37
Таблица 9
Основные показатели, используемые при анализе ФОТ за 2018 год,
тыс. руб.
№
п/
п
Показатель
Прогноз
Факт
Абсолют-
ное откло-
нение
Изме-
не-
ние,
%
1.
Выручка от реа-
лизации продук-
ции, тыс. руб.
6 678 997,5
8 599 630,0
1 920 632,5
128,8
2.
Среднесписочная
численность про-
изводственного
персонала (ППП),
чел.
2 115
1 903
-212
90,0
3.
Среднесписочная
численность ра-
бочих, чел.
1 272
1142
-130
89,8
4.
ФОТ ППП, тыс.
руб.
925 692,5
934 951,5
9 259,0
101,0
5.
ФОТ рабочих,
тыс. руб.
606 469,2
609 828,0
3 358,8
100,6
6.
Среднегодовая
заработная плата
ППП, тыс. руб.
437,7
491,3
53,6
112,2
7.
Среднегодовая
заработная плата
одного рабочего,
тыс. руб.
476,7
561,1
84,4
117,7
8.
Выработка на
единицу ППП,
тыс. руб.
3 157,9
4 504,8
1 346,9
142,7
9.
Выработка на од-
ного рабочего,
тыс. руб.
5 250,8
7 530, 3
2 279,5
143,4
Таким образом, в результате увеличения объема выручки на 28,8% и со-
кращения численности рабочих (89,8%), удалось обеспечить экономию фонда
оплаты труда. С точки зрения анализа, интерес представляют причины, повли-
явшие на изменения ФОТ. Рассмотрим влияние ФОТ рабочих на общий ФОТ
по предприятию. За отчетный период на 130 человек cократилась среднеспи-
сочная численность рабочих. Соответственно плановый рост ФОТ возрос на
130×476,7=61 971,0 тыс. руб. Кроме того, следует отметить, что в течение года
произошел и рост заработной платы данной категории работников, что в целом
привело к увеличению ФОТ (1 142×84,4)=96 384,8 тыс. руб.
38
Наряду с анализом ФОТ рабочих, имеется формула, по которой можно
определить оптимальность использования ФОТ по всему ППП.
????.).????-1), (1)
где фактический
плановый
- плановый ФОТ рабочих;
фактический объем выручки;
плановый объем выручки.
Рассмотрим решение по конкретным данным предприятия.
∆ФОТппп=(934 951,5 - 925 692,5) – 606 469,2×(859 9630,0:667 8997,5-
1)=9,259 – 606 469,2×0,29=9 259 – 175 876,1= - 166 617,1 тыс. руб. То есть в це-
лом по предприятию экономия ФОТ составила 166 617,1 тыс. руб.
Таким образом, на исследуемом предприятии имеет место абсолютное
превышение фактического ФОТ над плановым. Кроме того, с учетом превыше-
ния роста показателей среднегодовой заработной платы ППС над ростом объе-
ма продаж, перерасход по ФОТ предприятия составил 367 140,79 тыс. руб. В
рамках анализа ФОТ особый интерес представляет анализ состава и структуры
ФОТ.
ОАО «Казанькомпрессормаш» производит исчисление и уплату налогов
и сборов в порядке и сроки, установленные законодательством о налогах и сбо-
рах Российской Федерации. По сумме налоговых платежей в бюджеты различ-
ных уровней Общество является одним из крупных налогоплательщиков
(табл.10).
Таблица 10
Налоги, начисленные предприятием
Показатели
Ед.
изм.
2017г.
2018г.
Темп роста, %
Налоги
начисленные
тыс. руб.
1 113 002
905 952
81,4
- бюджет РФ
тыс. руб.
922 336
749 161
81,2
- бюджет РТ
тыс. руб.
161 141
127 266
79,0
- местный
бюджет
тыс. руб.
29 525
29 525
100,0
39
В 2018 году объем начисленных налогов во все уровни бюджетов соста-
вил 906 млн. руб. Из них в бюджет РФ и внебюджетные фонды - 749 млн. руб.
(83%); в консолидированный бюджет Республики Татарстан - 157 млн. руб.
(17%). В отчѐтном году значительно снизилась налоговая нагрузка. Ее доля от
выручки Общества составила 10,5% против 17,5% в 2017 году на фоне роста
выручки на 35,2%.
ОАО «Казанькомпрессормаш» полностью и своевременно выполнило
свои обязательства перед бюджетом по налогам и сборам.
Обеспечение финансовой устойчивости и платежеспособности Об-
щества
Платежеспособность и финансовая устойчивость являются важнейшими
характеристиками финансово-экономической деятельности Общества в услови-
ях рыночной экономики. Если Общество финансово устойчиво и платежеспо-
собно, оно имеет преимущество перед предприятиями того же профиля в при-
влечении инвестиций, в получении кредитов, в выборе поставщиков и в подбо-
ре квалифицированных кадров. Наконец, оно не вступает в конфликт с государ-
ством и обществом, т.к. выплачивает своевременно налоги в бюджет, взносы в
социальные фонды, заработную плату рабочим и служащим, дивиденды акцио-
нерам, а банкам гарантирует возврат кредитов и уплату процентов по ним.
Устойчивое финансовое состояние предприятия становится условием его раз-
вития в современном экономическом климате, а также дает толчок для произ-
водственного и социального развития компании, к росту благосостояния его
сотрудников.
Для этого на предприятии была создана система бюджетного планиро-
вания, позволяющая менеджменту оперативно реагировать на неожиданные
изменения рыночной конъюнктуры и осуществлять своевременный контроль
над выполнением среднесрочных целей.
Практика ежемесячного формирования отчѐтности об исполнении бюд-
жета позволяет Обществу давать объективную и точную картину его финансо-
вых результатов, эффективности использования экономических ресурсов и ве-
40
личины производственного потенциала, а также помогает оперативно произво-
дить анализ деятельности Общества для принятия управленческих решений.
Финансовое состояние Общества за отчѐтный год остаѐтся стабильным.
Предприятие своевременно и в полном объѐме исполнило свои обязательства
перед заказчиками, поставщиками, персоналом Общества и бюджетом. Пред-
приятием были созданы долгосрочные отношения с крупными банками России,
что позволило Обществу привлекать кредитные средства на максимально вы-
годных для него условиях и, следовательно, своевременно исполнить свои обя-
зательства перед деловыми партнѐрами.
Общество тщательно подходит к выбору оптимальных форм финанси-
рования, структуры капитала и направлений его использования для сохранения
и прироста прибыли. Руководством Общества предпринимаются меры для под-
держания надлежащей ликвидности и своевременности расчѐтов.
Привлечение и удержание высококвалифицированного инженерного
персонала
Обеспечение Общества высококвалифицированными кадрами всех кате-
горий для успешного выполнения производственных задач и договорных обя-
зательств; обеспечение стабильного качества продукции, отвечающего требо-
ваниям мирового уровня; внедрение современного высокопроизводительного
оборудования и передовых технологий; получение высокой прибыли и в конеч-
ном итоге успешного решения социальных вопросов - одни из приоритетных
направлений развития Общества.
Перед Обществом в будущем стоят масштабные стратегические задачи,
решение которых напрямую зависит от мотивированности работников на эф-
фективный труд, а также от их профессионального и личностного развития.
В 2018 году проведена значительная работа по подбору персонала, обес-
печению подразделений высококвалифицированными инженерными кадрами
по вновь принятым регламентам, касающимся машиностроения, и стандартам
ООО «УК «Группа ГМС». Всего было принято 117 специалистов. Среднеспи-
сочная численность персонала Общества за 2018 год составила 1903 человек.
41
При приеме на работу предпочтение отдавалось квалифицированным
специалистам, интеллектуальный уровень которых имеет тенденцию роста.
Подбор кадров осуществлялся на всех сегментах рынка, на основании заявок
структурных подразделений определялись наиболее эффективные методы под-
бора персонала. Большое внимание уделяется и профессиональной подготовке
специалистов. Так, в 2018 году квалификацию повысили 834 руководителей и
специалистов, пройдя обучение на курсах повышения квалификации, семина-
рах, тренингах и курсах профессиональной переподготовки.
ОАО «Казанькомпрессормаш» соблюдает свои обязательства перед ра-
ботниками по своевременной выплате заработной платы и материальных ком-
пенсаций. Средняя заработная плата работников Общества в 2018 году соста-
вила 41 171 руб., что на 12% больше, чем в 2017 году.
Регулирование взаимоотношений в социальной и трудовой сферах меж-
ду работниками и работодателем осуществляется в основном посредством Кол-
лективного договора. В Коллективном договоре Общества закреплены гарантии
и социальные льготы в области оплаты труда, режима рабочего времени и от-
дыха, охраны труда, здоровья и правовой защиты, а также защиты социально-
экономических интересов молодежи и создания условий для развития культур-
но-массовой и физкультурно-оздоровительной работы в коллективе.
В современном мире вопрос привлечения и удержания высококвалифи-
цированного персонала приобретает стратегическое значение для повышения
конкурентоспособности и устойчивого развития бизнеса.
С методологической точки зрения, в рамках исследования порядка учета
оплаты труда, целесообразным представляется обращение к некоторым аспек-
там функционирования денежных потоков, к деятельности кассы на предприя-
тии. При комплексном исследовании деятельности предприятия финансовые
результаты и финансовое состояние должны анализироваться с учетом данных
о движении денежных средств
1
.
1
Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия:
учебник / А.Д. Шеремет. –2-е изд. доп. – М.: ИНФРА-М,2017. – С.317.
42
Кассы обеспечены соответствующими программно-техническими сред-
ствами. Осуществляемые кассовые операции оформляются приходными кассо-
выми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002
1
.
Кассовые документы оформляются кассиром и подписываются главным
бухгалтером или бухгалтером. Кассиры обеспечены печатью (штампом), со-
держащим реквизиты, а также образцами подписей лиц, уполномоченных под-
писывать кассовые документы, при оформлении кассовых документов на бу-
мажном носителе. На предприятии поступающие в кассу наличные деньги и
выдаваемые из кассы наличные деньги учитываются в кассовой книге, кон-
троль за ведением которой осуществляет главный бухгалтер. Записи в кассовой
книге проводятся по каждому приходному и расходному ордеру, соответствен-
но на полученные и выданные наличные деньги.
Кассир на данном предприятии, как и предусмотрено действующим за-
конодательством, в конце рабочего дня сначала сверяет фактическую сумму
наличных денег в кассе с данными кассовых документов, затем с суммой остат-
ка наличных денег, отраженного в кассовой книге и далее заверяет записи в
кассовой книге личной подписью. Кроме того, записи в кассовой книге сверя-
ются с данными кассовых документов бухгалтером, регулярно главным бухгал-
тером, и подписываются ими. Кассовые документы оформляются как на бу-
мажном носителе, так и в электронном виде. В помещениях созданы условия
для защиты документов в электронном виде от несанкционированного доступа
и потерь информации. В повседневной работе при соответствии вносимой сум-
мы наличных денег сумме, указанной в приходном кассовом ордере, кассир
подписывает приходный кассовый ордер, проставляет на квитанции к приход-
ному кассовому ордеру штамп.
После чего выдает вносителю наличных денег квитанцию к приходному
кассовому ордеру.
1
Указание Банка России от 19.06.2017 г. № 4416-У «О внесении изменений в Указание Банка
России от 11.03.2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими ли-
цами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимате-
лями и субъектами малого предпринимательства» // URL: https://www.garant.ru (18.12.2019).
43
В соответствии с действующим законодательством, предприятие допус-
кает накопление наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка
наличных денег только в дни выплат заработной платы, включая день получе-
ния наличных денег с банковского счета на указанную выплату.
Что представляется очень важным то, что выдача наличных денег для
выплат заработной платы, других выплат работникам предприятия осуществля-
ется по расходным ордерам, расчетно-платежным ведомостям, платежным ве-
домостям
1
.
Для расчета и выплаты заработной платы работникам организации ис-
пользуются расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49), расчетная ведо-
мость (форма N Т-51) и платежная ведомость (форма N Т-53).
При применении расчетно-платежной ведомости по форме N Т-
49 другие расчетные и платежные документы по формам N Т-51 и Т-53 не со-
ставляются.
На работников, получающих заработную плату с применением платеж-
ных карт, составляется только расчетная ведомость, а расчетно-платежная и
платежная ведомости не составляются.
Ведомости составляются в одном экземпляре в бухгалтерии.
В случае если наличные деньги выдаются по доверенности, кассир про-
веряет соответствие фамилии, имени, отчества получателя наличных денег,
указанных в расходном кассовом аналогичным сведениям доверителя, которые
указаны в доверенности. Соответственно в расчетно-платежной, платежной ве-
домости перед подписью лица, которому доверено получение наличных денег,
кассир делает запись «по доверенности». При этом доверенность прилагается к
расходному кассовому ордеру. Синтетический учет денежных средств в кассе
осуществляется на активном, балансовом счете 50 «Касса». Счет 50 «Касса»
предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных
средств в кассах предприятия.
1
Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. N 1 «Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» // URL:
http://www.consultant.ru (18.12.2019 г.).
44
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
50.1 «Касса организации»
50.2 «Операционная касса»
50.3 «Денежные документы» и др.
На субсчете 50.1 «Касса организации» учитывается движение денежных
средств в кассе организации. Субсчет 50.2 «Операционная касса» использует-
ся предприятием, имеющем в своей структуре территориально обособленные
структуры, выполняющие наличные денежные расчеты с физическими и
юридическими лицами (почтовые отделения, железнодорожные кассы, при-
емные пункты службы быта и др. Субсчет 50.3 «Денежные документы» ис-
пользуется для учета оплаченных денежных документов – авиабилетов, сана-
торных путевок, почтовых, вексельных марок и марок государственной по-
шлины. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фак-
тических затрат на приобретение.
Поступление денежных документов отражается по дебету счета 50
«Касса» в корреспонденции со счетами учета источника их поступления:
кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на при-
обретение денежных документов в безналичной форме непосредственно у сто-
ронних организаций, в том числе авиа и железнодорожных билетов у специа-
лизированных организаций;
кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ‒ при приобрете-
нии денежных документов непосредственно через работников предприятия.
В то де время при использовании денежных документов в управленче-
ских или других хозяйственных целях, их расходование может быть отражено
по кредиту счета 50 «Касса» в корреспонденции с дебетом счетов учета соот-
ветствующих затрат, то есть счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44
«Расходы на продажу» и др. В рамках аналитического учета по дебету счета
50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных докумен-
тов в кассу организации.
45
По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и
выдача денежных документов из кассы организации. Учет денежных средств
в кассе ведется кассиром в кассовой книге, которая прошнуровывается, про-
нумеровывается и скрепляется печатью предприятия на последней странице.
В бухгалтерском учете для отражения движения денежных средств ис-
пользуется активный счет 50 «Касса», который имеет следующую структуру
(табл. 11)
Таблица 11
Структура счета 50 «Касса»
Дебет
Кредит
Сальдо (начальное) – остаток налич-
ных денежных средств в кассе на нача-
ло отчетного периода
Выдача наличных денежных средств из
кассы в течение отчетного периода
Поступление наличных денежных
средств в кассу в течение отчетного пе-
риода
Оборот по дебету
Оборот по кредиту
Сальдо (конечное) – остаток налич-
ных денежных средств в кассе на конец
отчетного периода
В настоящее время продолжительность срока выдачи наличных денег по
выплатам заработной платы не может превышать пяти рабочих дней.
При этом в последний день выдачи наличных денег, предназначенных
для выплат заработной платы, кассир в расчетно-платежной ведомости, пла-
тежной ведомости проставляет штамп или делает запись «депонировано»
напротив фамилий и инициалов работников, которым не выданы наличные
деньги.
После чего в итоговой строке записывается сумма фактически выданных
наличных денег, а также сумма, подлежащую депонированию. Далее рассчи-
танные суммы сверяет с итоговой суммой в расчетно-платежной ведомости,
платежной ведомости, кассир подписывает расчетно-платежную ведомость,
платежную ведомость и передает ее для подписания бухгалтеру.
В свою очередь на выданные суммы наличных денег по ведомости
оформляется расходный кассовый ордер.
46
По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и
кредиту счета 50 «Касса» в бухгалтерии предприятия выводится сальдо налич-
ных денег на конец месяца, которое сверяется с остатком в кассовой книге.
Схема документооборота по кассовым операциям представлена на рисунке 2.
Рис. 2. Схема документооборота по кассовым операциям
В связи с производственной необходимостью на предприятии постоянно
выдаются наличные деньги работникам предприятия под отчет (табл. 12).
В таких случаях расходный кассовый ордер оформляется согласно при-
казу администрации либо письменному заявлению подотчетного лица.
Благодаря требовательности должностных лиц, подотчетные лица в
срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на кото-
рый выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъяв-
ляют соответствующему бухгалтеру авансовый отчет с прилагаемыми под-
тверждающими документами.
Только после проверки бухгалтером представленного авансового отчета,
утверждения его директором, производится окончательный расчет.
Приходный кас-
совый ордер
Расходный кас-
совый ордер
Журнал регистрации
Расчетная ведо-
мость
Кассовая книга
Журнал ордер №1
Ведомость №1
Баланс
Отчет о движении денежных средств