16
выплаты из за нестандартных условий труда.
К дополнительной относятся - выплаты за время, которое оплачивается,
но оно не отработанно и при этом предусмотренное трудовым
законодательством.
Например: выплаты за отпуск, кормящая мать, часы для несовершеннолетних
льготные, пособия по увольнению и др.
ТЗ установило, что все рабочие имеют законное право на предоставление
ежегодного и всегда оплачиваемого отпуска. Данный отдых предоставляется
работникам только после одобренного заявления. Отпуск оформляют приказом
внутренней формы. Отпуск можно получить не ранее, чем через 6 месяцев
после трудоустройства на данную работу. Ранее эта планка была 11 месяцев.
Работник вправе провести этот отдых в две части. Но также и единожды в году.
Средний период отпуска составляет 44 календарных дня. В отпуск могут
добавляться и другие дополнительные дни. Если они полагаются работнику в
связи с занимаемой должностью. Во время ежегодного отдыха за работником в
обязательном порядке сохраняется его рабочее место. После выхода из отпуска
работник занимает свое служебное положение. При расчете данных выплат
используют средний заработок, для расчета которого не учитываются выплаты
социального характера и другие выплаты, не относящиеся к оплате труда.
Порядок расчета среднего заработка утвержден постановлением Правительства
России от 24 декабря 2007 года № 922 (в ред. от 10.12.2016).
За время отпуска работнику должна быть выплачена средняя заработная
плата, исчисленная за последние 12 календарных месяцев:
НО = СДЗ *ОД,
где НО - средняя заработная плата, причитающаяся за отпуск;
СДЗ - средний дневной заработок за последние 12 календарных месяцев;
ОД - количество дней отпуска.
Сумма СДЗ рассчитывается следующим образом:
СДЗ = ЗП за расчетный период /12 / 29,3,
где 12 - количество месяцев в году;
17
29,3 - среднемесячное число календарных дней в году.
Среднемесячное число календарных дней в году (29,3) рассчитывается
по формуле:
(365 календарных дней -14 праздничных дней) /12 месяцев,
Для расчета отпускных фактическое количество календарных дней в
году, значения не имеет
1
.
Отпускные начисляют исходя из среднего заработка работникам на счета учета
затрат в случае, если организации не нужно создавать резерв. При наличии
резерва по отпускам используют счет 401.60 "Резервы предстоящих расходов»
Хозяйственные операции по начислению отпускных отражены в таблице 1.
Таблица 1
Хозяйственные операции по начислению отпускных
Содержание хозяйственных операций
Дебет
Кредит
Начислены отпускные
Д 401,60
К 302.11
Удержан НДФЛ с суммы отпускных
Д 302.11
К 303.01
Выплачены отпускные
Д 302.11
К 201,11
При определении среднего заработка для оплаты дополнительных
учебных отпусков оплата начисляется за все календарные дни (включая
рабочие и праздничные дни), совпадающих с периодом таких отпусков,
предоставляемых в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения [25].
При расчете пособия по временной нетрудоспособности включаются все
выплаты по всем местам работы, на которые были начислены взносы в ФСС
РФ. Суммы лимита для расчета пособия по временной нетрудоспособности
приведены в таблице 2.
1
Минёва О.К. Оплата труда персонала: Учебник / О.К. Минёва. - М.: Альфа-М: НИЦ ИНФРА-М, 2014. С. 81
18
Таблица 2
Суммы лимита для расчета пособия по временной
нетрудоспособности
Год
Сумма облагаемого взносами лимита (руб., в месяц)
2016
718 000
2017
755 000
С 2011 года сумма пособия за полный календарный месяц не может
быть меньше величины МРОТ (с учетом страхового стажа работника).
Расчет и выплату таких пособий своим работникам производит
работодатель за счет средств ФСС РФ или, в установленных случаях, за счет
собственных средств. Пособия по временной нетрудоспособности выплачивает
организация за первые три дня болезни работника, остальные дни
оплачиваются за счет средств Фонда социального страхования России.
Расчетным периодом для начисления пособия выступают два полных
календарных года (с 1 января по 31 декабря), предшествующих году
наступления страхового случая. При расчете пособия по временной
нетрудоспособности используют формулу:
П=ДРП/730хРП%хКД
где П - пособие по временной нетрудоспособности;
ДРП - доход работника в расчетном периоде (2 пред-х года);
730 - неизменная величина;
РП% - размер пособия в процентах;
КД - количество дней нетрудоспособности, подлежащих оплате
1
.
Размер пособия по временной нетрудоспособности не имеет
фиксированного значения и зависит от заработка и стажа работника [39]:
-стаж 8 и более лет - пособие в размере 100% от среднего заработка;
-стаж от 5 до 8 лет - 80% от среднего заработка;
-стаж менее 5 лет - 60% от среднего заработка.
Хозяйственные операции по начислению пособия по временной
1
Попова А.А., Мухамбетова А.Н., Хаметова А.Р. Учет расчетов с персоналом по оплате труда на
предприятии//Вестник магистратуры. 2016. № 11-2 (62). С. 82
19
нетрудоспособности отражены в таблице 3.
Таблица 3
Хозяйственные операции по начислению пособия по
временной нетрудоспособности
Содержание хозяйственных операций
Дебет
Кредит
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности
Д 303.02
К 302.03
Начислено пособия по беременности родам
Д 303.02
К 302.03
Начисление пособия в связи с несчастным
случаем на производстве
Д 303.06
К 302.03
Начисление пособия по уходу за ребенком до
полутора лет
Д 303.02
К 302.03
Начислено единовременное пособие в связи с
рождением ребенка
Д 303.02
К 302.03
Назначена выплата по случаю смерти
Д 303.02
К 302.03
Назначена выплата женщинам вставшие на учет
на раним сроке беременности
Д 303.02
К 302.03
Удержание из заработной платы работника могут производиться в
случаях, указанных в ст. 137 ТК РФ (или иных федеральных законах).
Удержания из заработной платы работника делятся на три группы:
- обязательные, производимые в соответствии с законодательством;
- проводимые по инициативе работодателя в случаях, установленных
законодательством;
- проводимые по заявлению работника
1
.
К таким удержаниям относятся [56]:
1) Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
НДФЛ уплачивается с доходов физических лиц, получающих эти
доходы от источников на территории РФ. Обязанность начислять налог и
перечислять его в бюджет возложена на налоговых агентов (работодателей).
Наиболее часто используемая общая налоговая ставка по НДФЛ равняется 13%.
2) Удержания по исполнительным листам
Организация обязана удерживать из заработной платы работников
1
Колганова Н.В., Светлова М.Н., Орлова А.В. Учет и анализ оплаты труда и расчетов с персоналом// Наука и
Мир. 2016. Т. 2. № 11 (39). С. 30
20
суммы по исполнительным листам, поступившим в организацию (например,
алименты).
Удержания по исполнительным документам производятся по правилам:
- алименты на содержание детей удерживаются в следующих размерах
и после удержания НДФЛ
- на 1 ребенка - 25%
- на 2 детей - 33%
- на трех и более детей - 50% (размер этих долей может быть уменьшен
или увеличен судом с учетом материального или семейного положения);
- размер алиментов на родителей по решению суда;
- прочие удержания по решению суда.
3) Удержание средств, ранее выданных под отчет
Работникам организации выдаются денежные средства под отчет для
осуществления текущей деятельности. По завершению операций
неизрасходованные средства работник обязан вернуть в кассу организации.
4) Удержание платежей по личному страхованию работников
5) Возмещение материального ущерба
В своей повседневной деятельности предприятия руководствуются
Конституцией РФ, Кодексами РФ, законами, указами, положениями (ПБУ),
инструкциями и рекомендациями высших органов государственной власти РФ
по вопросам учета, а также решениями местных органов власти и внутренними
распоряжениями руководителя организации при соблюдении приоритета
законодательных актов
Единая тарифная сетка (ЕТС) – по ней производится расчет заработной
платы. Она является обязательной для всех учреждений, которые
финансируются из бюджета. Наряду с этим учреждения также и сами вправе
установить какие и сколько надбавки, дополительной выплаты, других выплат
стимулирующих, но в пределах выделенных из бюджета денег. Тарифная
система является основой в организации по оплате труда в бюджетных
21
организациях. Составляющие её: тарифно-квалификационные характеристики,
тарифные разряды, тарифные коэффициенты, схемы должностных окладов.
При тарифной системе, действуют две формы оплаты труда: повременная и
сдельная.
Повременная форма - это оплата за количество отработанного времени в
соответствии с квалификацией работника.
Сдельная - оплата, которая производится за количество и качество
выполненных работ либо предоставленных услуг по определенным расценкам.
Тарифная ставка – размер оплаты за определенное время. Чаще всего за час или
месяц. В связи с этим различают часовые и месячные тарифы.
Должностной оклад (оклад) чаще всего применяется в бюджете
(месячная тарифная ставка). Оклад - определенный размер оплаты труда, за
выполнение определенных трудовых обязанностей. Учитывается за
отработанный месяц без расчета по компенсациям, и социальным выплатам.
Штатно-окладная система наиболее распространенная для бюджетных
учреждений при повременной форме оплаты труда. Эта система
предусматривает каждому работнику установить месячный оклад (ставку),
согласно занимаемой им должности. При повременной оплате труда огромное
значение имеют точное отслеживание и проверка за фактически отработанным
временем. При повременной оплате труда, для того чтобы контролировать
режим работы и начисления заработной платы используется учета расчета
рабочего времени по форме Т-12 . В этом табеле отмечаются реально
отработанные дни и часы. Ещё в нем указывается время болезни и отпуска. А
также причины, по которым сотрудник, состоящий в штате учреждения, не
вышел на работу. Все формы и размеры оплаты труда базируются на
нормировании и тарифной системе.
Нормирование труда - это размер затраты труда на производство одной
единицы продукции (работ, услуг).
Нормирование труда - нормы выработки и времени. Норма времени -
время, которое потратил работник на изготовление единицы продукции (работ,
22
услуг).
Норма выработки – определенное количество изготовленной продукции,
за определенный период времени. Не соблюдение любой статьи ТК РФ очень
серьезное противозаконное действие, наказуемое по административному или
уголовному кодексу.
МБУК ДК является бюджетной организацией. В бухгалтерском учёте
операции по выплате заработной платы и пособий по временной
нетрудоспособности отражаются следующими проводками:
Дт 401.20 Кт 302.11 Начислена заработная плата сотрудникам организации
Дт 302.11 Кт 201.11 Перечислена заработная плата сотрудникам организации
Дт 303.02 Кт 302.13 Начислен больничный лист сотруднику организации.
Документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда.
Правильное документальное оформление расчетов с работниками является
важной частью учета расчетов по оплате труда. Так как заработная плата
начисляется по документам, по учету использования рабочего времени. Для
расчетов с работниками за их труд учреждения используют формы первичной
учетной документации.
Формы документов за учетом кадров:
№Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу"- Согласно ст. 68
ТК РФ прием на работу оформляется приказом (распоряжением) работодателя.
Он издается на основании трудового договора, который заключили. Это
необходимо для защиты прав работника. Трудовым договором определяются
права и обязанности сторон. Если стороны пришли к согласию, то издается
приказ. Содержание приказа (распоряжения) должно полностью совпадать с
условиями заключенного трудового договора. Приказ (распоряжение)
работодателя, о приеме на работу, подписывается работником в течении 3 дней
со дня реального начала работы. Кроме тог, правильно заверенная копия
приказа (распоряжения) выдается на руки работнику.
№ Т-2 "Личная карточка работника". Этот документ, заводится кадровой
службой, на каждого сотрудника при его трудоустройстве. Личная карточка
23
необходима для ведения учета труда работников в учреждении. Она входит в
личное дело и заполняется сотрудником отдела кадров на основании
следующих документов: приказа о приеме на работу, паспорта гражданина РФ,
трудовой книжки, документа об образовании и других документов,
предусмотренных законодательством страны, а также данных, сообщенных
работником.
№ Т-3 "Штатное расписание". Документ, который отражает структуру и штат
учреждения. В нем содержится: перечень структурных подразделений,
должностей работников, сведения о должностных окладах и персональных
надбавках, данные об общей численности и месячном фонде заработной платы
учреждения. Эти данные нужны руководителю организации для
совершенствования работы. А также они необходимы для более эффективного
использования трудовых и материальных ресурсов. Бюджетное учреждение
может осуществлять свою работу, используя разнообразные источники
финансирования. Например: субсидии на выполнение муниципального задания
и средства, полученные от платных услуг. В связи с этим оплата труда
работников разных должностей производится как за счет двух источников, так
и за счет одного. На практике по оплате труда, применяют составление двух, а
иногда и трех штатных расписаний для каждого источника.
№ Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу".
Оформляется при переводе либо на другую работу в той же организации, либо
вместе с организацией в другую местность, одного работника или группы
работников. Отдельное внимание надо уделить указанию основания, по
которому осуществился перевод.
№ Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику",
№ Т-6а "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам".
№ Т-7 "График отпусков".
№Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового
договора с работником (увольнении)". Документ, который оформляется для
того чтобы зарегистрировать факт окончания трудового договора. Далее
24
увольнения сотрудника. На основании заявления работника об увольнении
составляется приказ, об увольнении по причинам: собственное желание,
соглашение сторон, сокращение штата, дисциплинарное взыскание, прогул.
№ Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку",
№ Т- 9а "Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку".
Данные формы применяются при существовании командировочных расходов,
которые напрямую к суммам оплаты труда не относятся. Но общий порядок их
выплаты регулируется ТЗ. № Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета
оплаты труда» (форма №Т-12).
1.3 Содержание, значение и виды аудита расчетов оплаты труда и иных
операций с персоналом в организации
Результативная деятельность экономического субъекта недостижима
при отсутствии правильно организованного контроля, который нужен нс только
для обнаружения ошибок или злоупотреблений, но и для использования
целесообразности совершаемых операций.
Рассмотрим систему контроля оплаты труда и начислений на
заработную плату (рисунок 1 ).
Рисунок 1.Система контроля оплаты труда и начислений на
заработную плату
25
На большинстве предприятий основное внимание уделяется результатам
внешнего контроля. При осуществление аудита, как внутреннего, так и
внешнего, каждый аудитор должен соблюдать определенной схемы действий.
Последовательность внутреннего аудита оплаты труда и начислений на
заработную плату, которая будет целесообразна для применения на
предприятии, представлена на таблице 4.
Таблица 4
Этапы проведения внутренней аудиторской проверки
Этап
Пояснение
1. Аудит правомерности и
соблюдения законности
правовых отношений
Проверка наличия и правильности
оформления
нормативных актов, приказов о приеме
на работу, об увольнении, трудовых
договоров
2. Аудит правильности
начисления заработной
платы (проверка правильности
применения
сдельной, повременной и иных
систем оплаты
труда), тарифных ставок,
сдельных расценок и
выплат компенсационного и
стимулирующего характера
Проверка правильности оформления
платежных, расчетных, расчетно-
платежных ведомостей; сверка данных
во взаимосвязанных первичных
документах; выборочный контроль
расчета страховых взносов, пособии по
временной нетрудоспособности,
отпускных
3. Аудит правомерности
выплат стимулирующего и
компенсационного характера
Проверка наличия и правильности
оформления нормативно-правовых актов
о премировании, вознаграждении
4. Аудит правомерности и
полноты удержаний из
заработной платы
Контроль за правильностью
определения налоговой базы но НДФЛ.
заполнения декларации, проверка
документальной обоснованности прочих
удержаний
5. Аудит полноты и
правильности раскрытия
информации о затратах труда
и заработной
плате в финансовой
отчетности
Сверка показателей финансовой
отчетности с регистрами аналитического
и синтетического учета
При осуществлении аудиторской проверки расчетов с персоналом по
оплате труда аудиторы используют ряд методов (таблица 5)