26
Таблица 5
Основные методы проведения внутреннего аудита
Методы
Пояснение
Проверка
арифметических
расчетов
использование для правильности подсчета сумм, а
также для точности их отражения в бухгалтерской
отчетности.
Проверка учета
отдельных
хозяйственных
операций
проводится для контроля учетных работ,
выполняемых бухгалтерией, корреспонденций
счетов но заработной плате
Устный опрос
персонала,
руководства н
третьих лиц
Для устного опроса аудитор готовит перечень
вопросов для работников организации,
допускающих оценить состояние учета оплаты
труда
Проверка
документов,
прослеживание,
анализ динамики
данных учета и
отчетности
проверка позволяет аудитору удостовериться в
реальности отдельно взятого документа
По окончании проверки на основании полученных данных составляется
аудиторское заключение. При всех своих преимуществах внутренний аудит
оплаты труда и начислений на заработную плату должен быть обоснован не
только с точки зрения контроля учреждения, но и с точки зрения материальной
выгоды. Стоимость аудиторских услуг должна как минимум не превышать
размер возможных затрат, связанных с ведением бухгалтерского и налогового
учета
1
.
В первой главе мы исследовали теоретические и методические аспекты
организации учета и аудита оплаты труда. Были изучены нормативное
регулирование учета и аудита расчетов по оплате труда.
Были определены методики аудита расчетов с персоналом по оплате
труда, в котором рассмотрены этапы проведения аудита, основные методы
проведения внутреннего аудита.
1
Ковтунова В.А. Аудит расчетов по оплате труда//В сборнике: СОВРЕМЕННЫЙ ВЗГЛЯД НА БУДУЩЕЕ
НАУКИ сборник статей международной научно-практической конференции: в 3 частях. 2017. С. 91
27
Глава 2. Методика и техника бухгалтерского учета расчетов по
оплате труда в МБУК ДК
2.1. Организационно-экономическая характеристика МБУК ДК
Муниципальное бюджетное учреждение культуры Дом культуры (далее
МБУК ДК) создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской
Федерации и ФЗ от 12.01.1996 № 7.
Местонахождение общества: 681095,Хабаровский край, Комсомольский
район , Уктур, ул. Центральная, д.7а.
Учреждение осуществляет свою деятельность на основании Устава, а
также внутренних нормативных документов и действующего законодательства.
МБУК ДК является юридическим лицом с момента его государственной
регистрации. Имеет расчетные и другие счета, круглую печать, а также штампы
и бланки со своим фирменным наименованием.
Целью деятельности учреждения
- создание и организация любительских творческих коллективов,;
- проведение различных по форме и тематике культурно-массовых
мероприятий-праздников, представлений, массовых гуляний, митингов,
детских утренников, презентаций, обрядов и ритуалов, авторских вечеров,
смотров, фестивалей, конкурсов, концертов, выставок, вечеров, спектаклей,
игровых развлекательных программ, и других форм показа результатов
творческой деятельности клубных формирований;
- проведение спектаклей, концертов и других культурно-зрелищных и
выставочных мероприятий, в том числе с участием профессиональных
коллективов, исполнителей, авторов;
- участие в реализации международных, общероссийских, краевых,
районных, и иных культурных программ, гастролей, проектов, грантов,
конкурсов;.
Перспективы развития системы культурно досуговой деятельности
28
достаточно велики, так как уже сегодня в среднем каждый четвертый посещает
интересующее творческое объединение в Доме культуры. Родители
посещающих не только знакомятся с Картой познавательных услуг в
учреждении, но и ежегодно вносят в нее коррективы, что тем самым
формируют нужный социальный заказ на дальнейшее перспективное развитие
вариативных и разно уровневых культурно досуговых программ при условии
наличия необходимых специалистов и развитой материально- технической
базы.
Культурно досуговый процесс в Доме культуры осуществляет 6
специалиста, из них: 4 – специалиста высшей квалификационной категории, 2 –
специалиста первой квалификационной категории.
Количество штатных единиц согласно штатному расписанию составляет
10 единиц, в том числе:
- руководитель – 1 штатная единица;
- главный бухгалтер - 1 штатная единица;
- хормейстер – 1 штатная единица;
- балетмейстер – 1 штатная единица;
- режиссер массовых представлений – 1 штатная единица;
- методист музея – 1 штатной единицы;
- руководитель кружка – 1,5 штатная единица;
- руководитель кружка – 1,5штатная единица;
- заведующий хозяйством - 0,5 штатной единицы;
- рабочий по комплексному обслуживанию – 0,5 штатной единицы
Количество клубных формирований исполнение составило 8 единиц
согласно муниципального задания на 2017 год.
Число участников за 2017 год составило 87 человек.
Показатель качества «Доля участников клубных формирований от общего
количества населения» соответствует плану.
По муниципальной услуге «Организация и проведение культурно-
массовых мероприятий» в том числе по количественным показателям:
29
- количество участников мероприятий – 9 500 человек;
- количество проведенных мероприятий – 305 единиц;
- количество проведенных мероприятий – 915 человеко-дней;
- количество проведенных мероприятий – 915 человеко-часов.
Показатель качества «Уровень удовлетворенности населения качеством
оказываемой услуги» составил 78 % при плане в 75 %.
Образовательно – воспитательная и развивающая деятельность
учреждения опирается на Образовательную программу, Концепцию и
Программу развития, модель воспитательной системы «Мы – хранители и
продолжатели русской культуры. С 2017 учебного года образовательная
деятельность осуществляется по пяти образовательным направленностям,
которые заявлены в Уставе Дома культуры.
В соответствии с федеральными законами финансирование МБУК ДК
осуществляется из бюджетов двух уровней: краевого и местного.
Субвенции предоставляются местным бюджетам через фонды
компенсаций, которые формируются в расходной части бюджетов и
аккумулируют средства на покрытие делегированных полномочий.
Предоставление субвенций осуществляется для реализации основных программ
в части финансирования расходов на оплату труда работников учреждения,
расходов на учебные пособия, технические средства обучения, расходные
материалы и хозяйственные нужды.
Источники формирования финансовых ресурсов МБУК ДК представлены на
выполнение муниципального задания
субсидии на иные цели
бюджетные инвестиции
поступления и пожертвования и другие целевые средства от
юридических и физических лиц
поступления от оказания учреждением услуг, предоставление которых
для физических и юридических лиц осуществляется на платной основе
поступления от иной приносящей доход деятельности.
30
2.2. Ведение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом в организации
Ответственность за организацию бухгалтерского учета учреждения,
соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет
руководитель учреждения. Ведением бухгалтерского учета в МБУК ДК
занимается главный бухгалтер. Он обеспечивает правильную постановку и
достоверность учета, контроль за правильным расположением денежных
средств и материальных ценностей.
Бухгалтерский учет в данном учреждении осуществляется в
соответствии с разработанной учетной политикой .
Главный бухгалтер имеет отношение непосредственно ко всем
сотрудникам учреждения. Он получает от них те или иные данные,
необходимые для осуществления учета.
Главный бухгалтер действует в соответствии с законом «О
бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Его основными
обязанностями являются:
-организация бухгалтерского учета, и строгое соблюдение
установленных правил ведения учета;
-своевременно начислять и перечислять государственные налоги,
отчисления от прибыли и другие платежи в государственном бюджете РФ;
- соблюдение кассовой и расчетной дисциплин, расходования средств
учреждений по их прямому назначению;
-проведение инвентаризации, своевременное и правильное выяснение
результатов инвентаризаций, проводимых в учреждении;
-составление бухгалтерской отчетности на основе достоверных
первичных документов и соответствующих бухгалтерских записей и
своевременное предоставление ее в установленные сроки в объеме,
утвержденном постановлениями Совета Министров РФ, в инспекцию налогов и
31
сборов, а также органы Росстат;
-осуществление (совместно с другими службами) экономического
анализа финансовой – хозяйственно деятельности учреждения по данным
бухгалтерского учета и отчетности;
-сохранение бухгалтерских документов в архиве;
-методическую помощь МОЛ по вопросам ведения учета материальных
ценностей, проверку организации учета в подразделениях;
-контроль за работами по оформлению, ведению и хранению базы
данных бухгалтерской информации;
-широкое использование средств механизации и автоматизации учетно -
вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета и
т.д.
Бухгалтерский учет является строго документированным. В учреждении
утверждён график документооборота, который строго соблюдается. В
организации есть такие документы как акты, кассовые ордера, сметы, договора,
приказы, отчеты, квитанции, табели, справки, ведомости и т.д.
На основании Федерального закона от 06 декабря 2015 №402-ФЗ «О
бухгалтерском учёте» в организации применяются следующие сроки хранения
документов:
-финансовая отчетность предприятия: годовая - бессрочно; квартальная -
5 лет; ежемесячная - один год;
-регистры бухгалтерского учета, первичные учетные документы, а также
приложения к ним имеют срок хранения 5 лет;
-договора, муниципальные контракты хранятся 10 лет;
-реестры сведений о доходах работников, лицевые карточки, а также
информация о счетах - срок хранения 75 лет.
Целесообразно отметить, что указанные сроки вступают в силу с 1
января года, следующего за годом окончания делопроизводства указанных
документов.
В организации применяется принцип накопления данных первичных
32
документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет
средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.
Причем накопление и систематизация информации первичных документов
производится в учетных регистрах, позволяющих отразить все подлежащие
учету средства и хозяйственные операции по их использованию за отчетный
период.
Хронологическая и систематическая записи хозяйственных операций
осуществляются одновременно. В соответствии с этим оборотные ведомости
составляются только по расчетам, по которым ведутся карточки
аналитического учета.
В соответствии бухгалтерская отчетность формируется согласно с
требованиями Распоряжение о плане составления, годовой отчетности
бюджетных учреждений, утвержденной Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 25.03.2011 № 33н (далее - Приказ № 33н) и письмом
Министерства финансов Российской Федерации от 22.12.2011 г. № 02-06-
07/5236 «Методические рекомендации по порядку отражения в бухгалтерском
учете и бухгалтерской отчетности операций с активами, обязательствами и
финансовым результатом при принятии решения в течение финансового года о
преобразовании государственного (муниципального) учреждения путем
изменения его типа»
-бухгалтерский баланс;
-отчет о финансовых результатах;
-приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах.
Отчетным годом является календарный год: с 1 января по 31 декабря
включительно.
Промежуточная отчетность составляется ежеквартально нарастающим
итогом с начала отчетного года.
Проанализируем особенности документооборота по учету расчетов с
персоналом по оплате труда и иным операциям
33
Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда базируется на
полной и достоверной информации о всех особенностях труда.
Кроме того, при учете расчетов с персоналом по оплате труда следует
учитывать такую информацию о личном составе, как:
-категории персонала: рабочие, служащие, производственный персонал,
персонал, занятый во вспомогательном и обслуживающем производствах, и др.;
-направления использования рабочего времени.
Указанное выше учитывается в первичных учетных документов.
Например, в приказах (распоряжениях) о приеме, увольнении и переводе
работников на другую работу, о предоставлении отпусков, в табелях и личных
карточках.
Для учета расчетов с персоналом по оплате труда МБУК ДК использует
первичные документы, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 5
января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету труда и его оплаты».
Причем все используемые первичные документы исследуемым
предприятием условно можно разделить на две большие категории:
-по учету кадров;
-по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда.
Для учета расчетов с персоналом по оплате труда используется такое
комплексное решение, как «1С. Зарплата и кадры». Данный программный
модуль предназначен для поддержки кадровой политики учреждения и
автоматизации расчетов с персоналом по следующим направлениям:
-расчет заработной платы;
-расчет начислений, удержаний, налогов и взносов с фонда оплаты труда
в автоматическом режиме;
-отражение начисленной зарплаты и налогов в затратах учреждения;
-учет и анализ кадрового состава;
-автоматизация кадрового делопроизводства;
-планирование потребностей в персонале;
34
-планирование занятости и графика отпусков работников;
-управление стимулированием персонала в рамках финансового аспекта
и др.
Указанное решение также доработано в разрезе справочника штатного
расписания. С его помощью в МБУК ДК осуществляется учет заполнения,
занятости и вакансий с целом по всей компании. Это позволяет вести контроль
соответствия штатных единиц по каждой должности, зафиксированной в
штатном расписании, а также ежемесячно планируемого фонда заработной
платы, учитывать и формировать список вакансий учреждения.
Программа предусматривает возможность корректировки данных,
содержащихся в справочниках о деятельности того или иного сотрудника. С
помощью рассматриваемого прикладного решения осуществляется регистрация
приема, увольнения и перемещения сотрудников, а также автоматически
создаются стандартные формы различных кадровых приказов и отчетов
касаемо кадровой информации о персонале.
Прежде чем перейти к исследованию специфики учета начислений
заработной платы, рассмотрим более подробно штатное расписание МБУК ДК
(Приложение 3).
Тарифная ставка (оклад) устанавливается в зависимости от
квалификации и занимаемой сотрудником должности, а также от фактически
отработанного времени. Работники премируются в зависимости от качества
выполненной работы, т.е. премия представлена в виде определенного процента
от должностного оклада.
Применяемая система оплаты труда наиболее полно удовлетворяет
потребности сотрудников МБУК ДК, а также отражает интересы
собственников.
В учреждение предусмотрены надбавка при непрерывном стаже работы.
до 3 лет – 10%
от 3 до 5 лет – 20%
от 5 до 10 лет -25%
35
свыше 10 лет – 30%
За работу в сельской местности 25%
Северная надбавка 50%
Районный коэффициент 50%
Таблица6
Типовые бухгалтерские записи по начислению заработной платы
Наименование выплат
Расчет
Сумма
Оклад
9100,00
9100,00
Сельские 25%
2275
2275
Выслуга лет 30%
2730
2730
Стимулирующие 30%
2730
2730
Районный коэффициент 50%
8417
8417
Северная Надбавка 50%
8417
8417
ИТОГО
33668,00
33 668,00
Выплата заработной платы в МБУК ДК производится в денежной
форме в рублях. Заработная плата начисляется и выплачивается два раза в
месяц в соответствии со ст. 136 ТК РФ. Для расчетов с персоналом по оплате
труда используется безналичный расчет по пластиковым картам. На текущий
момент договор заключен с ПАО СБЕРБАНК.
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан удержать
исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика
при их фактической выплате
Помимо отпускных работники получают такую дополнительную оплату
труда, как оплата больничных листов. Целесообразно отметить, что данный вид
дополнительной заработной платы тесно связан с учетом отчислений на
социальные нужды, который регламентируется главой 34 Налогового кодекса
РФ.
Пенсионный фонд (ПФ) РФ ПФ РФ образован в 1991 г. В настоящее
время правовое управление деятельности Фонда производится ФЗ 15.12.01 г. №