69
Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не
возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в
корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с Расчеты с подотчетными
лицами».
Учет расчетов с юридическими и физическими лицами по удержаниям в
их пользу организации учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами». В ООО «Интерхолдинг-СПМ» открыт субсчет 76-1
«Удержания по исполнительным листам». Суммы, удержанные из заработной
платы (дебет счета 70, кредит субсчета 76-1), перечисляются (дебет субсчета
76-1, кредит счета 51) в день получения в банке средств по чеку на оплату
труда. Расчеты с физическими лицами по удержанным суммам могут быть
произведены наличными, либо почтовым переводом (дебет субсчета 76-1,
кредит счета 50). Выдачу наличных оформляют расходным кассовым ордером.
Поступившие в организацию исполнительные документы для взыскания
алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления
передаются в бухгалтерию, где они регистрируются в специальном журнале и
хранятся как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами.
Одновременно бухгалтерия организации извещает судебного исполнителя и
взыскателя о поступлении исполнительного листа.
Удержанные суммы алиментов бухгалтерия должна не позднее чем в 3-
дневный срок со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из
кассы, или перевести по почте акцептованным платежным поручением, или
перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка
на основании письменного заявления, поданного получателем алиментов в
бухгалтерию организации. Взысканные суммы переводят по почте за счет
взыскателя. На предприятии было выявлено не своевременный перевод по
почте удержанных сумм алиментов.
70
Таблица 12
Корреспонденции счетов по операциям начисления заработной
платы, других выплат и удержания из начисленных выплат в ООО
«Интерхолдинг-СПМ»
Операции
Корреспондиру
ющие счета
Сумм
а,
руб.
Дебет
Кредит
Начислении заработная плата рабочим
основного производства
20
70
56000
0
Начислена заработная плата работникам
управления общепроизводственного
назначения
25
70
13000
0
Начислена заработная плата работникам
обслуживающих производств и хозяйств
26
70
28000
0
Начислена заработная плата рабочим занятым
исправлением брака
28
70
35000
Выделены из собственных источников средства
на премирование работников
84
70
80000
Начислены страховые взносы органам
социального страхования, в Пенсионный фонд,
фонды медицинского страхования
20
25
26
70
70
70
10500
0
85000
43000
Начислены суммы пособий из фонда
социального страхования
69
70
83000
Перечислено в погашение задолженностей по
отчислениям на социальные нужды
69
51
70000
Удержан с заработной платы подоходный налог
70
68
14430
0
Удержаны с начисленной заработной платы и
других выплат суммы по исполнительным
листам
70
76
26000
Удержано с начисленной заработной платы за
брак
70
28
2800
Выдана заработная плата из кассы
70
50
11100
00
Погашена задолженность по исполнительным
листам
70
76
38000
Аналитический и синтетический учет в организации ведется на должном
уровне. Бухгалтерские проводки соответствуют плану счетов.
Что касается аудита расчётов с персоналом в организации, то, он не
ведётся. Так как организация не считается достаточно большой, и в ней
присутствует не так много бухгалтерской информации.
Бывали случаи, когда аудит проводился главным бухгалтером, то есть на
сегодняшний день пока нет потребности в том, чтобы принимать в штат
аудитора, или приглашать стороннего аудитора.
71
2.3. Аудит расчётов по начислениям страховых взносов во внебюджетные
фонды в ООО «Интерхолдинг-СПМ»
Обязательные страховые взносы в ООО «Интерхолдинг-СПМ»
начисляются в три внебюджетных фонда: Пенсионный (ПФР), Медицинский
(ФФОМС) и Фонд социального страхования (ФСС).
Суть обязательного страхования заключается в том, что плательщик
совершает регулярные платежи, а фонд при наступлении страхового случая
производит установленные законом выплаты. Например, при достижении
человеком пенсионного возраста ПФР начисляет ему пенсию, в случае болезни
ФСС выплачивает пособие по больничному листу и проч.
Существует четыре вида страховых взносов.
Первый вид — пенсионные взносы (взносы в ПФР). Они делятся на
взносы на страховую пенсию и взносы на накопительную пенсию.
Второй вид — медицинские взносы (взносы в ФФОМС).
Третий вид — взносы в ФСС на обязательное соцстрахование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством. За счет этих взносов
Фонд соцстраха выплачивает пособия по больничным листам и декретные
пособия.
Четвертый вид — взносы в ФСС по страхованию от несчастных случаев
на производстве и профзаболеваний.
Взносы платят:
- ¾ организации, которые начисляют зарплату сотрудникам и (или)
выплачивают вознаграждение подрядчикам — физическим лицам;
- ¾ индивидуальные предприниматели, которые начисляют зарплату
наемным работникам и (или) выплачивают вознаграждение подрядчикам —
физическим лицам;
- ¾ физические лица без статуса ИП, которые начисляют зарплату
наемным работникам и (или) выплачивают вознаграждение подрядчикам —
физическим лицам;
72
- ¾ индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной
практикой (адвокаты, нотариусы и проч.); то есть те, кто трудится «на себя», а
не на работодателя.
Нередко бывает так, что один и тот же человек подходит сразу под
несколько приведенных выше определений. В этом случае страховые взносы
нужно платить по каждому основанию. Самый распространенный пример —
индивидуальный предприниматель, который трудится «на себя» и при этом
имеет штат наёмных работников. Такой ИП должен отдельно начислить взносы
на собственные доходы и отдельно — на зарплату работников.
ООО «ООО «Интерхолдинг-СПМ» начисляет взносы на выплаты,
сделанные в адрес работников в рамках трудовых договоров. К таким выплатам
относится, прежде всего, заработная плата, премии по итогам работы за месяц,
квартал или год, а также отпускные и компенсация за неиспользованный
отпуск.
Пенсионные и медицинские взносы начисляются на выплаты в пользу
физических лиц, не состоящих в штате, если такие выплаты сделаны в рамках
авторских или гражданско-правовых договоров. Тут есть исключение: заказчик
работ или услуг освобождается от обязанности начислять взносы в случае,
когда подрядчик имеет статус ИП и платит взносы «за себя». Также под взносы
не попадают суммы, выданные гражданину за приобретенное или арендованное
у него имущество или имущественные права (например, взносы не начисляются
на суммы, выплаченные при аренде личного автомобиля сотрудника).
Взносы в ФСС по страхованию на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством не начисляются на выплаты по любым гражданско-
правовым договорам (в том числе по авторским и договорам подряда).
Взносы в ФСС на «травматизм» с выплат по гражданско-правовым
договорам начисляются только в случае, если уплата взносов предусмотрена
самим договором.
Для учёта страховых взносов планом счетов предусмотрен 69 счёт и
субсчета к нему. К субсчетам первого порядка открывают субсчета второго
73
порядка, чтобы отдельно выделить взносы в ПФР, в ФФОМС, а также взносы в
ФСС на случай болезни и материнства, и взносы от несчастных случаев на
производстве. Начисленные взносы отражают по кредиту этих субсчетов в
корреспонденции с дебетом счетов учета затрат:
Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчёт «ОПС» — начислены взносы в
ПФР;
Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчёт «Расчёты с федеральным
ФОМС» — начислены взносы в Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования;
Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчёт «Расчёты с ФСС по взносам на
случай временной нетрудоспособности и материнства» — начислены взносы в
ФСС на случай временной нетрудоспособности и материнства;
Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчёт «Расчёты с ФСС по взносам от
несчастных случаев и профзаболеваний» — начислены страховые взносы в
ФСС РФ от несчастных случаев на производстве.
Уплаченные взносы в ООО «ООО «Интерхолдинг-СПМ» отражаются по
дебету субсчетов счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и
обеспечению» и кредиту счета 51 «Расчётный счёт»:
Дебет 69 субсчет «ОПС» Кредит 51 «Расчетный счет» — уплачены
взносы в ПФР на страховую часть пенсии;
Дебет 69 субсчёт «Расчёты с ФФОМС» Кредит 51 «Расчётный счёт» —
уплачены взносы в ФФОМС;
Дебет 69 субсчёт «Расчеты с ФСС по взносам на случай временной
нетрудоспособности и материнства» Кредит 51 «Расчетный счет» — уплачены
взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и материнства;
Дебет 69 «Расчёты с ФСС по взносам от несчастных случаев и
профзаболеваний» Кредит 51 «Расчетный счет» — уплачены страховые взносы
в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве.
В соответствии с пп.1 п.1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, относятся расходы, в том числе:
74
Суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых
взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, в
Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования на
обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном
законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в статье 270
НК РФ.
В ст. 270 НК РФ не содержится положений, не позволяющих учесть при
налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и
вознаграждения, которые не признаются расходами в целях гл. 25 НК РФ.
Таким образом, расходы в виде страховых взносов на обязательное
пенсионное, социальное и медицинское страхование, в том числе начисленных
на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль
организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании п.1 ст. 264
НК РФ.
Отчётность во внебюджетные фонды в ООО «ООО «Интерхолдинг-
СПМ» по своей сути аналогична налоговой отчётности и отличается лишь тем,
что представляется не в налоговую инспекцию, а, соответственно, в отделения
Пенсионного фонда РФ и филиалы Фонда социального страхования. При этом,
если в ФСС РФ представляется отчётность, непосредственно относящаяся к
данному фонду - по страховым взносам на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, а также взносы по социальному страхованию от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то в ПФ РФ
необходимо подавать отчетность и по страховым страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, и по страховым взносам на обязательное
медицинское страхование (поскольку по закону именно Пенсионный фонд, а не
75
Фонд обязательного медицинского страхования, является органом, на который
возложен контроль за уплатой данных взносов).
В отличие от деклараций и расчётов по налогам, в государственные
внебюджетные фонды представляется отчётность не за налоговый и отчётный
период, а за расчетный и отчетные периоды. Расчётным периодом по
страховым взносам признается календарный год. Отчётными периодами
признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года,
календарный год.
Согласно ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд
социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования и территориальные фонды обязательного медицинского
страхования» плательщики страховых взносов, производящие выплаты
физическим лицам (заработную плату и др. облагаемые страховыми взносами
выплаты) ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых
взносов по месту своего учета следующую отчетность:
1) до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным
периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда РФ - расчёт по
начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование в Пенсионный фонд РФ и на обязательное медицинское
страхование в фонды обязательного медицинского страхования;
2) до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным
периодом, в территориальный орган Фонда социального страхования РФ -
Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по
расходам на выплату страхового обеспечения.
Плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная
численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные
вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек,
76
а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у
которых численность указанных физических лиц превышает данный предел,
представляют расчеты в соответствующие внебюджетные фонды по
установленным форматам только в электронной форме с электронной
цифровой подписью, если иной порядок представления сведений, отнесенных к
государственной тайне, не предусмотрен законодательством РФ.
Расчёты, выполненные на бумажных носителях, могут быть
представлены лично, через представителя или путем отправки по почте - в том
же порядке, что и «бумажная» налоговая отчетность.
Аналогично отчёту по форме 2-НДФЛ, представляемому в налоговые
органы налоговыми агентами, существует вид отчетности в Пенсионный фонд,
которую недопустимо высылать по почте - это индивидуальные сведения о
застрахованных лицах. Индивидуальные сведения могут быть представлены:
- в бумажном виде при сопровождении магнитного носителя,
содержащего электронные формы документов персонифицированного учета;
- в электронном виде по ТКС, заверенные электронной цифровой
подписью и зашифрованные средством криптографической защиты
информации.
Индивидуальные сведения представляются страхователями
(организациями и индивидуальными предпринимателями) ежегодно, до 1 марта
года, следующего за расчетным периодом.
Помимо вышеперечисленной отчетности, плательщики страховых
взносов «от несчастных случаев» в Фонд социального страхования, ежегодно
обязаны подтверждать свой основной вид деятельности с целью отнесения их к
определенному классу профессионального риска, для каждого из готовых
установлен свой тариф данных страховых взносов. Для этого страхователи
ежегодно в срок до 15 апреля представляют в исполнительный орган Фонда по
месту своей регистрации следующие документы:
- заявление о подтверждении основного вида экономической
деятельности;
77
- справку-подтверждение основного вида экономической деятельности;
- копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за
предыдущий год (кроме страхователей - субъектов малого
предпринимательства);
- копии лицензий (для страхователей, осуществляющих виды
деятельности, подлежащие обязательному лицензированию).
Исполнительный орган Фонда социального страхования в двухнедельный
срок с даты представления документов уведомляет страхователя об
установленном ему с начала текущего года размере страхового тарифа,
соответствующем классу профессионального риска основного вида его
экономической деятельности.
Если страхователь, осуществляющий свою деятельность по нескольким
видам экономической деятельности, до 15 апреля не представил
вышеперечисленные документы, исполнительный орган ФСС относит данного
страхователя к тому виду экономической деятельности, который имеет
наиболее высокий класс профессионального риска из осуществляемых им
видов экономической деятельности, и в срок до 1 мая уведомляет страхователя
об установленном с начала текущего года размере страхового тарифа,
соответствующем этому классу профессионального риска.
Основной вид экономической деятельности вновь созданных
страхователей, которые не осуществляли свою деятельность в предыдущем
году, не требует подтверждения в первый год их деятельности.
Вывод по главе 2
Во второй главе данной работы, была изучена организация
бухгалтерского учёта и анализа учёта расчётов с персоналом по оплате труда в
организации «ИНТЕРХОЛДИНГ-СПМ» и подтверждена важность и
актуальность совершенствования данного раздела бухгалтерского учёта и
анализа.
«ИНТЕРХОЛДИНГ-СПМ» осуществляет прямые поставки продукции от
ведущих производителей текстильной отрасли из Китая.
78
В целях упорядочения оплаты труда и обеспечения социальных гарантий
работников в ООО «Интерхолдинг-СПМ» все условия оплаты труда и системы
премирования закреплены в Положении об оплате труда и Положении о
премировании. Эти положения являются основными нормативными
документами, определяющими порядок расчётов с персоналом по оплате труда.
В указанной организации начисляются взносы на выплаты, сделанные в
адрес работников в рамках трудовых договоров. К таким выплатам относится, в
первую очередь, заработная плата, премии по итогам работы за месяц, квартал
или год, а также отпускные и компенсация за неиспользованный отпуск.
Обязательные страховые взносы в ООО «Интерхолдинг-СПМ»
начисляются в три внебюджетных фонда: Пенсионный (ПФР), Медицинский
(ФФОМС) и Фонд социального страхования (ФСС).
Оплата труда в филиале производится в соответствии с квалификацией,
количеством и качеством труда, в зависимости от условий, в которых
выполняется работа. Согласно положению по оплате труда, предусмотрены
конкретные размеры и условия основной и дополнительной оплаты труда и
премирования работников. Также предусмотрены страховые взносы во
внебюджетные фонды.