46
бюджетного учреждения.
Суммы недостач и потерь имущества, оцениваемых по рыночной
стоимости, в бухгалтерском учете отражаются проводками по нескольким
счетам учета:
Дебет 040101172 Кредит счетов учета недостающего имущества — на
сумму стоимости недостающего имущества по балансовой стоимости Дебет
020900000 «Расчеты по недостачам» (по соответствующим аналитическим
счетам)
Кредит 0401101172 — на сумму недостачи по рыночной стоимости.
Таким образом, Инструкцией по бюджетному учету не предусмотрена
возможность оформления отдельных проводок по отнесению задолженности по
суммам материального ущерба, нанесенного недостачей, на счет виновных лиц.
Необходимости обособленного отражения в учете подобных операций, по
нашему мнению, нет. Размер недостачи, подлежащей взысканию (в рыночных
ценах), определяется при оформлении проводки по счету 020900000, а
обобщение данных о конкретном физическом или юридическом лице, которое
обязано возместить недостачу, целесообразно производить в регистрах
аналитического учета.
ПРИМЕР: В результате проведенной инвентаризации выявлена
недостача строительных материалов на складе. Балансовая стоимость
недостающих материалов составила 20 000 руб., рыночная стоимость — 25 000
руб. Сумма материального ущерба отнесена на счет виновного лица —
работника учреждения. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:
Дебет 140101172 Кредит 110504440 «Уменьшение стоимости
строительных материалов» — 20 000 руб. — сумма стоимости недостающих
строительных материалов по балансовой оценке
Дебет 020904560 «Увеличение дебиторской задолженности по
недостачам материальных запасов» Кредит 040101172 — 25 000 руб. — сумма
недостачи по рыночным ценам
Дебет 130201830 Кредит 1209204660 «Уменьшение дебиторской
47
задолженности по недостачам материальных запасов» — 25 000 руб. — сумма,
подлежащая взысканию с сумм начисленной оплаты труда работника
учреждения (виновного в недостаче материалов).
48
Глава 3. Повышение экономической эффективности организации
на основе аудита оплаты труда
3.1 Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом
Целью аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда в МБУК ДК
является установления соответствия между действующими нормативными
документами и применяемой в учреждении методики учета расчетов с
персоналом по оплате труда.
Задачами аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда МБУК
ДК являются:
-соблюдение действующего законодательства применительно к
начислениям и удержаниям из заработной платы работников по всем
основаниям;
-корректность отражения в бухгалтерском учете начислений по оплате
труда и удержаний из нее;
-подтверждение достоверности расчетов начислений и удержаний из
заработной платы работников;
-оценка действующей системы синтетического и аналитического учетов;
-проверка корректности оформления трудовых отношений с персоналом
компании;
- отражение итоговых данных учета расчета с персоналом по оплате
труда в бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия.
Нормативной базой для проведения аудита учета расчетов с персоналом
по оплате труда в МБУК ДК будут являться:
- внешние источники;
- внутренние источники.
К внешней нормативной базе, как правило, относят законы, положения,
приказы, инструкции, национальные стандарты и т.д. Учитывая специфику
проводимого аудита, к таковым следует отнести:
- Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об
49
аудиторской деятельности»;
-Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. №14 -ФЗ «Об обществах с
ограниченной ответственностью»;
-и др.
Внутренняя нормативная база представляет собой свод и перечень
методических, инструкционных, распорядительных и иных документов, на
основании которого компания осуществляет свою финансово-хозяйственную
деятельность.
Основными источниками для проведения аудита расчетов с персоналом
по оплате труда с позиции внутренней нормативной базы будут являться:
бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах , главная книга или
оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам:
302.01 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
303. «Расчеты по налогам и сборам»,
303.02. «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Кроме того, анализируются перечисленные в самом начале данного
раздела внутренние документы.
Прежде чем перейти к процедуре составления общего плана аудита и
программы аудита, необходимо оценить аудиторский риск и определить
уровень существенности.
Под аудиторским риском следует понимать возможность выражения
аудитором ошибочного мнения в том случае, если в бухгалтерской
(финансовой) отчетности содержатся существенные искажения.
Аудиторский риск включает в себя: неотъемлемый риск, риск средств
контроля и риск не обнаружения. И может быть выражен следующей
математической моделью:
АР = НР х РСК х РНО, (1)
где АР - аудиторский риск,
НР - неотъемлемый риск,
50
РСК - риск средств контроля,
РНО - риск не обнаружения.
Под неотъемлемым риском следует понимать субъективно
определенную аудитором вероятность появления существенных искажений по
счету, статье, балансу в целом, до того момента, как эти искажения возможно
будут выявлены средствами контроля. Для оценки неотъемлемого риска
проводится тестирование эффективности бухгалтерского учета. Результаты
представлены в таблице 12.
Рассчитаем величину неотъемлемого риска по формуле:
Полученное значение свидетельствует о том, что неотъемлемый риск
имеет среднее значение, т.к. находится в интервале от 30 до 60%.
Риск средств контроля представляет собой субъективно определенную
аудитором вероятность возможности своевременного необнаружения и
поправки существенных нарушений имеющимися в компании средствами
контроля.
Таблица 13
Тестирование эффективности бухгалтерского учета МБУК ДК
Вопросы
Оценка риска
Да (0)/Нет
(1)
1. Утверждена номенклатура дел бухгалтерской службы
1
2. Организован аналитический учет
0
3. Утверждена учетная политика
1
4. Утвержден рабочий план счетов
1
5. Проводятся проверки тождественности показателей
бухгалтерской отчетности с данными главной книги
0
6. Проводятся проверки тождественности данных главной книги с
данными синтетического и аналитического учета
1
7. Соблюдается график подготовки отчетности
1
8. Документы сброшюрированы и систематизированы для
облегчения поиска
1
9. Учет автоматизирован
0
10. При использовании аудируемым лицом бух.записей, не
предусмотренных автоматизированными средствами, указанные
бух.записи не приводят к нарушению методологии учета
0
51
11. Проводятся контрольные мероприятия за соответствием записей,
составляемых автоматизированными средствами, принятой
методологии учета
0
12. Все хозяйственные операции осуществляются на основании
первичных документов
0
13. В первичных документах заполнены все реквизиты и имеются
подписи лиц, их составивших
0
14. В регистрах бухгалтерского учета сальдо на начало отчетного
периода соответствует сальдо на конец прошлого отчетного периода
0
15. Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного
периода не содержат искажений, которые могут существенно
повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность текущего
отчетного периода
0
16. Проводились аудиторские проверки
1
17. Проводились проверки налоговыми органами
0
Итого:
7
Данный вид риска целесообразно представлять в виде совокупности
контрольной среды и средств контроля. В общем виде контрольная среда
представляет собой совокупность действий руководства аудируемого лица,
которые направлены на установление и поддержание системы внутреннего
контроля, а также понимание ее важности. Под средствами контроля следует
понимать конкретные мероприятия и процедуры, осуществляемые работниками
аудируемого лица, которые направлены на выявление, исправление и
предотвращение ошибок, а также искажения информации, и осуществление
контроля за обеспечением сохранности активов.
Риск средств контроля рекомендуется оценивать с помощью следующей
мультипликативной модели:
РСК = КС х СК
где КС - показатели риска контрольной среды; СК - показатели риска
средств контроля.
Оценку составляющих риска средств контроля также рекомендуется
проводить методом комплексного тестирования. Для наглядности
воспользуемся данными таблиц 14 и 15
52
Таблица 14
Тестирование контрольной среды МБУК ДК
Вопросы
Оценка риска
Да (0)/Нет
(1)
1. Руководством осознана важность системы внутреннего контроля
1
2. У руководства отрицательное отношение к предпринимательским
рискам
1
3. Разработаны и утверждены процедуры внутреннего контроля
0
4. Договоры подписываются руководителем
0
5. Договоры заключаются с участием юриста
1
6. Используются лицензионные программные продукты
1
7. Разработаны тесты / процедуры по подбору кадров
0
8. Регулярно проводится повышение квалификации сотрудников
1
Итого:
5
Рассчитаем надежность контрольной среды предприятия по формуле:
КС =
100% = 62,5%
Таблица 15
Тестирование средств контроля МБУК ДК
Вопросы
Оценка риска
Да (0)/Нет
(1)
1. Хозяйственные операции санкционированы руководством
0
2. Наличие договоров с материально-ответственными лицами
0
3. Проводится мониторинг изменений законодательства
1
4. Проводятся обращения к аудиторам за консультациями
1
5. Восприятие и выполнение аудиторских рекомендаций
1
6. Наличие должностных инструкций, трудовых договоров
0
7. Наличие в штате аудируемого лица специалиста по
обслуживанию вычислительной техники или договора на
обслуживание со специализированной фирмой
1
8. Наличие антивирусных программ
0
9. Данные электронного автоматизированного учета дублируются
(на отдельном носителе) на случай потери, искажения
1
10. Доступ к программам и файлам бухгалтерского учета ограничен
1
11. Работниками не используются CD, flesh-карты
1
12. Не ведется работа с Inernet и e-mail
1
13. Организовано хранение и обеспечена сохранность товаров
1
14. Регулярно проводится инвентаризация активов и обязательств
0
15. Регулярно проводятся сверки расчетов с контрагентами
1
Итого:
10
Надежность средств контроля рассчитаем по формуле:
СК=
100%=66,67%.
Риск средств контроля составит:
РСК=0,625х0,6667=41,67%.
53
Полученное расчетное значение также свидетельствует о среднем
уровне риска средств контроля.
Риск не обнаружения представляет собой субъективно определенную
аудитором вероятность возможности применения в ходе проверки аудитором
процедуры, которые не позволят своевременно и в полном объеме обнаружить
реально существующие нарушения. Данный вид риска зависит от факторов, на
которые аудитор, как правило, может оказывать влияние. Для оценки риска не
обнаружения воспользуемся данными таблицы 16.
Таблица 16
Определение риска не обнаружения
Факторы, от которых зависит
значение риска не обнаружения
Значение
фактора
Влияние на риск
не обнаружения
Оценка риска
Снижение (0)/
Увеличение
(1)
1. Объем выборки
Увеличен
Снижение
0
2. Аудиторские процедуры
Проверка по
существу
Снижение
0
3. Временные рамки проведения
аудиторских процедур
Ограничены
Увеличение
1
4. Уровень квалификации
аудитора.
Средний
Увеличение
1
5. Уровень существенности
Высокий
Снижение
0
6. Степень надежности оценки
деятельности аудируемого лица
Высокая
Снижение
0
Итого:
2
Величину риска не обнаружения рассчитаем по формуле:
РНО=
х 100% = 33,33%
Рассчитанное значение также свидетельствует о среднем значении
данного риска. Подставим все полученные расчетные значения в формулу (1) и
получим следующую величину аудиторского риска:
АР=0,3529 х0,4167х0,3333 = 4,9%.
Рассчитанное значение свидетельствует о приемлемости уровня
аудиторского риска. Следовательно, аудитор может вполне доверять данным,
собранным в ходе ведения бухгалтерского учета.
Следующим этапом планирование аудита экспортно- импортных
54
операций в МБУК ДК является расчет уровня существенности. Под
существенностью следует понимать свойство информации, содержащейся в
бухгалтерской отчетности, влиять на решения экономического характера
квалифицированного пользователя данной информации.
Расчет уровня существенности следует начинать с определения базовых
показателей финансовой отчетности предприятия. Учитывая специфику
предмета аудита в качестве таковых будут выступать: прибыль; выручка;
валюта баланса; собственный капитал.
Для определения единого уровня существенности воспользуемся
таблицей 17.
Таблица 17
Определение единого уровня существенности
Показатель
Значение, тыс.
руб.
Критерии, %
Значение для уровня
существенности, тыс.
руб.
Прибыль
183
5
9,15
Выручка
65 745
2
1 314,9
Валюта баланса
14 168
2
283,36
Собственный капитал
303
10
30,3
Единый уровень существенности составит 409,43 тыс. руб. Данный
показатель распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса
пропорционально доли в общем итоге. Распределение уровня существенности
по статьям баланса представлено в таблице 18.
Таблица 18
Распределение уровня существенности по статьям баланса
Статья баланса
Значение,
тыс. руб.
Удельный вес,
%
Значение
распределяемого
уровня
существенности, тыс.
руб.
Запасы
8 696
61,38
251,31
НДС
226
1,6
6,55
Дебиторская задолженность
4 653
32,84
134,46
Денежные средства и
денежные эквиваленты
533
3,76
15,39
Прочие оборотные активы
60
0,42
1,72
Итого Актив
14 168
100
409,43
Капитал и резервы
303
2,14
8,76
55
Долгосрочные обязательства
2 471
17,44
71,41
Краткосрочные заемные
средства
706
4,98
20,39
Кредиторская задолженность
10 688
75,44
308,87
Итого Пассив
14 168
100
409,43
После оценки уровней риска и существенности при проведении
процедуры аудита составляется общий план, на основании которого
разрабатывается программа аудиторской проверки.
Таблица 19
Общий план аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда
Наименование аудируемой компании
Период проведения
МБУК ДК
ДД.ММ.ГГ.
Количество человеко-час
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск 4,9%
Планируемый уровень существенности 409,43 тыс. руб.
Планируемые виды работ
Период
Исполнитель
Источники
информации
1. Аудит оформления первичных
документов
Главная книга,
оборотно-сальдовая
ведомость, учетные
регистры по счетам
401, 302.11, 303.01
расчетно-платежная
ведомость, табель
учета рабочего
времени и др.
2. Аудит корректности
начисления заработной платы
3. Аудит корректности льгот и
удержаний из заработной платы
4. Аудит корректности учета
отчислений на социальные
нужды
На основании общего плана составляется программа аудиторской
проверки, которая включает в себя совокупность аудиторских процедур,
основанных на использовании информации, содержащейся во внешних и
внутренних источниках, а также содержит совокупность приемов проведения
проверки.
Таким образом, своевременная реализация процедур разработанной
программы позволит выявить корректность ведения учета расчетов с
персоналом по оплате труда в МБУК ДК. Результаты проведения аудита будут
представлены в следующих параграфах работы.
Проведем анализ аудиторских процедур и дадим их характеристику
В общем виде под аудиторскими процедурами следует понимать