56
определенный порядок и последовательность, соблюдение которых необходимо
для получения аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.
Прежде чем перейти к составлению рабочих документов аудитора,
исследуем природу каждого аудиторского метода (приема), представленного в
таблице 20
Таблица 20
Программа аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда
в МБУК ДК
Планируемые
виды работ
Процедуры аудита
Источники
информации
Рабочие приемы
(методы)
1
2
3
4
1. Аудит
оформления
первичных
документов
1. Оценка унификации
первичных документов по
учету персонала, а также
рабочего времени
Приказы о приеме на
работу, увольнении,
перемещении, табели
учета использования
рабочего времени,
личные карточки,
коллективный и
трудовой договора
Инспектирование
2. Проверка учета
рабочего времени
Табели учета
использования рабочего
времени, график-
календарь и др.
Инспектирование
и наблюдение
3. Проверка оформления
расчетно-платежных
документов
Расчетно-платежные
ведомости, расчетные
ведомости, платежные
ведомости, расходные
кассовые ордера и др.
Инспектирование
и наблюдение
4. Проверка учета сумм
депонированной
заработной платы
Книга учета
депонированной
заработной платы,
депонентские карточки,
расходные кассовые
ордера и др.
Инспектирование
, наблюдение и
аналитика
2. Аудит
корректности
начисления
заработной
платы
1. Проверка правильности
начисления основной
заработной платы
Личные карточки,
расчетно-платежные
ведомости, Табель учета
рабочего времени и др.
Инспектирование
, аналитика и
пересчет
2. Проверка правильности
начисления
дополнительной
заработной платы
Приказы руководителя,
заявления работников,
расчетно-платежные
ведомости, листки
нетрудоспособности,
листки о простое и др.
Инспектирование
, аналитика и
пересчет
3. Проверка
обоснованности
начислений за особые
условия оплаты труда
Приказы
руководителя, табели
учета использования
рабочего времени,
Инспектирование
, аналитика и
пересчет
57
расчетно- платежные
ведомости, лицевые
счета
4. Проверка правильности
образования и
корректировки резервов
Журналы-ордера №12,
13, 13а, 15, 18
Инспектирование
, аналитика и
пересчет
3. Аудит
корректности
льгот и
удержаний из
заработной
платы
1. Проверка применения
вычетов и льгот для
исчисления НДФЛ
Личные карточки,
расчетно-платежные
ведомости, сведения о
полученных доходах
Инспектирование
, аналитика,
запрос
2. Определение
соответствия
применяемых ставок
НДФЛ действующему
законодательству, а также
правильность
определения совокупного
дохода для целей
налогообложения
Личные карточки,
расчетно-платежные
ведомости, сведения о
полученных доходах
Инспектирование
, аналитика,
запрос
3. Проверка удержаний по
исполнительным листам
Исполнительные листы,
расчетно-платежные
ведомости, расчетные
ведомости
Инспектирование
, аналитика,
пересчет и
запрос
4. Проверка удержаний по
инициативе работодателя
Акты о браке, приказы
руководителя, расчетно-
платежные ведомости,
личные карточки
Инспектирование
, аналитика и
пересчет
4. Аудит
корректности
учета
отчислений на
социальные
нужды
1. Проверка правильности
учета отчислений в ПФР
Журналы-ордера,
главная книга, отчетные
декларации по расчетам
с органами социального
страхования и
обеспечения
Инспектирование
, аналитика,
пересчет и
запрос
2. Проверка правильности
учета отчислений в ФСС
Журналы-ордера,
главная книга, отчетные
декларации по расчетам
с органами социального
страхования и
обеспечения
Инспектирование
, аналитика,
пересчет и
запрос
3. Проверка правильности
учета отчислений
обязательному
социальному страхованию
от несчастных случаев на
производстве и
профессиональных
заболеваний
Журналы-ордера,
главная книга, отчетные
декларации по расчетам
с органами социального
страхования и
обеспечения
Инспектирование
, аналитика,
пересчет и
запрос
4. Проверка правильности
учета отчислений в
ФФОМС
Журналы-ордера,
главная книга, отчетные
декларации по расчетам
Инспектирование
, аналитика,
пересчет и
58
с органами социального
страхования и
обеспечения
запрос
Под инспектированием следует понимать проверку документов, записей
на предмет их количественного и качественного соответствия требованиям
нормативно-правовых актов. Кроме того, инспектирование позволяет выявить
эффективность средств контроля за процессом их обработки. Данные таблицы
19 свидетельствуют о том, что указанный прием рекомендуется применять для
проведения каждой аудиторской процедуры программы аудита учета расчетов с
персоналом по оплате труда в МБУК ДК.
Наблюдение наиболее часто представляет собой деятельность по
отслеживанию аудитором процедуры или процесса, выполняемых другими
лицами. В качестве примера применения указанного метода можно
рекомендовать к использованию рабочий документ аудитора, представленный в
таблице 26.
Под запросом следует понимать процесс поиска информации у
осведомленных в данном вопросе лиц в пределах или за пределами
аудируемого лица. Запрос может быть двух видов:
- официальный в письменной форме, адресованный третьим лицам;
- неформальный, как правило, в устной форме, адресованный
работникам аудируемого лица.
Ответ на запрос сводится к подтверждению информации, содержащейся
в бухгалтерских записях.
Таблица 21
Реестр выборочной проверки расчетно-платежных документов
№
Наименование
Данные документов
По данным
Откло
нения
Примеч
ания
документа
автоматизированного
учета
Дата
№
Велич
Дата
№
Величина
ина
стр
1
Табель учета
рабочего
01.04.15
3
167 ч
01.04.17
3
167 ч
Нет
времени
59
2
Расчетная
06.04.15
315
250
06.04.17
7
250
Нет
ведомость
т.р.
т.р.
3
Расходные
06.04.15
317
240
06.04.17
8
240
Нет
кассовые
т.р.
т.р.
ордера
4
Депонентские
07.04.15
318
10
07.04.17
9
10
Нет
карточки
т.р.
т.р.
Следующим приемом, применяемым для реализации аудиторской
процедуры, является пересчет. Пересчет представляет собой процедуру
проверки точности и корректности арифметических расчетов в бухгалтерских
записях, первичных документах и т.д.
В качестве примера рабочего документа аудитора, в основу которого
положен метод пересчета, можно рекомендовать к использованию данных
таблицы 22.
Таблица 22
Реестр выборочной проверки расчетов с персоналом
Наименование
документа
Описание операции
Дата
Сумма по
документу
Пересчитанная
сумма
Расчетно-платежная
ведомость
Отпускные
Щербакова Г.В.
02.08.2017
23500
28 700
Удержание по
исполнительному
листу Агеева В.Г.
02.08.2017
4100
4300
Отчисления на
социальные нужды
по оплате труда
Щербакова Г.В.
02.08.2017
8200
8300
НДФЛ по оплате
труда Нестеренко
О.Я.
02.08.2017
3500
3500
Данные таблицы свидетельствуют о наличии ошибки при исчислении
отпускных работнику Щербакова Г.В. по причине некорректного расчета
средней заработной платы.
Под аналитическими процедурами следует понимать анализ и оценку
полученной информации аудитором, а также исследование важнейших
финансово-экономических показателей аудируемого лица для выявления
необычных и (или) некорректно отраженных в бухгалтерском учете
60
хозяйственных операций. Кроме того, аналитические процедуры направлены на
выявление причин подобных ошибок.
Пример рабочего документа, рекомендованного к использованию при
аналитике процесса учета корректности льгот и удержаний из заработной платы
при расчете с персоналом по оплате труда, представлен в таблице 23.
Таблица 23
Реестр выборочной проверки удержаний из оплаты труда
Вид удержания
Ф.И.О., должность
Дата
Сумма
Примечание
Налог на доходы
физических лиц
Нестеренко О.Я...,
директор
06.08.17
3500
Удержание
корректно
Щербакова Г.В
02.08.17
8300
Удержание
некорректно, см.
табл.22
Исполнительный
лист
Агеева В.Г.
02.08.17
4300
Удержание
некорректно, см.
табл.22
Аналитическая процедура на предмет корректности использования
счетов бухгалтерского учета для осуществления расчетов с персоналом по
оплате труда также представлена в таблице 24
Целесообразно отметить, что в таблице 24 должности работников в
соответствии со штатным расписанием на предмет корректности применяемых
счетов бухгалтерского учета для расчетов с ними по оплате труда представлены
выборочно. Порядок обусловлен возможными вариантами применения иных
счетов бухгалтерского учета, направленных на формирование затрат, в связи с
появлением собственного производства.
61
Таблица 24
Фрагмент рабочего документа по анализу применяемых счетов МБУК ДК
Наименование
должности
работника
Счет
Наименование счета
Наличие
субсчета
Наличие
аналитики
Достаточность
для ведения
учета
Примечания
Директор
302.01
Расчеты с персоналом по
оплате труда
Нет
Нет
Да
303.00
Расчеты по налогам и
сборам
Нет
Нет
Да
303.02.
Расчеты по социальному
страхованию и
обеспечению
Да
Да
Да
Основной персонал
302.01
Расчеты с персоналом по
оплате труда
Нет
Нет
Да
303.00
Расчеты по налогам и
сборам
Нет
Нет
Да
303.02.
Расчеты по социальному
страхованию и
обеспечению
Да
Да
Да
Рабочий
302.01
Расчеты с персоналом по
оплате труда
Нет
Нет
Да
303.00
Расчеты по налогам и
сборам
Нет
Нет
Да
303.06
Расчеты по социальному
страхованию и
обеспечению
Да
Да
Да
62
Весь перечень выявленных проблем в ходе аудита учета расчетов с
персоналом по оплате труда в МБУК ДК, будет представлен в отчете аудитора.
Сущность и структура которого будет приведена в следующем параграфе
работы.
Заключительным этапом аудита учета расчетов с персоналом по оплате
труда является составление отчета аудитора. В общем виде под отчетом
аудитора следует понимать письменный документ, который адресован
собственникам и(или) руководителям хозяйствующего субъекта, а также
другим пользователям отчетности, содержащий сведения относительно
достоверности информации по тому или иному хозяйственному процессу или
объекту учета.
Отчет аудитора состоит из введения, общие сведения об аудиторе,
общие сведения об аудируемом лице, описание подхода к проведению аудита,
оценка существенности, описание аудиторских процедур и результатов,
выводы.
Рассмотрим более подробно отчет о проведении аудита учета расчетов с
персоналом по оплате труда в МБУК ДК.
Настоящая письменная информация подготовлена по результатам
аудита учета экспортно-импортных операций МБУК ДК, далее именуемое
Учреждение
Финансовое управление г. Хабаровска, за 2015 год, проведенного в
рамках договора № 13 от «15» июня 2016г., и адресована директору МБУК ДК.
Аудит учета отчетности о результатах выполнения муниципального
задания, соблюдения бюджетного законодательства РФ и иных нормативных
актов, регулирующих бюджетные правоотношения за период с «01» _ января
2015г. по «31» декабря 2015 г.
63
Таблица 25
Общие сведения об аудиторах
№
п/п
Должность
ФИО.
Данные
квалификационн
ого
аттестата
Обязанности в ходе проведения
аудита
1
2
3
4
5
1
Начальник
отдела
аудита
Баранова И.В.
Руководитель группы, надзор за
ходом выполнения
задания, выполнения заданий по
аудиту (в случае, если в составе
группы отсутствует
аттестованный аудитор),
подготовка аудиторского
заключения (если таковое
выдается по результатам аудита)
2
Ведущий
аудитор
Демидова А.В.
Выполнение заданий по аудиту
Общие сведения об аудируемом лице:
Полное наименование – МБУК ДК
Сокращенное наименование – МБУК ДК
Юридический адрес - 681095, Россия, г. Хабаровск, ул. Центральная 7 а.
Директор (действует на основании Устава) – Нестеренко Оксана
Ярославовна
ИНН - 2712005926
КПП - 271201001
ОГРН - 1052740118053
ОКПО - 79290343
Расчетный счет – 40701810300001000009 БИК - 040813001
Банк - Хабаровск г. Хабаровск
Применяемая система налогообложения - общая
Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности - главный
бухгалтер Шеломенцева Валентина Михайловна
Среднесписочная численность работников Учреждения - 10 человек.
Целью проведенного аудита является выявление нарушений в
отчетности о результатах выполнения муниципального задания, соблюдения
64
бюджетного законодательства РФ и иных нормативных актов, регулирующих
бюджетные правоотношения, достоверности во всех существенных отношениях
учета расчетов с персоналом по оплате труда
Аудит проводился в соответствии с:
-Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г.
№307-ФЗ;
-Федеральными стандартами аудиторской деятельности,
утвержденными приказами Министерства финансов Российской Федерации от
24.02.2010 г. №16н; от 20.05.2010 г. № 46н; 17.08.2010г. № 90н; 16.08.2015г.
399н;
-внутренними правилами (стандартами) СРО «Аудиторская палата
России»;
-внутрифирменными правилами (стандартами) и методиками Аудитора.
В соответствии с п. 1 ст.7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) ответственным за
организацию ведения бухгалтерского учета в проверяемом периоде являлась
директор МБУК ДК О. Я. Нестеренко.
Ведение бухгалтерского учета и составление отчетности возложено на
главного бухгалтера, в соответствии с договором поручения на ведение
бухгалтерского учета от 01.01.14 № б/н, заключенного на основании Закона №
402- ФЗ.
Бухгалтерский учет ведется в МБУК ДК в соответствии с учетной
политикой, утвержденной приказом МБУК ДК от 09.01.2014 № 4/1 (далее
Учетная политика) приказами Министерства финансов РФ от 01.12.2010г. №
157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов
государственной власти, органов местного самоуправления, органов
управления государственными внебюджетными фондами, государственными
академиями наук, государственных учреждений и Инструкции по его
применению», от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета и Инструкции по его применению», от 25.03.2011 № 33н
65
«Об утверждении Инструкции о порядке составления, предоставления годовой,
квартальной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и
автономных учреждений», от 15.12.2010г. № 173н «Об утверждении форм
первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета,
применяемых органами государственной власти, органами местного
самоуправления, органами управления государственными внебюджетными
фондами, государственными академиями наук, государственными
учреждениями и методических указаний по их применению», от 30.03.2015 №
52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров
бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти,
органами местного самоуправления, органами управления государственными
внебюджетными фондами, государственными учреждениями, и Методических
указаний по их применению», и другими законодательными и нормативными
актами.
Однако в отдельных случаях требования вышеуказанных актов в
проверяемом периоде не соблюдались. Так, при проверки правильности и
полноты организации учетной политики выявлены следующие замечания:
1. В связи с вступлением в силу Приказа № 52н, Указанием Банка
России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. От 03.02.2015) « О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения
кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами
малого предпринимательства», Приказов Минфина России от 29.08.2014 №
89н, от 06.08.2015 № 124н, от 01.03.2016 № 16н, от 31.12.2015 № 227н
соответствующие изменения в учетную политику и Приложение № 5 к учетной
политике «График документооборота» не внесены.
Необходимо отметить, что график документооборота ( приложение № 5
к учетной политике) составлен формально без учета специфики и особенностей
Финансово- хозяйственной деятельности МБУК ДК. Например, графиком
предусмотрено формирование и исполнение документов
Не характерных и неиспользуемых в учреждениях данного типа: книга продаж