующим oc
направлениям:
-расчет oc заработной oc платы;
-расчет oc начислений, oc удержаний, oc налогов oc и oc взносов oc с oc фонда oc оплаты oc труда
oc в oc автоматическом oc режиме;
-отражение oc начисленной oc зарплаты oc и oc налогов;
-управление oc расчетами oc с oc персоналом oc в oc денежной oc форме, oc в oc том oc числе oc
депонирование;
-учет oc и oc анализ oc кадрового oc состава;
-автоматизация oc кадрового oc делопроизводства;
-планирование oc потребностей oc в oc персонале;
-планирование oc занятости oc и oc графика oc отпусков oc работников;
-управление oc стимулированием oc персонала oc в oc рамках oc финансового oc аспекта oc
и oc др.
Для oc учета oc расчетов oc с oc работниками oc по oc заработной oc плате oc в oc соответствии oc с oc
Инструкцией oc по oc бюджетному oc учету, oc утвержденной oc приказом oc Минфина oc РФ oc от oc
01 oc декабря oc 2010 oc года oc № oc 157н, oc применяется oc счет oc 302.11.000 oc «Расчеты oc по oc
28
заработной oc плате».
На oc счете oc 302.11.000 oc учитываются oc расчеты oc с oc работниками oc ДООСЦ, oc
состоящими oc в oc штатном oc расписании, oc по oc всем oc видам oc заработной oc платы.
Пример oc расчета oc заработной oc платы oc педагога oc дополнительного oc образования
oc приведен oc в oc приложении oc 2 oc (а oc - oc до oc 01 oc декабря oc 2015года; oc б oc - oc с oc 01 oc декабря oc 2016 oc
года).
Все oc операции oc по oc оплате oc труда oc в oc МБУ oc ДО oc ДООСЦ oc отражаются oc на oc счете oc
302.11.000 oc «Расчеты oc по oc заработной oc плате», oc счет oc является oc пассивным. oc В oc кредите
oc счета oc отражаются oc суммы oc начисленной oc заработной oc платы oc работникам, oc в oc дебете oc -
oc суммы oc выданной oc заработной oc платы oc и oc удержаний oc из oc них, oc а oc также oc не oc полученная oc
в oc срок oc и oc депонированная oc заработная oc плата.
Начисленная oc заработная oc плата oc является oc фактическими oc расходами oc и oc
отражается oc на oc субсчете oc 401.20.000 oc «Расходы oc текущего oc финансового oc года». oc
Начисление oc заработной oc платы oc оформляется oc следующей oc бухгалтерской oc
записью:
Дт oc 401.20.000 oc «Расходы oc текущего oc финансового oc года»
Кт oc 302.11.000 oc «Расчеты oc по oc заработной oc плате».
Выплата oc заработной oc платы oc отражается oc следующей oc записью:
Дт oc 302.11.000 oc «Расчеты oc по oc заработной oc плате»
Кт oc 201.34.000 oc «Касса» oc либо oc 201.11.000 oc «Денежные oc средства oc учреждения oc на oc
лицевых oc счетах oc в oc органе oc казначейства».
Депонирование oc не oc полученной oc в oc установленный oc срок oc заработной oc платы oc
производится oc на oc счете oc 304.02.000 oc «Расчеты oc с oc депонентами». oc Счет oc пассивный, oc
по oc его oc кредиту oc отражаются oc суммы oc заработной oc платы, oc не oc полученной oc в oc срок, oc а oc
по oc дебету oc - oc суммы oc выданной oc депонированной oc заработной oc платы, oc а oc также oc
депонентской oc задолженности oc с oc истекшим oc сроком oc исковой oc давности.
При oc депонировании oc заработной oc платы oc делается oc запись:
Дт oc 302.11.000 oc «Расчеты oc по oc заработной oc плате»
Кт oc 304.02.000 oc «Расчеты oc с oc депонентами».
Выплата oc депонированных oc сумм oc отражается oc записью:
29
Дт oc 304.02.000 oc «Расчеты oc с oc депонентами»
Кт oc 201.34.000 oc «Касса» oc либо oc 201.11.000 oc «Денежные oc средства oc учреждения oc на oc
лицевых oc счетах oc в oc органе oc казначейства».
Выплата заработной платы в ДООСЦ производится oc в oc денежной oc форме oc в
oc рублях. oc В oc соответствии oc со oc ст. oc 136 oc ТК oc РФ oc заработная oc плата oc выплачивается oc не oc
реже oc чем oc каждые oc полмесяца oc в oc день, oc установленный oc правилами oc внутреннего oc
трудового oc распорядка oc организации, oc коллективным oc договором, oc трудовым oc
договором. oc Для oc расчетов oc с oc персоналом oc по oc оплате oc труда oc используется oc
безналичный oc расчет oc по oc пластиковым oc картам. oc На oc текущий oc момент oc договор oc
заключен oc с oc ПАО oc «Сбербанк».
Основанием oc для oc начисления oc работникам oc ДООСЦ oc заработной oc платы oc
являются:
1. oc Табель oc учета oc рабочего oc времени, oc в oc котором oc отдельно oc отражается oc
количество oc часов, oc дней oc отработанных oc каждым oc сотрудником, oc количество oc дней oc
отпуска, oc нетрудоспособности. oc Табель oc составляет oc директор oc ДООСЦ oc и oc подает oc его
oc в oc установленный oc срок oc в oc бухгалтерию oc для oc осуществления oc начисления oc
заработной oc платы.
2. oc Приказы oc ДООСЦ oc о oc приеме, oc увольнении, oc очередных oc отпусках oc
работников, oc замещении oc на oc период oc отпуска oc и oc т.п.
Рассмотрим oc пример oc начисления oc заработной oc платы oc работнику oc ДООСЦ oc .
а) oc Рабочих oc дней oc - oc 22 oc дн., oc норма oc часов oc - oc 154 oc час., oc отработано oc - oc 112 oc час.
Начисление заработной платы oc Таблица 6
Наименование oc выплаты
Расчет
Сумма
Оклад
7500,00/154*122
5941,56
Сельские oc 25%
5941,56* oc 0,25
1485,39
Выслуга oc лет oc 20%
5941,56*0,20
1188,31
Стимулирующая oc выплата
oc 14%
5941,56*0,14
831,82
Районный oc коэффициент oc
50%
(5941,56+1485,39+1188,31+831,82
) oc *0,5
4723,54
30
Северная oc надбавка oc 50%
(5941,56+1485,39+1188,31+831,82
) oc *0,5
4723,54
ИТОГО
oc
18894,16
Удержания oc (НДФЛ)
(18894,16-1400)*0,13
2274
Оклад oc устанавливался oc каждому oc работнику oc в oc соответствии oc со oc штатным oc
расписанием. oc Сумма oc оклада oc за oc месяц oc рассчитывалась oc по oc фактически oc
отработанному oc времени oc в oc часах.
Ежемесячный oc повышающий oc коэффициент oc к oc окладам oc руководящих oc и oc
педагогических oc работников oc за oc работу oc в oc сельской oc местности oc составляет oc 25%.
Выплата oc надбавки oc за oc выслугу oc лет oc производится oc дифференцированно oc в oc
зависимости oc от oc периода oc непрерывной oc работы oc в oc учреждениях oc системы oc
образования, oc дающего oc право oc на oc получение oc этой oc надбавки, oc в oc следующих oc
размерах:
1. oc Руководящим oc и oc другим oc работникам oc при oc стаже oc непрерывной oc работы:
oc До oc 3 oc лет oc – oc 10%;
oc От oc 3 oc до oc 5 oc лет oc – oc 20%;
oc От oc 5 oc до oc 10 oc лет oc – oc 30%;
oc От oc 10 oc лет oc – oc 35%.
2. oc Педагогическим oc работникам oc при oc стаже oc непрерывной oc работы:
oc До oc 2 oc лет oc – oc 15%;
oc От oc 2 oc до oc 5 oc лет oc – oc 20%;
oc От oc 5 oc до oc 10 oc лет oc – oc 25%;
oc От oc 10 oc лет oc – oc 35%.
Выплаты oc стимулирующего oc характера oc направлены oc на oc усиление oc мотивации
oc работников oc Учреждения oc к oc высокой oc результативности oc и oc качеству oc работы. oc
Размеры oc и oc условия oc осуществления oc выплат oc стимулирующего oc характера oc
работникам oc Учреждения oc устанавливаются oc коллективным oc договором, oc
Положением oc об oc установлении oc стимулирующих oc выплат oc за oc интенсивность, oc
высокие oc результаты oc работы, oc за oc качество oc выполняемых oc работ. oc
oc Ежемесячная oc стимулирующая oc выплата oc составляла oc 14% oc от oc исчисленной oc
31
суммы oc оклада.
На oc все oc выплаты oc начислялся oc районный oc коэффициент oc в oc размере oc 50% oc и oc
северная oc надбавка oc в oc размере oc 50%.
С oc общей oc суммы oc начисленной oc работнику oc заработной oc платы oc вычитались oc
все oc стандартные oc налоговые oc вычеты oc (в oc данном oc примере oc - oc 1400 oc руб. oc (на oc ребенка), oc
затем oc - oc удержался oc НДФЛ oc в oc размере oc 13%.
Для oc сравнения oc рассмотрим oc пример oc начисления oc заработной oc платы oc
работнику oc ДООСЦ oc по oc должностному oc окладу, oc действующего oc с oc 01 oc декабря oc 2016 oc
года.
б) oc Рабочих oc дней oc - oc 22 oc дн., oc норма oc часов oc - oc 154 oc час., oc отработано oc - oc 112 oc час.
Начисление заработной платы Таблица 7
oc
Наименование oc выплаты
Расчет
Сумма
Оклад
8200,00/154*122
6496,1
Сельские oc 25%
6496,10* oc 0,25
1621,03
Выслуга oc лет oc 20%
6496,10*0,20
1299,22
Стимулирующая oc выплат oc
14%
6496,10*0,14
909,45
Районный oc коэффициент oc
50%
(6496,10+1621,03+1299,22+909,4
5) oc *0,5
5162,9
Северная oc надбавка oc 50%
(6496,10+1621,03+1299,22+909,4
5) oc *0,5
5162,9
ИТОГО
oc
20651,6
Удержания oc (НДФЛ)
(20651,6-1400)*0,13
2503
Должностной oc оклад oc установлен oc каждому oc работнику oc в oc соответствии oc с oc
требованиями oc к oc профессиональной oc подготовке oc и oc уровню oc квалификации. oc Сумма oc
оклада oc за oc месяц oc также oc рассчитывается oc по oc фактически oc отработанному oc времени oc в oc
часах.
Ежемесячный повышающий коэффициент к окладам oc руководящих oc и oc
педагогических oc работников oc за oc работу oc в oc сельской oc местности oc составляет oc 25%.
Выплата oc надбавки oc за oc выслугу oc лет oc составляет oc 20%.
Ежемесячная oc стимулирующая oc выплата oc составляла oc 14% oc от oc исчисленной oc
суммы oc тарифной oc ставки.
32
На oc все oc выплаты oc начисляется oc районный oc коэффициент oc в oc размере oc 50% oc и oc
северная oc надбавка oc в oc размере oc 50%.
С oc общей oc суммы oc начисленной oc работнику oc заработной oc платы oc вычитаются oc
все oc стандартные oc налоговые oc вычеты oc (в oc данном oc примере oc - oc 1400 oc руб. oc (на oc ребенка)),
oc затем oc - oc удерживается oc налог oc на oc доходы oc физических oc лиц oc в oc размере oc 13%.
С oc фонда oc оплаты oc труда oc рассчитываются oc сумма oc страховых oc взносов, oc
подлежащая oc уплате oc во oc внебюджетные oc фонды. oc Расчет oc производится oc по oc ставкам,
oc утвержденным oc законодательством.
Отчисления oc во oc внебюджетные oc фонды oc с oc заработной oc платы oc работника:
Бухгалтерские записи по учету расчетов с внебюджетными
фондами по страховым взносам
oc Таблица 8
Наименование oc взносов oc
Процент oc отчислений
Сумма
Страховые oc взносы oc на oc
обязательное oc пенсионное oc
страхование oc на oc выплату oc страховой
oc части oc трудовой oc пенсии
22
8344,33
Страховые oc взносы oc на oc
обязательное oc социальное oc
страхование oc на oc случай oc временной oc
нетрудоспособности oc и oc в oc связи oc с oc
материнством
2,9
1099,93
Страховые oc взносы oc на oc
обязательное oc социальное oc
страхование oc от oc несчастных oc
случаев oc на oc производстве oc и oc
профессиональных oc заболеваний
0,2
75,86
Страховые oc взносы oc на oc
обязательное oc медицинское oc
страхование oc в oc Федеральный oc
ФОМС
5,1
1934,37
ИТОГО
oc
11454,49
oc
С oc фонда oc начисленной oc заработной oc платы, oc облагаемой oc страховыми oc
33
взносами, oc исчисляются oc суммы oc платежей oc во oc внебюджетные oc фонды. oc Общий oc
процент oc выплат oc составляет oc 30,2% oc от oc фонда oc заработной oc платы oc работников oc
ДООСЦ: oc ПФР oc РФ oc - oc 22%, oc ФСС oc РФ oc - oc 3,1%, oc ФОМС oc РФ oc - oc 5,1%.
Исчисленные oc суммы oc взносов oc перечисляются oc во oc внебюджетные oc фонды oc в oc
рублях, oc т.е. oc без oc учета oc копеек.
В соответствии с действующим законодательством работники ДООСЦ
являются плательщиками налога на доходы физических лиц.
2.3 Расчет удержаний из заработной платы работников МБУ ДО ДООСЦ
Удержания из заработной платы являются обязательным элементом
расчетов с работниками по оплате труда. Они необходимы для осуществления
расчетов с бюджетом (по НДФЛ), расчетов по исполнительным листам и так
далее. Общие правила осуществления удержаний из зарплаты регулируются
Трудовым кодексом РФ.
При начислении заработной платы с работников МБУ ДО ДООСЦ
удерживаются следующие суммы денежных средств:
-налог на доходы физических лиц;
-по исполнительным листам.
Рассмотрим каждый вид удержаний учреждения более подробно.
Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом,
порядок, сроки и особенности уплаты которого регламентируются главой 23
НК РФ. Налоговой базой при исчислении данного налога является доход,
уменьшенный на величину вычетов.
На текущий момент выделяют следующие виды ставок при расчете
НДФЛ:
- 13% по доходам от основной деятельности, в частности взимается с
заработной платы;
- 9% по доходам, выраженным в виде дивидендов;
- 30% по основным доходам сотрудников, являющихся резидентами
другой страны;
34
- 35% по доходам, получение которых связано с риском.
В МБУ ДО ДООСЦ получают основной доход, поэтому с их заработной
платы взимается 13%.
В соответствии с российским законодательством работники имеют
право претендовать на следующие виды вычетов:
- стандартные;
- социальные;
- имущественные.
Под стандартными вычетами следует понимать следующие суммы
денежных средств:
- по 1400 рублей на первого и второго ребенка;
-3000 рублей на третьего и последующего ребенка;
- 12000 рублей на ребенка инвалида.
Вычеты, предоставляемые в связи с содержанием детей,
предоставляются работникам только при наличии несовершеннолетних детей
или детей в возрасте до 24 лет, являющихся студентами дневного отделения.
Социальные вычеты предоставляются сотрудникам по их письменному
заявлению с приложением необходимых документов в случаях обучения в
ВУЗе, оплаты лечения и др.
Имущественные вычеты наиболее часто предоставляются в случае
приобретения сотрудниками жилья. Также основанием их предоставления
являются письменное заявление и пакет документов, подтверждающий факт
приобретения недвижимого жилого имущества.
В МБУ ДО ДООСЦ педагог дополнительного образования и главный
бухгалтер имеют по одному несовершеннолетнему ребенку, директор имеет
трех детей один из них несовершеннолетний.
Рабочий по комплексному обслуживанию зданий в январе текущего года
приобрела в собственность квартиру стоимостью 1 500 000 рублей, в связи с
чем получает имущественный вычет.
Педагог дополнительного образования получает высшее образование в
35
одном из ВУЗов города Хабаровска на платной основе (заочная форма
обучения, стоимость года обучения порядка 22 000 рублей), поэтому получает
социальный налоговый вычет.
Другие сотрудники рассматриваемого предприятия налоговых вычетов
не имеют.
Типовые бухгалтерские записи по удержанию и уплате НДФЛ
представлены в таблице 9.
Таблица 9
Типовые записи по удержанию и уплате НДФЛ
Корреспонден
ия счетов
содержание операции
Дебет
Кредит
302.11.000
303.01.00
00
Удержан НДФЛ из
заработной платы и
прочих выплат
302.12.000
302.21.000
303.01.00
0
Удержан НДФЛ из
договоров гражданско
правового характера
302.22.000
302.25.000
302.26.000
302.11.000
304.03.00
0
Отражены удержания по
исполнительному листу
302.11.000
304.03.00
0
Отражены удержания из
заработной платы и
прочих выплат для
перечисления во вклады и
прочие удержания
МБУ ДО ДООСЦ, как и ряд других российских организаций выступает
лишь в качестве налогового агента. Учреждение формирует по НДФЛ
следующие виды документов:
-справка о доходах физического лица за год (форма 2 -НДФЛ);
налоговая;
-декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3 -НДФЛ);
налоговая;
- расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленным и
удержанным налоговым агентом (форма 6 НДФЛ).
2- НДФЛ предоставляется в налоговую инспекцию один раз в год до 1