66
(п.42), книга покупок (п.43), карточка учета лимитов бюджетных обязательств
(п.48) и др.
Так же в рамках учетной политики приложением № 3 утвержден перечень
первичных учетных документов, по которым формы законодательством РФ не
установлены, однако образцы таких документов к учетной политике не
приложены.
Кроме того утвержденный план счетов предусмотренный приложением к
учетной политике №1, № 1А не отражает его фактического применения в
финансовой деятельности предусмотренной в Инструкциях 157н,162н.
Оплата труда работников МБУК ДК регламентирована локальными
нормативно- правовыми актами, утвержденными приказом МБУК ДК от
09.01.2014 № ½-од: Положением о порядке и условиях установления
премиальных выплат по итогам работы, за выполнение особо важных и
срочных работ; Положением о порядке и условиях выплаты материальной
помощи работникам; Положением о порядке и условиях доплат за работу, не
входящую в круг должностных обязанностей, а так же коллективным
договором утвержденным директором МБУК ДК и согласованным
представителем трудового коллектива 24 июля 2014года.
Размеры базовых окладов работников МБУК ДК установлены в
соответствии с приложением № 2 к постановлению администрации г.
Хабаровска от 08.11.2013 № 756 «Об установлении размеров базовых окладов,
базовых ставок заработной платы работникам муниципальных казенных и
бюджетных учреждений системы образования по профессиональным
квалифицированным группам, финансируемым за счет средств бюджета».
Согласно штатному расписанию с 01.01.2015 года фонд оплаты труда
работников МБУК ДК утвержден в сумме 788044,95 рублей в месяц с
количеством штатных единиц 10. Штатное расписание на 01.01.2016
утверждено без изменений, относительно 2015 года, с фондом оплаты труда в
сумме 788044,95 рублей в месяц с количеством штатных единиц 10.
Проверка состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда
67
проведена за период работы с 01.01.2015 по 31.12.2015г.
При проверке правильности начислений и выплаты заработной платы
использовались вышеуказанные правовые акты, штатное расписание, табели
учета рабочего времени, приказы МБУК ДК, журнал операций с безналичными
денежными средствами № 2, журнал операций расчетов по оплате труда № 6,
карточки- справки (ф. 0504417), записки – расчеты об исчислении среднего
заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях,
расчетные и сводные ведомости.
Аналитический учёт расчётов с работниками по заработной плате
осуществляется ручным способом.
В ходе проверки правильности расчетов с работниками по оплате труда
нарушений не выявлено.
3.2 Совершенствование внутреннего контроля расчетов с персоналом по
оплате труда
По результатам аудиторской проверки на предприятии риск средств
внутреннего контроля риск системы внутреннего контроля оценивался как
средний. Отсюда возникает необходимость совершенствования системы
внутреннего контроля в учреждении. Система внутреннего контроля расчетов
по оплате труда включает в себя следующие компоненты:
-контроль за правильностью начислений и выплат сотрудникам в
соответствии с российским законодательством;
-проверка соблюдения норм действующего российского
законодательства в части удержаний из заработной платы и применения
налоговых вычетов;
-оценка системы организации аналитического и синтетического учета
расчетов по оплате труда;
-проверка правильности оформления и отражения в бухгалтерском учете
расчетов с сотрудниками по оплате труда;
68
-контроль за расходами фирмы в части социального страхования и
обеспечения;
-анализ эффективности использования фонда оплаты труда в разрезе
стоимостных расходов на его оплату.
Основными проблемами системы внутреннего контроля в части оплаты
труда в учреждении являются следующие:
1) «пробелы» в действующем графике документооборота по расчетам
с персоналом по оплате труда;
2) не составление актов сверок по расчетам с персоналом с
внебюджетными фондами;
3) недостаточная компьютерная обработка первичной информации;
4) ненадлежащая организация бухгалтерией архивного дела;
5) отсутствие разделения функций принятия решений (авторитарный
порядок начисления суммы заработной платы);
6) отсутствие контроля за выполнением бухгалтерских операций
(главный бухгалтер не контролирует своих подчиненных).
Все вышеперечисленные проблемы создают благоприятные условия для
совершения злоупотреблений и хищений. Отсюда следует, что важным и
необходимым элементом внутрифирменного контроля является проведение
инвентаризации расчетов с внебюджетными фондами путем составления актов
сверки расчетов с ПФ РФ, ФСС, Федеральным фондом ОМС и ТФОМС.
Если данный элемент контроля отсутствует, это может привести к
несопоставимости информации о периоде, к которому должны относиться
суммы начисления, отраженные в регистрах по учету зарплаты, отчетах по
формам-4 ФСС, РСВ-1 ПФР, по карточкам индивидуального учета сумм
начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленных
страховых взносов.
69
Таблица 26
Основные направления по организации внутреннего контроля
расчетов по оплате труда
вид контроля
на что направлен
самые
распространенные
ошибки, выявляемые
контроллером
Что влечет за собой
Контроль
соблюдения
требований
действующего
законодатель
ства
1. изучение
содержания
трудовых
договоров,
2. проверка
правильности
оформления
кадровых
документов.
отсутствие приказов,
их неправильное или
несвоевременное
оформление;
отсутствие в приказах
обязательных
реквизитов
Штраф на юр. лиц
— от 50 000 до 100
000 руб., трудовая
инспекция может
поставить под
сомнение
обоснованность
совершения хоз.
операций.
Контроль
правильности
отражения в
бухгалтерском
учете
операций,
оборотов и
сальдо по
счетам учета
расчетов с
персоналом по
оплате труда
1. проверка
наличия и
правильности
оформления
первичных
учетных
документов
по учету труда и
его оплаты;
2. проверка
правильности и
обоснованности
начислений зп
сотрудникам и
прочих выплат,
связ. с оплатой
труда;
3. проверка
обоснованности и
правильности
начисления
доплат, а также
премий
по действующей
в организации
системе
премирования.
в записках-расчетах
(форма № Т-61) не
указаны номер и дата
платежной ведомости
или расходно-
кассового ордера, по
которым произведена
выплата денежных
сумм;
выплаты производятся
несвоевременно, с
задержкой
в платежных
ведомостях,
отсутствуют подписи
сотрудников,
свидетельствующие о
получении зарплаты,
и сведения о
депонировании;
недостача денег в
кассе.
Отсутствие
подписей в
ведомостях и не
отражение факта
депонирования
заработной платы
расцениваются как
недостача
денежных средств в
кассе, которая
влечет за собой
привлечение
материально
ответственных лиц
организации к
ответственности
Контроль
исчисления,
удержания и
перечисления
НДФЛ
проверка
правильности
определения
доходов,
вычетов, ставок
для целей
исчисления НДФЛ
Неверно рассчитан
налог
Доначисление
налогов
Вид контроля
На что направлен
Самые
распространенные
ошибки, выявляемые
контроллером
Что влечет за собой
70
Контроль
правильности
формирования
отчетных
показателей в
бухгалтерской
и налоговой
отчетности
1. проверка
соответствия
данных
синтетического и
аналитического
учета
показателям
бухгалтерской
(финансовой)
отчетности;
2. проверка
соответствия
учетных данных
по начисленным
и перечисленным
суммам налогов
сведениям,
содержащимся
в налоговых
декларациях;
3. проверка
раскрытия в
бухгалтерской
отчетности
информации о
связанных
сторонах.
отражение свернутого
сальдо по счетам в
форме №1
«Бухгалтерский
баланс», в форме №2
«Отчет о прибылях и
убытках» в составе
прочих доходов и
расходов отражается
лишь конечный
финансовый результат
(прибыль или убыток)
от операций по
реализации
имущества.
влечет наложение
административного
штрафа на
должностных лиц в
размере от 2000 до
3000 руб.
представление
уточненной
налоговой
декларации
(расчета) и уплата
на основании такой
налоговой
декларации
(расчета)
неуплаченных сумм
налогов и сборов, а
также
соответствующих
пеней с
соблюдением
условий,
предусмотренных п.
п. 3, 4 и 6 ст. 81 НК
РФ;
Благодаря всем этим мероприятиям будет создана база экономически
обоснованной и достоверной информации о труде и его оплате. Это позволит
следить за законностью совершаемых операций, связанных с начислением и
выплатой зарплаты, устранить непроизводительные выплаты, связанные с
скрытыми потерями рабочего времени, эффективностью применяемых форм
организации и стимулирования труда на разных участках.
71
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности работы сотрудников организации на основе оптимизации
оплаты труда
Ранее было установлено, что в результате аудиторской проверки были
выявлены нарушения по следующим направлениям:
-в ходе инспектирования возникали проблемы со своевременностью
предоставления всех необходимых документов из-за отсутствия налаженного
процесса делопроизводства (различные места хранения);
- несоотвествие учетной политики действующему законодательству;
72
Таблица 27
Фрагмент графика документооборота по учету труда и заработной платы МБУК ДК
Код
формы
Наименование
документа
Количест
во
экземпля
ров
Ответственный
за составление
Основание
Срок
составления
Срок хранения
Т-1
Приказ
(распоряжение
) о приеме на
работу
1
Директор
Письменное
заявление
работника
Не позднее первого
рабочего дня принимаемого
работника
3 года
Т-2
Личная
карточка
1
Директор
Приказ о приеме
работника на работу,
анкетные данные
работника
Сразу после приема
работника на работу и при
наличии изменений
3 года
Т-3
Штатное
расписание
1
Директор
Единый тарифно-
квалификационный
справочник работ и
профессий рабочих,
Единая тарифная сетка,
организационная
структура организации
На дату создания
организации и при внесении
изменений
3 года
Т-5
Приказ
(распоряжение
) о переводе
на другую
работу
1
Директор
Заявление
работника
При переводе работника
3 года
Т-6
Приказ
(распоряжение
) о
предоставлени
и отпуска
работнику
1
Директор
,главный
бухгалтер
Заявление
работника
За три дня до начала
отпуска
3 года
73
Величина резерва на оплату отпусков должна быть равна общей сумме
отпускных, планируемых к начислению всем сотрудникам с учетом отчислений
на социальные нужды. При этом учитываются только те дни отпуска, которые
сотрудник уже заработал.
Для определения величины резерва на выплату отпускных следует
использовать следующую методику: оценивать предполагаемую сумму
расходов, которые возникнут у организации в связи с выплатой отпускных, так
часто, как составляется бухгалтерская отчетность. Причем в бухгалтерской
отчетности размер резерва на оплату отпусков следует показывать отдельной
строкой, только если такая величина является существенной (Минфином в
Письме от 20.05.2015 № 02-07-07/28998).
Учет по резервам под оплату отпусков следует вести с использованием
счета 401.60. «Резервы предстоящих расходов».
Типовая бухгалтерская запись будет выглядеть следующим образом:
Таблица 28
Содержание операции
Дебет счета
Кредит счета
Сформирован резерв предстоящих расходов на
оплату отпуска
401.20.211
401.60.211
Сформирован резерв предстоящих расходов на
оплату отпуска в части страховых взносов
401.20.213
401.60.213
Начислен отпуск за счет ранее созданного резерва
401.60.211
302.11.730
Начислены страховые взносы за счет ранее
созданного резерва
401.60.213
303.00.730
Следует отметить, что на практике довольно много вопросов посвящено
решению проблемы создания резерва под оплату отпусков. И не уделяется
аудита проблемы должного внимания созданию резерва под выплату премий
стимулирующего характера.
Все указанное применительно к плану счетов следует закрепить в
Учетной политике.
Для расчета средней заработной платы с учетом специфики
74
деятельности хозяйствующего субъекта следует воспользоваться следующим
алгоритмом.
С точки зрения действующего законодательства средняя заработная
плата выплачивается работнику организации, если он находился в
командировке или отпуске (при этом отпуск предоставляется в рабочих днях),
за период вынужденного прогула (простоя) по вине администрации и др.
Средняя заработная плата рассчитывается как отношение фактических
начислений к фактически отработанному времени.
При расчете величины фактических начислений в данную сумму следует
включать должностные оклады, премии за выполнение отдельных показателей,
районные коэффициенты, выслугу лет, премию по итогам года.
В фактически начисленные суммы и фактически отработанное время не
следует включать суммы и периоды, когда:
-получал среднюю заработную плату;
-получал пособие по временной нетрудоспособности;
-находился в отпуске по беременности и родам либо по уходу за
ребенком;
-находился в отпуске без сохранения заработной платы по собственному
желанию либо по приказу руководителя.
Для расчета оплаты отпусков (за исключением описанного выше
случая), а также компенсаций за неиспользованный отпуск, следует
использовать среднедневную заработную плату. Она рассчитывается как
отношение фактически начисленной заработной платы к числу
предшествующих данному событию месяцев (равное 12), скорректированных
на среднее количество календарных дней в месяце (равное 29,3).
Выводы
В ходе проведения аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда
были обнаружены следующие типовые ошибки:
-несвоевременность предоставления всех необходимых для аудиторской
проверки документов из-за отсутствия налаженного процесса
75
делопроизводства.
Для устранения указанных ошибок были предложены следующие
мероприятия, направленные на совершенствование учета расчетов с
персоналом по оплате труда МБУК ДК:
-разработан график документооборота по учету расчетов с персоналом
по оплате труда;
-разработана Политика резервирования под оплату труда, результаты
которой закреплены в Учетной политике;
-разработано Положение по расчету средней заработной платы,
результаты которого закреплены в Учетной политике компании.