6
Содержание
Введение .................................................................................................................... 7
Глава 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и аудита
оплаты труда ................................................................................................... 10
1.1. Законодательное регулирование учета расчетов по оплате труда ............... 10
1.2. Методика, техника и этапы бухгалтерского учета расчетов оплаты
труда и иных операций с персоналом ............................................................. 14
1.3. Содержание, значение и виды аудита расчетов оплаты труда и иных
операций с персоналом в организации ........................................................... 24
Глава 2. Методика и техника бухгалтерского учета расчетов по оплате
труда в МБУК ДК .......................................................................................... 27
2.1 Организационно-экономическая характеристика МБУК ДК ........................ 27
2.2. Ведение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом в организации ........................................................ 30
2.3. Расчет удержаний из заработной платы работников МБУК ДК ................... 40
Глава 3. Повышение экономической эффективности организации на
основе аудита оплаты труда ........................................................................ 48
3.1 Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом ............... 48
3.2 Совершенствование внутреннего контроля расчетов с персоналом по
оплате труда ...................................................................................................... 67
3.3. Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности работы сотрудников организации на основе
оптимизации оплаты труда .............................................................................. 70
Заключение ............................................................................................................. 76
Список использованных источников ................................................................ 80
Приложение ............................................................................................................ 85
7
Введение
Во все времена при любой экономики одно из главных направлений
работы в каждой организации это учет заработной платы работников. Данный
раздел работы бухгалтерии наиболее трудоемкий и ответственный. И занимает
он естественно одно из главных мест в системе учета каждой организации.
Одной из главных причин, которые влияют на производительность труда,
является оплата труда, именно по этой причине значение её трудно
переоценить.
За годы экономических реформ существенно обострилась ситуация,
связанная с оплатой труда работников бюджетной сферы. Бюджетные
организации являются важными субъектами производственных и финансово-
экономических отношений при любой системе хозяйствования и в любой
модели государственного устройства. Они призваны обеспечивать
удовлетворение целого ряда общественно значимых потребностей, таких как
образование, здравоохранение, научные исследования, социальная защита,
культура, государственное управление и других.
Уровень заработной платы работников бюджетной сферы - это вопрос
государственных приоритетов. Поэтому вопросы заработной платы должны
быть ключевыми в социальной политике государства.
С целью уменьшения социальной напряженности, государство, как
основной гарант оплаты труда работников бюджетной сферы, должно
принимать своевременные меры по повышению уровня жизни населения,
сохранению высококвалифицированных специалистов в социальной сфере.
Заработная плата – поощрение за труд. Зависит от квалификации
работника, трудности, величины, условий и качества выполняемой работы. А
также выплаты компенсаций и стимулирующих.
Оплата труда - это взаимодействия, связанные с гарантированным
установлением и выполнением работодателем выплат работникам за их
деятельность, согласно закону, нормативно правовым актам, заключенным
8
коллективным и трудовым договорам. Работодатели делают все для того, чтобы
их работники трудились более результативно. Работник же хочет зарабатывать
достаточно, но при этом, чтобы соблюдались его права. Что бы побудить
работников к отличному уровню трудовой дисциплины и продуктивности
труда, законодательство разработало ряд мер. Это моральное и материальное
поощрение работ. Их работодатели используют самостоятельно. Применяются
они с учетом особенностей сферы деятельности учреждения. Для того что бы
меры которые вводит в практику работодатель по поощрению труда были
наиболее продуктивными, надо обязательно правильно выбрать систему оплаты
труда. Потому что именно она является одним из самых результативных
орудием мотивации.
Минимальный размер оплаты труда всех работников устанавливается
законодательством.
Рассматривая вопросы бухгалтерского учета по выплате работникам за
их деятельность, любой даже неопытный в этом занятии человек сразу
замечает, что только если попытаться разобраться в определении размера
заработной платы уже могут появиться затруднения у всех участников
трудовых взаимоотношений. Так как работник всегда хочет иметь как можно
более высокий доход.
Для большинства людей плата за их труд является главным источником
доходов. И именно оплата побуждает людей к работе.
Цель моей выпускной квалификационной работы, как можно глубже
рассмотреть систему бухгалтерского учета по расчетам с работниками по
оплате труда в Муниципальном бюджетном учреждении Дома культуры.
Для реализации этой цели нам надо постараться решить следующие
задачи:
-исследовать нормативное регулирование трудовых отношений в
учреждении;
-рассмотреть виды, формы и системы оплаты труда;
9
-определить порядок организации и учёта оплаты труда в
Муниципальном бюджетном учреждении культуры Дом культуры
-рассмотреть виды удержаний из заработной платы работника а также
регистрация их в бухгалтерском учете;
-рассмотреть учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
-перемещение кадров в учреждении и рабочего времени;
-выявить типовые ошибки на основе аудита учета расчетов с
персоналом по оплате труда на предприятии;
-разработать рекомендации по совершенствованию учета расчетов с
персоналом по оплате труда.
А также проинспектировать фонд оплаты труда учреждения.
Объект изучения выпускной квалификационной работы это
деятельность Муниципального бюджетного учреждения культуры Дом
культуры. Основным видом деятельности учреждения является создание
условий для организации досуга и обеспечения жителей поселения услугами
организации культуры .Основой проведенного исследования послужили работы
бухгалтерии по проблемам учета расчетов с персоналом по оплате труда. А так
же инструктивные, методологические и справочные материалы, нормативные
документы, законодательные акты Российской Федерации; первичные
документы; регистры синтетического и аналитического учета по учету расчетов
по оплате труда.
10
Глава 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и
аудита оплаты труда
1.1Законодательное регулирование по учету труда и его оплаты
Нормативно-правовое регулирование учета расчетов по оплате труда.
Трудовые отношения определяются, как отношения, которые образуются на
основании соглашения между работником и работодателем о том, что работник
за определенную оплату выполняет свои определенные трудовые функции и в
обязательном порядке соблюдает правила трудового распорядка. А
работодатель, в свою очередь, обеспечивает работнику условия труда согласно
с законодательством о труде. Трудовые отношения между работником и
работодателем обуславливаются трудовым договором. Который, заключается в
соответствии с ТК РФ №197-ФЗ от 30.12.2011 г. и по которому работнику
устанавливается заработная плата, на основе системы оплаты труда,
действующей у работодателя.
Система оплаты труда включает:
- величина ставок по тарифу;
- оклад;
- надбавки и доплаты.
Например: за работу в условиях, отличающихся от стандартных.
Различают два вида заработной платы:
1) основная заработная плата - выплаты за отработанное время. Доплаты
за отклонения от норм рабочего времени (перевыполнения плана). Оплата за
работу в праздничные и выходные дни, выполнение сверхурочной работы,
премии и пр.
2) дополнительная заработная плата - выплаты работнику, которые
предусмотрены законодательством о труде (оплата отпусков, временной
нетрудоспособности, командировок, льготных часов подростков и т.д.).
Работодатель должен вести учет фонда отработанного времени каждого
работника. Рабочее время – это время, за которое, согласно заключенному
11
между работником и работодателем договору, работник выполняет свои
трудовые обязанности. А также периоды, относящиеся к рабочему времени
согласно трудовому законодательству. По длительности рабочее время можно
распределить на рабочее время нормальной продолжительности, неполное и
сокращенное. Причем неполное рабочее время устанавливается взаимно между
работником и работодателем, а сокращенное рабочее время и рабочее время
нормальное определяется трудовым законодательством.
Правильная длительность не должна быть более 40 часов в течение
недели. Все, что выходит за рамки нормальной продолжительности рабочего
времени считается сверхурочной работой. Сокращенное рабочее время
устанавливается для работников:
- до 16 лет- нельзя больше 24 часов в неделю;
- с 16-18 лет- не больше 35 ч.;
- инвалидов I или II группы – не больше 35ч.;
- лица занятые вредным трудом – не больше 36 ч..
Разница между сокращенным рабочем временем и неполным
заключается в том, что при нестандартном рабочем дне оплата рассчитывается
пропорционально отработанному времени. А при сокращенном рабочем
времени заработная плата выплачивается в полном размере.
Статья 45 ТК РФ дает определение трудовых соглашений. Которые
являются правовыми актами, регулирующими социально-трудовые и
экономические отношения между работодателем и работником на
федеральном, межрегиональном, региональном, отраслевом и межотраслевом,
территориальном уровнях в пределах их компетенций.
Соглашения заключаются по взаимной договоренности всех сторон,
которые принимают участие в коллективных переговорах. Основными
документами бюджетного бухгалтерского учета, являются:
1. Конституция Российской Федерации ст.37 право граждан на труд.
2. ФЗ от 06.12.11 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Налоговый кодекс Российской Федерации №117-ФЗ от 31.07.1998 г.
12
Главой 23 «Налог на доходы физических лиц» налогового кодекса части
второй введен налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Плательщиками
НДФЛ являются физические лица как налоговые резиденты Российской Феде-
рации, так и физические лица, получившие доходы от источников в Российской
Федерации, и не являющиеся налоговыми резидентами страны
4. Трудовой кодекс Российской Федерации №197-ФЗ от 30.12.2011 г.
Трудовой кодекс включает в себя шесть частей, детализированных в 14
разделах, посвященных основным положениям трудового права, разделенные
на 62 главы и 42 статьи. Трудовой кодекс гарантирует новый порядок взаимо-
отношений между работодателями и представителями работников. На работо-
дателя возложена обязанность консультироваться и советоваться с представи-
тельным органом работников и, по возможности, учитывать его мнение, но
право принятия окончательного решения принадлежит работодателю
1
.
В трудовом кодексе предусмотрено, что работодатель имеет право вво-
дить режим неполного рабочего времени на срок до шести месяцев без преду-
преждения работников за два месяца увольнять женщин, имеющих детей до
трех лет, по соответствующим основаниям.
По трудовому кодексу нормальная продолжительность рабочего
времени не может превышать сорок часов в неделю, но в целях
производственной необходимости работодатель имеет право принять решение о
возможности работать за пределами нормальной продолжительности рабочего
времени. Необходимо лишь письменно подтвердить свое согласие.
Минимальный размер оплаты труда не может быть ниже размера прожи-
точного минимума трудоспособного человека;
5. ФЗ от 20.08.04 г. № 120-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный
кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных
отношений».
6. Инструкция по бюджетному учету. Узаконена приказом
1
Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. N 197-ФЗ (// СЗ РФ - 07.01.2002 №1 - ст. 3.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ // СЗ РФ - 03.08.1998 №31 - ст.
3824.
13
Министерства Финансов РФ 30.12.08 г. № 148н.
7. Указ Министерства Финансов РФ 21.06.01 г. № 46 «О порядке
открытия и ведения лицевых счетов для учета операций со средствами,
полученными от предпринимательской и иной приносящей доход
деятельности, получателей средств федерального бюджета».
8. Указ Министерства Финансов РФ 22.06.18 г. № 144н «Об
утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации
Российской Федерации».
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств. Узаконены приказом Министерства Финансов РФ 13.06.95 г. №
49.
10. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99"
(Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)// "Бюллетень
нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", № 26,
28.06.1999
11. Приказ Министерства Финансов РФ 30.03.2015 г. № 52 н «Об
утверждении форм регистров бюджетного учета». Из всех этих документов
выше самыми важными являются ФЗ «О бухгалтерском учете» и Инструкция
по бюджетному учету в бюджетных учреждениях.
В Законе о бухгалтерском учете дано пояснение сути бухгалтерского
учета. Руководство по бюджетному учету основные четыре части.
1 часть (содержатся корреспонденции счетов бюджетного учета по
основным хозяйственным операциям) объясняет основы организации
бюджетного учета. Эта часть дает его значение. Так же там даны указания о
порядке исправления ошибок, которые возможно допустили при заполнении
учетных регистров. Еще там указывается на надобность осуществления
инвентаризации имущества, финансовых активов и обязательств,
автоматизации бюджетного учета.
Во 2 части (стандартные формы первичных учетных документов и
14
указания по их применению) обозначен новый План счетов бюджетного учета.
В 3(список рекомендуемых регистров бюджетного учета, с указанием
необходимых реквизитов и показателей) - расстановка применения данного
Плана счетов.
В 4 –учет операций при снабжении материальными ценностями
учреждений относящихся к бюджетным. Руководство по бюджетному учету
создает единый уклад ведения бухгалтерского учета в государственной власти,
органах управления государственной фондов не относящихся к бюджету,
органах управления территориальных государственной фондов не относящихся
к бюджету, органах местного самоуправления, учреждениях относящихся к
бюджету. Отдельные стороны бюджетного бухгалтерского учета могут
регулироваться Гражданским, Трудовым, Семейным кодексами, Законами РФ
«Об образовании», «О культуре», «О медицинском страховании граждан в
Российской Федерации» и другими федеральными законами, приказами
Президента РФ и постановлениями Правительства РФ.
1.2. Методика, техника и этапы бухгалтерского учета расчетов
оплаты труда и иных операций с персоналом
На каждом предприятии в соответствии с основополагающими
документами и с учетом его производственных условий для повседневного
руководства разрабатывается «Положение об оплате труда работников
предприятия» (локальный акт).
Основанием для разработки в каждой организации положения по оплате
труда являются заключенный в установленном порядке коллективный договор
(соглашение), а также положения соответствующих нормативных правовых
актов, действие которых распространяется на работников организации.
Разновидностью положения по оплате труда являются:
-положения о премировании, оказании материальной помощи,
отдельные выплаты по оплате труда (надбавок, доплат и др.),
-положения о выплате вознаграждений по итогам работы за год (за
15
выслугу лет и др.).
Среди отражаемых в Положении по оплате труда вопросов
раскрываются:
1) избранные для каждой категории работников организации формы и
системы оплаты труда (сдельная, повременная, бестарифная и др.);
2) применяемые в организации размеры тарифной сетки, тарифных
ставок (должностных окладов), порядок их установления и пересмотра
(индексации и др.);
3) размеры и порядок осуществляемых в пользу работников выплат
(доплат, надбавок, премий, вознаграждений и т.п.):
4) перечень предоставляемых работникам гарантий и компенсаций,
связанных с их трудовой деятельностью
1
.
Коллективный договор предприятия определяет:
1) конкретные размеры тарифных условий оплаты (тарифные ставки);
2) конкретные размеры гарантийных и компенсационных и
стимулирующих выплат;
3)круг работников, по которым условия оплаты будут устанавливаться
индивидуально;
4)сроки выплат заработной платы и размеры штрафов за задержку
заработной платы.
Учёт расчетов с персоналом по оплате труда. Заработной платой
является расчет с работником за его труд. Это также выплаты по компенсациям.
Фонд заработной платы состоит из суммы основной и дополнительной
заработной платы.
Основной является заработная плата, которая начисляется за
отработанное время. Атак же объем и качество выполненной работы:
сдельные расценки, тарифные ставки, оклад, премия рабочим, дополнительные
1
Сунгатуллина Л.Б. Бухгалтерский управленческий учет расходов на вознаграждения работников:
Монография/Л.Б.Сунгатуллина - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. С. 141