16
количество oc полных oc календарных oc месяцев, oc и oc количества oc календарных oc дней oc в oc
неполных oc календарных oc месяцах.
Количество oc календарных oc дней oc в oc неполном oc календарном oc месяце oc
рассчитывается oc путем oc деления oc среднемесячного oc числа oc календарных oc дней oc (29,3) oc
на oc количество oc календарных oc дней oc этого oc месяца oc и oc умножения oc на oc количество oc
календарных oc дней, oc приходящихся oc на oc время, oc отработанное oc в oc данном oc месяце.
Пособия oc по oc временной oc нетрудоспособности, oc осуществляются oc за oc счет oc
средств oc государственного oc социального oc страхования. oc (Федеральный oc закон oc от oc
16.07.1999 oc г oc № oc 165-ФЗ oc «Об oc основах oc обязательного oc социального oc страхования»; oc
Федеральный oc закон oc от oc 29.12.2006 oc г. oc № oc 255-ФЗ« oc Об oc обязательном oc социальном oc
страховании oc на oc случай oc временной oc нетрудоспособности oc и oc в oc связи oc с oc
материнством»).
Начисленная заработная плата является oc фактическим oc расходом oc и oc
отражается oc на oc субсчете oc 401.20.000 oc «Расходы oc текущего oc финансового oc года». oc
Начисление oc заработной oc платы oc оформляется oc следующей oc бухгалтерской oc записью oc
(Таблица oc 1):
Бухгалтерские записи по начислению заработной платы
oc Таблица 1
Содержание oc операции
Дебет oc
Кредит
Начислена oc заработная oc плата oc
работнику
oc
401.20.000
302.11.000
Выплата oc заработной oc платы oc производится oc по oc единому oc платежному oc документу
oc и oc отражается oc следующей oc записью oc (Таблица oc 2):
Бухгалтерские записи по начислению заработной платы
oc Таблица 2 oc
Содержание oc операции
Дебет oc
Кредит
Выплата oc заработной oc платы oc
работнику
302.11.000
201.34.000
201.11.000
Из oc сумм oc начисленной oc заработной oc платы oc производятся oc удержания.
17
Основным oc удержанием oc является oc налог oc на oc доходы oc физических oc лиц, oc
который oc исчисляется oc и oc уплачивается oc в oc соответствии oc с oc гл. oc 23 oc «Налог oc на oc доходы oc
физических oc лиц» oc II oc части oc Налогового oc кодекса oc РФ. oc Учреждение oc выполняет oc
обязанности oc налоговых oc агентов oc по oc налогу oc на oc доходы oc физических oc лиц oc в oc случаях,
oc когда oc они oc являются oc источником oc выплаты oc доходов oc физическим oc лицам. oc Учет oc
расчетов oc по oc налогу oc на oc доходы oc физических oc лиц oc ведется oc в oc карточке oc по oc форме oc
НДФЛ-1. oc НДФЛ oc уплачивается oc с oc доходов oc физических oc лиц. oc Обязанность oc
начислять oc налог oc и oc перечислять oc его oc в oc бюджет, oc возложена oc на oc налоговых oc агентов oc
(работодателей). oc Наиболее oc часто oc используемая oc общая oc налоговая oc ставка oc по oc
НДФЛ oc равняется oc 13%. oc Исчисление oc сумм oc налога oc производится oc нарастающим oc
итогом oc с oc начала oc налогового oc периода oc по oc итогам oc каждого oc месяца. oc
Операции oc по oc начислению oc за oc отчетный oc месяц oc сумм oc страховых oc взносов oc
отражаются oc в oc бюджетном oc учете oc с oc применением oc следующих oc счетов:
Бухгалтерские записи по начислению страховых взносов
oc Таблица 3
Содержание oc операции
Дебет oc
Кредит
Начислены oc страховые oc взносы oc
на oc обязательное oc социальное oc
страхование oc на oc случай oc
временной oc нетрудоспособности oc
и oc в oc связи oc с oc материнством
401.20.000
303.02.000
Начислены oc страховые oc взносы oc
на oc обязательное oc социальное oc
страхование oc от oc несчастных oc
случаев oc на oc производстве oc и oc
профессиональных oc заболеваний
401.20.000
303.06.000
Начислены oc страховые oc взносы oc
на oc обязательное oc медицинское oc
страхование oc в oc Федеральный oc
ФОМС
401.20.000
303.07.000
Начислены oc страховые oc взносы oc
на oc обязательное oc пенсионное oc
страхование oc на oc выплату oc
страховой oc части oc трудовой oc
пенсии
401.20.000
303.10.000
18
Аналитический oc учет oc расчетов oc по oc оплате oc труда oc и oc прочим oc денежным oc
выплатам oc работникам oc бюджетных oc учреждений oc ведется oc в oc журнале oc операций oc
расчетов oc по oc оплате oc труда oc (№ oc 6, oc форма oc по oc ОКУД oc 0504071).
Записи oc в oc журнале oc осуществляются oc ежемесячно oc на oc основании oc данных oc
расчетных oc ведомостей oc и oc ведомостей oc начисления oc страховых oc взносов.
Аналитический oc учет oc расчетов oc по oc оплате oc пособий oc и oc иных oc социальных oc
выплат oc ведется oc в oc журнале oc по oc прочим oc операциям, oc карточке oc учета oc средств oc и oc
расчетов. oc По oc окончании oc месяца oc сальдо oc на oc начало oc и oc конец oc отчетного oc периода, oc а oc
также oc обороты oc по oc дебету oc и oc кредиту oc записываются oc в oc Главную oc книгу.
Сумма oc заработной oc платы, oc которая oc причитается oc к oc выдаче oc работнику oc
учреждения, oc представляет oc собой oc разницу oc между oc суммой oc начисленной oc
заработной oc платы oc и oc суммой oc удержаний. oc Обязательными oc удержаниями oc являются
oc налог oc на oc доходы oc физических oc лиц oc и oc удержания oc по oc исполнительным oc листам. oc Так oc
же oc по oc инициативе oc администрации oc могут oc быть oc удержаны: oc суммы, oc излишне oc
выплаченные oc в oc результате oc счетных oc ошибок; oc суммы oc аванса, oc
неизрасходованного oc и oc своевременно oc не oc возвращенного oc подотчетными oc лицами, oc
выданного oc в oc связи oc со oc служебной oc командировкой oc или oc переводом oc на oc другую oc
работу; oc суммы oc за oc оплаченные, oc но oc неотработанные oc дни oc отпуска oc при oc увольнении oc
работника oc до oc окончания oc того oc рабочего oc года, oc в oc счет oc которого oc он oc уже oc получил oc
отпуск.
При расчете удержаний бухгалтер должен знать, что по ст. 138 ТК РФ
общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может
превышать более 20%, а в случаях особо предусмотренных законодательством,
50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании
из заработной платы, по нескольким исполнительным документам за
работником во всех случаях должно сохраниться 50% заработка.
Организация обязана удерживать из заработной платы работников
суммы по исполнительным листам (например, алименты).
Удержания по исполнительным документам производятся по правилам:
- алименты на содержание детей удерживаются в следующих размерах
19
и после удержания НДФЛ
- на 1 ребенка - 25%
- на 2 детей - 33%
- на трех и более детей - 50% (размер этих долей может быть уменьшен
или увеличен судом с учетом материального или семейного положения);
- размер алиментов на родителей по решению суда;
- прочие удержания по решению суда.
Удержание средств, ранее выданных под отчет
Работникам организации выдаются денежные средства под отчет для
осуществления текущей деятельности. По завершению операций
неизрасходованные средства работник обязан вернуть в кассу организации.
Удержание платежей по личному страхованию работников
В своей повседневной деятельности учреждение руководствуется
Конституцией РФ, Кодексами РФ, законами, указами, положениями (ПБУ),
инструкциями и рекомендациями высших органов государственной власти РФ
по вопросам учета, а также решениями местных органов власти и внутренними
распоряжениями руководителя учреждения при соблюдении приоритета
законодательных актов.
1.3 Содержание, значение и виды аудита расчетов оплаты труда и иных
операций с персоналом в организации
Результативная деятельность экономического субъекта недостижима
при отсутствии правильно организованного контроля, который нужен нс только
для обнаружения ошибок или злоупотреблений, но и для использования
целесообразности совершаемых операций.
Рассмотрим систему контроля оплаты труда и начислений на
заработную плату (рисунок 1 ).
20
Рисунок 1.Система контроля оплаты труда и начислений на
заработную плату
На большинстве предприятий основное внимание уделяется результатам
внешнего контроля. При осуществление аудита, как внутреннего, так и
внешнего, каждый аудитор должен соблюдать определенной схемы действий.
Последовательность внутреннего аудита оплаты труда и начислений на
заработную плату, которая будет целесообразна для применения на
предприятии, представлена на таблице 4.
Таблица 4
Этапы проведения внутренней аудиторской проверки
Этап
Пояснение
1. Аудит правомерности и
соблюдения законности
правовых отношений
Проверка наличия и правильности
оформления
нормативных актов, приказов о приеме
на работу, об увольнении, трудовых
договоров
2. Аудит правильности
начисления заработной
платы (проверка правильности
применения
сдельной, повременной и иных
систем оплаты
труда), тарифных ставок,
сдельных расценок и
выплат компенсационного и
стимулирующего характера
Проверка правильности оформления
платежных, расчетных, расчетно-
платежных ведомостей; сверка данных
во взаимосвязанных первичных
документах; выборочный контроль
расчета страховых взносов, пособии по
временной нетрудоспособности,
отпускных
3. Аудит правомерности
выплат стимулирующего и
компенсационного характера
Проверка наличия и правильности
оформления нормативно-правовых актов
о премировании, вознаграждении
21
4. Аудит правомерности и
полноты удержаний из
заработной платы
Контроль за правильностью
определения налоговой базы по НДФЛ,
заполнение декларации, проверка
документальной обоснованности прочих
удержаний
5. Аудит полноты и
правильности раскрытия
информации о затратах труда
и заработной
плате в финансовой
отчетности
Сверка показателей финансовой
отчетности с регистрами аналитического
и синтетического учета
При осуществлении аудиторской проверки расчетов с персоналом по
оплате труда аудиторы используют ряд методов (таблица 5)
Таблица 5
Основные методы проведения внутреннего аудита
Методы
Пояснение
Проверка
арифметических
расчетов
Использование правильности подсчета сумм, а
также точности их отражения в бухгалтерской
отчетности.
Проверка учета
отдельных
хозяйственных
операций
Проводится для контроля учетных работ,
выполняемых бухгалтерией, корреспонденций
счетов по заработной плате
Устный опрос
персонала,
руководства
Для устного опроса аудитор готовит перечень
вопросов для работников организации,
допускающих оценить состояние учета оплаты
труда
Проверка
документов,
прослеживание,
анализ динамики
данных учета и
отчетности
проверка позволяет аудитору удостовериться в
реальности отдельно взятого документа
По окончании проверки на основании полученных данных составляется
аудиторское заключение. При всех своих преимуществах внутренний аудит
оплаты труда и начислений на заработную плату должен быть обоснован не
только с точки зрения контроля на предприятии, но и с точки зрения
материальной выгоды. Стоимость аудиторских услуг должна как минимум не
превышать размер возможных затрат, связанных с ведением бухгалтерского и
22
налогового учета
1
.
В первой главе мы исследовали теоретические и методические аспекты
организации учета и аудита оплаты труда. Были изучены нормативное
регулирование учета и аудита расчетов по оплате труда.
Были определены методики аудита расчетов с персоналом по оплате
труда, в котором рассмотрены этапы проведения аудита, основные методы
проведения внутреннего аудита.
Глава 2. Методика и техника бухгалтерского учета расчетов по
оплате труда в МБУ ДО ДООСЦ
2.1 Организационно-экономическая характеристика МБУ ДО ДООСЦ
Муниципальное бюджетное учреждение Дополнительного образования
Детский оздоровительный спортивный центр (далее МБУ ДО ДООСЦ) создано
в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Законом
Российской Федерации «Об образовании» в 2005 году.
Местонахождение общества: 681000, г. Хабаровск, ул. Школьная 21.
Учреждение осуществляет свою деятельность на основании Устава, а также
внутренних нормативных документов и действующего законодательства.
МБУ ДО ДООСЦ является юридическим лицом с момента его
государственной регистрации. Имеет расчетные и другие счета в финансово-
кредитных учреждениях, круглую печать, а также штампы и бланки со своим
фирменным наименованием.
Учреждение является муниципальным бюджетным образовательным
учреждением дополнительного образования детским оздоровительно
образовательным спортивным центром с широким спектром предоставляемых
населению образовательных и досуговых услуг:
-организация культурно- массовых и спортивных мероприятий, мастер-
1
Ковтунова В.А. Аудит расчетов по оплате труда//В сборнике: СОВРЕМЕННЫЙ ВЗГЛЯД НА БУДУЩЕЕ
НАУКИ сборник статей международной научно-практической конференции: в 3 частях. 2017. С. 91
23
классов;
-организация и проведение походов;
-организация досуговой деятельности учащихся;
-организация работы кружков и секций по различным направлениям
дополнительного образования;
-организация туристических походов.
Основным видом деятельности является «Образовательная
деятельность, в т.ч. реализация дополнительных образовательных программ;
хозяйственная деятельность, направленная на обеспечение деятельности
учреждения и достижение целей его создания; организация культурно-
массовых и спортивных мероприятий, мастер- классов; организация и
проведение походов; организация досуговой деятельности учащихся.
В ДООСЦ на 01.01.2018 г. занималось 250 обучающихся в возрасте от 6
до 18 лет в 15 детских объединениях: кружки, клубы, студии, секции,
содержание деятельности которых определяется Образовательной программой,
Учебным планом учреждения. Социальный состав обучающихся в детском
учреждении достаточно разнороден: дети служащих, рабочих, дети-сироты,
дети из полных и неполных семей, неблагополучных семей, дети - инвалиды.
Перспективы развития системы дополнительного образования детей в
городе достаточно велики, так как уже сегодня в среднем каждый четвертый
школьник МБУ ДО ДООСЦ города посещает интересующее его детское
объединение в ДООСЦ. Родители обучающихся не только знакомятся с Картой
образовательных услуг в учреждении, но и ежегодно вносят в нее коррективы,
что тем самым формируют нужный социальный заказ на дальнейшее
перспективное развитие вариативных и разноуровневых дополнительных
образовательных программ при условии наличия необходимых педагогических
кадров и развитой материально- технической базы.
Образовательный процесс в ДООСЦ осуществляет 7 педагогов
24
дополнительного образования, из них: 2 – педагога высшей квалификационной
категории; 3 – педагога первой квалификационной категории; 2 – педагога
второй квалификационной категории. Образовательно – воспитательная и
развивающая деятельность учреждения опирается на Образовательную
программу ДООСЦ, Концепцию и Программу развития ДООСЦ. С 2015
учебного года образовательная деятельность осуществляется по пяти
образовательным направленностям, которые заявлены в Уставе ДООСЦ.
2.2 Ведение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом в организации
Ответственность за организацию бухгалтерского oc учета, oc соблюдение oc
законодательства oc несет oc директор oc учреждения. oc Ведением oc бухгалтерского oc учета oc в
oc исследуемом oc учреждении oc занимается oc главный oc бухгалтер. oc Бухгалтерский oc учет oc
осуществляется oc в oc соответствии oc с oc разработанным oc планом oc счетов.
Главный oc бухгалтер oc имеет oc отношение oc ко oc всем oc сотрудникам oc учреждения. oc
Он oc получает oc от oc них oc данные, oc необходимые oc для oc осуществления oc бухгалтерского oc
учета. oc
Главный oc бухгалтер oc действует oc в oc соответствии oc с oc законом oc «О oc
бухгалтерском oc учете» oc и oc Положением oc по oc ведению oc бухгалтерского oc учета oc и oc
бухгалтерской oc отчетности oc в oc Российской oc Федерации. oc Его oc основными oc
обязанностями oc являются:
-организация oc бухгалтерского oc учета, oc и oc строгое oc соблюдение oc
установленных oc правил oc ведения oc учета;
- oc ведение oc учета oc средств oc управления;
-своевременно oc начислять oc и oc перечислять oc государственные oc налоги oc и oc
другие oc платежи oc в oc государственном oc бюджете oc РФ;
- oc соблюдение oc кассовой oc и oc расчетной oc дисциплин, oc расходования oc средств, oc
полученных oc из oc бюджета oc по oc их oc прямому oc назначению;
-проведение oc инвентаризации, oc своевременное oc и oc правильное oc выяснение oc
25
результатов oc инвентаризаций;
-составление oc бухгалтерской oc отчетности oc на oc основе oc достоверных oc
первичных oc документов oc и oc соответствующих oc бухгалтерских oc записей oc и oc
своевременное oc предоставление oc ее oc в oc установленные oc сроки oc в oc объеме, oc
утвержденном oc постановлениями oc Совета oc Министров oc РФ, oc в oc инспекцию oc налогов oc и
oc сборов, oc а oc также oc органы oc Росстат;
-осуществление oc экономического oc анализа oc хозяйственно-финансовой oc
деятельности oc учреждения oc по oc данным oc бухгалтерского oc учета oc и oc отчетности oc в oc
целях oc выявления oc внутренних oc резервов;
-сохранение oc бухгалтерских oc документов oc в oc архиве;
-методическую oc помощь oc МОЛ oc по oc вопросам oc ведения oc учета oc материальных oc
ценностей;
-контроль oc за oc работами oc по oc оформлению, oc ведению oc и oc хранению oc базы oc
данных oc бухгалтерской oc информации;
-широкое oc использование oc средств oc механизации oc и oc автоматизации oc учетно oc - oc
вычислительных oc работ, oc прогрессивных oc форм oc и oc методов oc бухгалтерского oc учета oc и oc
т.д.
Бухгалтерский oc учет oc является oc строго oc документированным. oc В oc учреждении oc
утверждён oc график oc документооборота, oc который oc строго oc соблюдается.
В oc организации oc есть oc такие oc документы oc как oc акты, oc кассовые oc ордера, oc планы oc
финансового oc хозяйственной oc деятельности, oc договора, oc приказы, oc отчеты, oc
квитанции, oc табели, oc справки, oc ведомости oc и oc т.д.
На oc основании oc Федерального oc закона oc от oc 06 oc декабря oc 2015 oc №402-ФЗ oc «О oc
бухгалтерском oc учёте» oc в oc организации oc применяются oc следующие oc сроки oc хранения oc
документов:
-финансовая oc отчетность oc предприятия: oc годовая oc - oc бессрочно; oc квартальная
oc - oc 5 oc лет; oc ежемесячная oc - oc один oc год;
-регистры oc бухгалтерского oc учета, oc первичные oc учетные oc документы, oc а oc также
oc приложения oc к oc ним oc имеют oc срок oc хранения oc 5 oc лет;
-реестры oc сведений oc о oc доходах oc работников, oc лицевые oc карточки, oc а oc также oc