59
Пособие при амбулаторном лечении ребенка начисляется за первые 10
календарных дней в размере, определяемом в зависимости от
продолжительности страхового стажа застрахованного лица, а за последующие
дни – в размере 50 процентов среднего заработка.
Работница трудится в организации с ноября 2007 года. Так как
страховой стаж сотрудницы больше 6 месяцев, то пособие ей рассчитают
исходя из ее среднего заработка за последние 12 календарных месяцев.
Страховой стаж этой сотрудницы составляет 7,5 лет. Следовательно,
пособие по временной нетрудоспособности сотруднице выплатят в размере 80
процентов от ее среднего заработка. В декабре 2017 года 31 календарный день.
В расчетном периоде было отработано 340 календарных дней. Заработок
составил 203000 руб.
1. Средний дневной заработок сотрудника:
243000 руб. / 340 дн. = 714,71 руб.
2. Величина дневного пособия с учетом страхового стажа составит:
714,71 руб. * 80% = 571,77 руб.
3. Максимальный размер дневного пособия, которое предприятие может
выплатить за счет ФСС России, равен:
415 000 руб. / 365 = 1136,99 руб.
Сумма рассчитанного дневного пособия не превышает максимального.
Поэтому пособие по временной нетрудоспособности работнику выплачивают
исходя из рассчитанного дневного пособия с учетом страхового стажа.
Первые десять календарных дней болезни ребенка оплачиваются так:
571,77 руб. * 10 дн. = 5717,70 руб. А последующие 12 календарных дней
– в размере 50 процентов среднего заработка. То есть: 714,71 руб. * 50% * 12
дн. = 4288,26 руб. То есть общая сумма пособия составит 10005,96 руб. (5717,70
+ 4288,26). Так как сотруднице выплачивается пособие в связи с уходом за
больным членом семьи, то всю эту сумму следует отнести за счет соцстраха.
60
Таблица 11
Схема бухгалтерских проводок по учету выдачи пособий по
временной нетрудоспособности в ООО «Интерхолдинг-СПМ» за
декабрь месяц 2016 года
Содержание
хозяйственной операции
Сумм
а,
руб.
Корреспондир
ующие счета
Первичные
документы
Дебет
Кредит
Начислено пособие по
временной
нетрудоспособности,
выплачиваемое за счет
средств
- ФСС
10005
,96
69-2
70
Лицевые счета
Листок
нетрудоспособн
ости
Удержан НДФЛ с суммы
пособия по временной
нетрудоспособности
1300,
77
70
68
Расчетно-
платежная
ведомость
Отражена выдача
пособия по временной
нетрудоспособности
8705,
19
70
50
Платежная
ведомость, РКО-
2
Приведем на примере методику расчета отпускных.
Инженеру по снабжению ООО «Интерхолдинг-СПМ» Корепанову Н.П.
установлен оклад в размере 20000 руб. в месяц. С 12 мая 2017 года ему
предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 14 календарных дней.
Расчетный период – с 1 мая 2016 года по 30 апреля 2017 года (всего 250
рабочих дней). Оклад в течение этого времени не менялся. При этом в период с
9 по 22 июля 2009 года Корепанов уже был в отпуске. Его зарплата за
отработанные в этом месяце дни составила 10909,09 руб., а на это время
приходится 17 календарных дней. Кроме того, в феврале 2017 года Корепанову
Н.П. была начислена годовая премия по итогам работы в 2016 году в размере
15000 руб. Т.е расчетный период не совпадает с тем периодом, за который
выплачена премия.
20000 руб. * 12 дн. / 22 дн. = 10909,09 руб.
Количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в
расчетном периоде, бухгалтер определил так:
29,4 дн. * 11 мес. + 29,4 дн. / 31 дн. * 17дн. = 339,52 дн.
Далее сумма отпускных была рассчитана так:
(20000 руб. * 11 мес. + 10909,09 руб.) / 339,52 дн. * 14 дн. = 9521,46 руб.
61
С 6 января 2012 года водителю Ильичеву К.К. предоставлен очередной
отпуск на 28 календарных дней. Таким образом, расчетный период – с 1 января
по 31 декабря 2017 года. Весь период был отработан полностью. За это время
сотруднику начислена заработная плата, равная 378 664 руб.
Среднедневной заработок сотрудника составил:
378 664 руб. / 12 мес. / 29,4 дн. = 1073,31 руб. А отпускные таковы:
1073,31 руб. * 28 дн. = 30052,68 руб.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в
рабочих днях, а также для выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска
определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на
количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.
Соболева И.И. работает в организации с 6 февраля 2017 года. По ее
просьбе ей был предоставлен отпуск сроком на 14 календарных дней с 16 по 29
ноября 2017 года. Значит, расчетный период – с 6 февраля по 31 октября. В мае
сотрудница сидела на больничном и в течение 5 рабочих дней на работе
отсутствовала. Всего за расчетный период (без учета больничного) сотруднице
выплатили 168 459 руб.
На предприятии установлена пятидневная рабочая неделя.
В феврале сотрудница отработала 16 дней, это будет 22,4 календарных
дня (16 дн. * 1,4). То же самое и в мае 16 дней (21 – 5) и 22,4 календарных дня.
Таким образом, среднедневной заработок сотрудницы равен:
168 459 руб. / (29,4 дн. * 7 мес. + 22,4 дн. + 22,4 дн.) = 672,22 руб.
За время отпуска работнице начислят:
672,22 руб. * 14 дн. = 9411,12 руб.
Лицевые счета (форма №Т-2) заполняются в ООО «Интерхолдинг-
СПМ» только в автоматизированной форме. Это является грубым нарушением,
лицевые счета в обязательном порядке должны распечатываться на бумажных
носителях за каждый год, где должны производиться все начисления и должны
храниться 75 лет.
62
Удержания из заработной платы производятся только в случаях,
предусмотренных законодательством. К таким случаям относятся:
удержания, относящиеся к обязательным:
с целью погашения обязательств работника перед государством и перед
третьими лицами;
удержания по инициативе работодателя:
на основании принимаемым им решений,
на основании исполнительных листов;
удержания по просьбе самого работника.
Уплата налога на доходы с целью погашения обязательств работника
перед государством относится к обязательным удержаниям из заработной
платы работника. Удержания из начисленной заработной платы на ООО
«Интерхолдинг-СПМ» отражают следующими бухгалтерскими записями
(таблице 12).
Таблица 12
Схема бухгалтерских проводок по удержаниям из заработной
платы ООО «Интерхолдинг-СПМ», за декабрь месяц 2016 года
Содержание
хозяйственной операции
Сум
ма,
руб.
Корреспондир
ующие счета
Первичные
документы
Дебет
Кредит
Удержан НДФЛ из
начисленной заработной
платы работников
таможенного отдела
9068,
7
70
68
Расчетная
ведомость
Произведены удержания
из заработной платы по
исполнительным листам
3154,
7
70
76/2
Исполнительный
лист, расчет
бухгалтерии
Удержаны подотчетные
суммы
2756,
0
70
71
Авансовый
отчет,
бухгалтерская
справка
Удержаны суммы по
предоставленным
займам
1012
5,2
70
73/1
Бухгалтерская
справка
Удержаны суммы за
нанесенный
материальный ущерб
216,4
70
73/2
Приказ,
бухгалтерская
справка
Выдана заработная плата
из кассы работникам
таможенного отдела
4443
8,4
70
50
Платежные
ведомости, РКО
(ф.№КО-2)
63
После того как из заработной платы произведено удержание налога на
доходы физических лиц, с оставшейся суммы бухгалтерией предприятия
производятся удержания, предусмотренные законодательством, в случае
наличия в бухгалтерии в адрес работника: исполнительных листов, документов
штрафного содержания или выплаты кредитов.
При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не
может превышать 50%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством
– 70% заработной платы, причитающейся к выплате.
Рассмотрим бухгалтерский учет иных удержаний по исполнительным
листам.
В декабре 2016 года был получен исполнительный лист. Согласно
полученному исполнительному листу водителю ООО «Интерхолдинг-СПМ»
Родионову А.К. необходимо выплатить другому лицу 25000 руб. в связи с
причиненным им ущербом при ДТП. Оклад Родионова А.К. составляет 30000
руб. Вычеты не предоставляются. Единовременно удержать 25000 руб.
бухгалтер не может по следующей причине. Максимально возможная сумма к
удержанию (30000 руб. – 30000 руб. * 13%) * 50% = 13050 руб. В декабре 2017
года бухгалтер на основании приказа руководителя удерживает сумму в
размере 13050 руб., оставшаяся сумма будет удержана в последующие месяцы.
Бухгалтер в декабре сделал следующие проводки.
Д 20 К 70 – 30000 руб. – начислена заработная плата;
Д 70 К 76 – «Удержания по исполнительным листам» – 13050 руб. –
начислены удержания;
Д 70 К 68 – 3900 руб. – начислен НДФЛ;
Д 70 К 50 – 13050 руб. – выдана заработная плата.
Теперь перейдем к бухгалтерскому учету алиментов.
Как правило, алименты удерживаются в следующем размере:
на содержание одного ребенка – 1/4 дохода работника;
на содержание двоих детей – 1/3 дохода работника;
64
на содержание троих и более детей – 1/2 дохода работника.
В феврале 2017 года был получен исполнительный лист на удержание
алиментов. Согласно полученному исполнительному листу разнорабочему
ремонтных мастерских ООО «Интерхолдинг-СПМ» Харину Н.Д. необходимо
выплачивать алименты в размере 25 процентов от заработной платы на одного
ребенка. Заработная плата сотрудника постоянна и составляет 15 000 руб.
Заявления на стандартные вычеты имеются. Бухгалтер производит следующий
расчет алиментов.
Стандартный вычет 10000 руб. на ребенка предоставляется, так как
лимит 280 000 руб. еще не достигнут. Таким образом, налоговая база по НДФЛ
составит 15 000 руб. – 1000 руб. = 14 000 руб. НДФЛ к уплате 14 000 руб. * 13%
= 1 820 руб. База для удержаний алиментов составит 15 000 руб. – 1 820 руб. =
13 180 руб. Алименты к уплате 13 180 руб. * 25% = 3 295 руб. Зарплата к
выплате 13 180 руб. – 3 295 руб. = 9 885 руб.
Д 20 К 70 – 15 000 руб. - начислена заработная плата;
Д 70 Кт 76 – «Удержания по алиментным обязательствам» – 3 295 руб. –
начислены алименты;
Д 70 Кт 68 – 1 820 руб. – начислен НДФЛ;
Д 70 Кт 50 – 9 885 руб. – выдана заработная плата.
Алименты удерживают при расчете заработной платы и перечисляют
получателю в трехдневный срок со дня выдачи заработной платы. В
соответствии со ст. 120 СК РФ алиментные обязательства, взыскиваемые в
судебном порядке, прекращаются в случаях:
достижения ребенком совершеннолетия (18 лет) либо приобретения
несовершеннолетними детьми полной дееспособности;
усыновления (удочерения) ребенка, на содержание которого
взыскивались алименты;
смерти лица, получающего алименты, или лица, обязанного их
выплачивать.
65
Госдума РФ в ноябре 2017 года увеличила налоговые вычеты на детей
по НДФЛ. В Федеральном законе от 21.11.2017 N 330-ФЗ установлены размеры
вычетов, которые налоговые агенты должны применять к зарплате работников
с 1 января по 31 декабря 2017 года и с 1 января 2012 года. Вычет в размере 400
руб. отменен. Таким образом, в ряде случаев налоговым агентам придется
пересчитать НДФЛ, уплаченный в 2017 году.
Итак, из закона следует, что с 1 января по 31 декабря 2017 года
включительно налоговые вычеты составят:
1000 руб. — на первого ребенка;
1000 руб. — на второго ребенка;
3000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка;
3000 руб. — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18
лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения,
аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является
инвалидом I или II группы;
С 1 января 2012 года вычеты на первого и второго ребенка будут
повышены до 1400 руб.
Сохранена возможность получения единственным родителем
удвоенного вычета.
Как и до поправок, вычет будет действовать до месяца, в котором
совокупный доход налогоплательщика с начала года превысит 280 000 руб.
Проанализировав учет удержаний в исследуемой организации, мы
сделали вывод, что в целом учет организован правильно. Бухгалтерский учет
ведется в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в
РФ» и соответствует требованиям бухгалтерского учета.
В соответствии с действующим Трудовым кодексом заработная плата в
ООО «Интерхолдинг-СПМ» выдается сотрудникам два раза в месяц, в сроки,
установленные в трудовом договоре (10-го и 25-го числа).
Первый раз (10-го) аванс за текущий месяц, а во второй (25-го) –
выдается полный расчет за предыдущий месяц. Аванс устанавливается в
66
процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий
период. В ООО «Интерхолдинг-СПМ» аванс устанавливается на уровне 20% от
месячного заработка.
Документы по учету рабочего времени работников поступают в
бухгалтерию, после чего производится их группировка с целью определения
общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной
платы по фирме.
Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие
первичные документы:
- табель учета использования рабочего времени; - справки-расчеты на
отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по
временной нетрудоспособности;
- исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и
удержания из заработной платы;
- платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные
авансы.
В платежной ведомости ООО «Интерхолдинг-СПМ» указаны
показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки: Ф.И.О., сумма к
выдаче, расписка в получении.
Заработная плата сотрудникам выдается на производственном участке
либо в кассе, т.е. на предприятии не организовано место для выдачи заработной
платы.
Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки -
три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка.
Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в
платежной ведомости против Ф.И.О. работника специальным штампом или от
руки делается отметка «депонировано», а не выданные суммы называются
депонентскими.
67
На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее
закрытии. При этом указываются суммы, выданной наличными и
депонированной заработной платы.
Вся, не выданная в указанные сроки заработная плата, подлежит
возврату на расчетный счет предприятия. При этом в объявлении на взнос
наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не
может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие
выплаты, и обязан выдать их по первому требованию предприятия.
В 2017 году на предприятии не было предъявлено депонентских
карточек на депонентские суммы.
Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо
расходным ордером, либо платежной ведомостью.
Синтетический бухгалтерский учет осуществляется при помощи
специализированной бухгалтерской программы «1С: Зарплата и Кадры».
Первичный бухгалтерский учет осуществляется на бланках типовых форм.
Программа «1С: Зарплата и Кадры» обновляется каждый месяц,
специализированной фирмой ООО «Баланс-Сервис», с которой заключен
договор на обслуживание.
Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на
счете 70 «Расчеты по оплате труда». Счет преимущественно пассивный, входит
в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с
работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе
предприятия по всем видам выплат.
Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по
кредиту счета 70.
Выплаты работникам, которые в соответствии с действующими
нормативными актами не включаются в состав затрат (издержек), например,
материальная помощь, единовременные премии, ценные подарки и т.п.,
относятся за счет чистой прибыли.
68
Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий
по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным
социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом
счета 69 «Расчеты па социальному страхованию и обеспечению» по
соответствующим субсчетам.
Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в
организации в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат.
К обязательным удержаниям на предприятии относятся: удержание
налога на доходы физических лиц, удержание по исполнительным документам.
Кроме того, администрацией предприятия производятся удержания за
неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при
увольнении работника до окончания рабочего года.
Таким образом, сумма начисленной заработной платы в ООО
«Интерхолдинг-СПМ» не выдается на руки работнику целиком.
Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания.
Бухгалтерия ООО «Интерхолдинг-СПМ» производит расчет и перечисление по
назначению всех удержаний и вычетов, ведется Налоговая карточка по учету
доходов и налога на доходы физических лиц.
По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата
заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной
помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с
кредитом счет 50 «Касса». Если вместо выдачи наличными заработная плата
перечисляется со счета предприятия на счет работника, то счет 70
корреспондирует с кредитом счет 51 «Расчетные счета».
Суммы удержанного подоходного налога отражаются в
корреспонденции с кредитом счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» по
субсчету «Расчеты по подоходному налогу».
В корреспонденции с кредитом счета 76 по субсчету «Депонированная
заработная плата» отражается в учете депонирование заработной платы.