платы за истекший месяц предприятие уплачивает авансовый платёж по этому
налогу за прошедший отчётный период (месяц), но не позднее 15-го числа
следующего месяца. В настоящее время взносы составляют 20 % от
облагаемой базы и включаются в состав издержек обращения.
Порядок расчетов с остальными фондами социальной защиты в
основном совпадает с расчетами по задолженности ПФР. Нормативы
отчислений: фонд социального страхования - 3,2% фонд обязательного
медицинского страхования - 2,8%. Нормативы установлены от той же базы, что
и для пенсионного фонда.
Для учета расчетов по социальному страхованию используется активно
пассивный счет 69 « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По
кредиту данного счета отражается причитающаяся отдельным фондам сумма
задолженности предприятия, а по дебету - погашение этой задолженности при
перечислении фондам денег с расчетного счета. Расчетно-платежная ведомость
составляется по истечении каждого месяца. В ней указывается начисленная
заработная плата по всем видам работ и пособия за месяц, и определяется
сумма к выдаче.
Выдача заработной платы работникам осуществляется кассиром на
основании составленной платёжной ведомости, в срок с 10 по 13 число каждого
месяца, в которой работник расписывается о получении денег.
Синтетический учет расчетов по оплате труда в ООО «РПСК» ведется на
счете 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда», в котором учитывается
задолженность организации рабочим и служащим по причитающейся им
заработной плате. По кредиту счета 70 « Расчеты с персоналом по оплате
труда» учитывается сумма начисленной заработной платы и пособий или сумма
причитающаяся рабочим и служащим заработной платы за отчетный период.
По дебету счета 70 отражают сумму выданной заработной платы, а так же
сумму удержаний из заработной платы в виде налога на доходы физических
лиц (удержания за продукты, полученные в счет заработной платы, удержания
за питание, удержания по исполнительным листам)
61
Данные по синтетическому учету расчетов по оплате труда в ООО
«РПСК» отражаются в оборотной ведомости.
Выявить сильные стороны контроля можно используя следующие
вопросы:
1. Учет заработной платы ведется отдельно от учета кадров и учета
рабочего времени. (НЕТ).
2. Табеля учета рабочего времени подписывает определенный круг лиц.
(ДА).
3. Жалобы работников по поводу оплаты труда рассматриваются
периодически и по ним принимаются решения. На все жалобы имеются
заявления. (ДА).
4. Списки вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров
своевременно передает в бухгалтерию. (ДА).
5. Ставки по оплате труда устанавливаются приказом руководителя. (ДА).
6. Расчеты по оплате труда проверяют лица, не имеющие отношения к их
осуществлению. (НЕТ).
7. Итоговые данные в ведомости сверяют с итоговыми данными о
выплате оплаты труда, отраженными в Главной книге. (НЕТ).
8. Периодически определяется правильность распределения оплаты труда
по объектам затрат (центрам возникновения). (НЕТ).
9. Расходы на оплату труда сопоставляются с себестоимостью продукции,
работ и услуг. (НЕТ).
10. Все начисления и удержания проверяет в конце месяца внутренний
аудитор. (НЕТ).
11. Оплата труда начисляется (ДА), выплачивается (ДА) и в учете
отражается ежемесячно (ДА).
Таким образом определяем, что система внутреннего контроля работает
слабо и риск контроля можно оставить на прежнем уровне.
На основе проведенного исследования можно сделать следующие
выводы:
62
1. Бухгалтерский учет в закрытом акционером обществе
«Южгазстрой»» организован на основе Закона РФ «О бухгалтерском учете» №
129-ФЗ, по журнально-ордерной форме учета.
2. В оформлении первичных документов имеют место недостатки. Так
же на предприятии применяются не типовые формы первичной документации:
расчетная ведомость по зарплате рабочих и служащих, составляется на
приспособленном бланке.
3. Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда», по дебету которого отражают
выплаты заработной платы и удержания из нее, а по кредиту - начисления.
4. Удержания из заработной платы работников осуществляют в
соответствующем порядке.
5. Контроль за данным участком учета налоговой инспекции и
внебюджетных государственных социальных фондов осуществляется раз в
году. В результате проверки в отчетном году нарушений не выявлено.
С целью совершенствования учета расчетов по оплате труда можно
порекомендовать следующее: ввести унифицированные формы первичной
документации по учету труда и его оплаты при составлении следующей
учетной политики учесть необходимость создания резерва на оплату отпусков.
3.3 Мероприятия по повышению эффективности использования
трудовых ресурсов и средств на оплату труда работников
Для повышения эффективности работы ООО «РПСК» первостепенное
значение имеет управление дебиторской задолженностью. Высокие темпы
роста дебиторской задолженности свидетельствует о том, что данное
предприятие активно использует стратегию товарных ссуд для потребителей.
Кредитуя их, предприятие фактически делится с ними частью дохода. В то же
время, если платежи за продукцию задерживаются, предприятие вынуждено
63
брать кредиты для обеспечения своей деятельности, увеличивая собственные
финансовые обязательства пред кредиторами.
Для достижения поставленных целей необходимо создать систему
внутрифирменного управления дебиторской задолженностью, которая позволит
производить внутрихозяйственный контроль и в первую очередь выявлять
резервы повышения эффективности деятельности предприятия, используя
арсенал методов, приемов и процедур управления дебиторской
задолженностью.
К основным приемам управления дебиторской задолженностью
относятся: учет заказов, оформление счетов и установление характера
дебиторской задолженности. Среди них особого внимания требуют поиск путей
сокращения среднего промежутка времени между завершением операции по
продаже товара и выпиской счета-фактуры покупателю. Также необходимо
оценивать возможные издержки, связанные с дебиторской задолженностью, то
есть упущенная выгода от неиспользования средств, вместо их инвестирования.
1) Выставление счетов. При циклическом составлении счетов они
выставляются покупателям в различные периоды времени. При такой системе
покупатели с фамилиями, начинающимися на «А» могут быть первыми, кому
выставляются счета в первый день месяца, тем, чьи фамилии начинаются на
«Б», счета будут выставлены во второй день и так далее. Счета покупателям
должны быть отправлены в течение двадцати четырех часов со времени и
составления.
Для ускорения взимания платежей можно выставлять счет за продукцию
с интервалами, если продукция поставляется в течение определенного периода,
или начислять гонорар авансом, что предпочтительнее осуществления
платежей по окончании работы. Во всяком случае, необходимо составлять
счета на крупные суммы немедленно.
Когда бизнес развивается пассивно, могут применяться сезонные
датирования выставления счетов: вы предлагаете продление срока платежей
64
для стимулирования спроса среди покупателей, неспособных произвести
платежи раньше, чем в конце сезона.
2) Процесс оценки покупателя. Перед предоставлением кредита
необходимо тщательно анализировать финансовые отчеты покупателя и
получать рейтинговую информацию от финансовых консультативных фирм.
Следует модифицировать лимиты кредитования и ускорять востребование
платежей на основании изменений финансового положения покупателя. Для
этого можно удержать продукцию, пока не будут произведены платежи, и
потребовать имущественный залог в поддержку сомнительных счетов
(стоимость имущественного залога должна равняться или превышать остаток
на счете). Необходимо классифицировать дебиторские задолженности по
срокам оплаты (расположить их по времени, истекшему с даты выставления
счета) для выявления покупателей, нарушающих сроки платежа, и облагать
процентом просроченные платежи. После того как будут сравнены текущие,
классифицированные по срокам дебиторские задолженности с дебиторскими
задолженностями прежних лет, промышленными нормативами и показателями
конкурентов, можно подготовить отчет об убытках по безнадежным долгам,
показывающий накопленные убытки по покупателям, условиям продажи и
размерам сумм и систематизированный по данным о подразделении,
производственной линии и типе покупателя.
3) Защита страхованием. Можно прибегнуть к страхованию кредитов, эта
мера против непредвиденных потерь безнадежного долга. При решении,
приобретать ли такую защиту, необходимо оценить ожидаемые средние потери
безнадежного долга, финансовую способность компании противостоять этим
потерям и стоимость страхования.
4) Факторинг. Возможно, перепродать права на взыскание дебиторской
задолженности, если это приведет к чистой экономии. Однако при сделке
факторинга может быть раскрыта конфиденциальная информация.
65
5) Кредитная политика. При предоставлении коммерческого кредита
следует оценить конкурентоспособность предприятия текущие экономические
условия.
6) Создать систему внутрифирменного управления дебиторской
задолженностью, включающую:
анализ дебиторов;
анализ реальной стоимости существующей дебиторской задолженности;
контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности;
разработку политики авансовых расчетов и предоставления
коммерческих кредитов;
оценку и реализацию факторинга.
Анализ дебиторов предполагает прежде всего анализ их
платежеспособности с целью выработки индивидуальных условий
представления коммерческих кредитов и условий факторинговых договоров.
Уровень и динамика коэффициентов ликвидности могут привести менеджера к
выводу о целесообразности продажи продукции только при предоплате или
наоборот - о возможности снижения процента по коммерческим кредитам и т.п.
Анализ дебиторской задолженности и оценка ее реальной стоимости
заключается в анализе задолженности по срокам ее возникновения, в
выявлении безнадежной задолженности и формировании на эту сумму резерва
но сомнительным долгам.
Определенный интерес представляет анализ динамики дебиторской
задолженности по срокам ее возникновения и/или по периоду оборачиваемости.
Подробный анализ позволяет сделать прогноз поступлений средств, выявить
дебиторов, в отношении которых необходимы дополнительные усилия по
возврату долгов, оценить эффективность управления дебиторской
задолженностью.
Приняв во внимание выявленные в ходе анализа негативные явления,
можно дать некоторые рекомендации по улучшению и оздоровлению
предприятия:
66
- принять меры по снижению кредиторской задолженности; в первую
очередь это касается авансов, полученных от покупателей. По ним либо должна
быть отгружена продукция, либо возвращены денежные средства;
- руководству предприятия в будущем отчетном периоде не следует
наращивать производственные запасы, а свободные денежные средства
направить на погашение кредиторской задолженности иначе существует
вероятность уменьшения уровня платежеспособности;
- обратить внимание на организацию производственного цикла, на
рентабельность продукции, ее конкурентоспособность;
В 2014 году произошло сокращение прибыли от продаж на 60%. В связи с
этим выявлена необходимость снижения коммерческих расходов и
себестоимости реализованной продукции. Три основных фактора - средства
труда, предметы труда и сам труд - определяют себестоимость продукции.
Анализ путей снижения себестоимости можно вести в разрезе основных
экономических элементов затрат:
1) опережающий рост производительности труда по сравнению со
средней заработной платой, что приводит к сокращению доли заработной
платы в стоимости продукции (в неизменных оптовых ценах);
2) экономия предметов труда, что приводит к росту материалоотдачи
и сокращению доли затрат предметов труда в стоимости продукции;
3) рациональное использование техники и основных
производственных фондов в целом, что приводит, как правило, не только к
росту фондоотдачи, но и к сокращению доли амортизации в стоимости
продукции.
Резервы снижения себестоимости товарной продукции можно объединить
в следующие основные группы:
- повышение производительности труда, относительное снижение
прямых затрат по заработной плате;
67
- использование передовой техники и технологии, лучшее
использование оборудования, сокращение расходов по его содержанию и
эксплуатации;
- удешевление заготовок и лучшее использование предметов труда,
сокращение прямых материальных затрат;
- сокращение административно-управленческих расходов;
Систему оплаты труда нужно превратить в систему поощрения качество
и производительности. Использовать принцип долевого участия работников в
доходах предприятия, что материально заинтересует трудящихся. Система
материальной заинтересованности должна выстраиваться как система
инвестирования в качество рабочей силы. Такие инвестиции не ограничиваются
заработной платой, основной их источник - конечный доход. С этой целью
фонд оплаты труда необходимо формировать с учетом коэффициента роста
эффективности работы предприятия.
В целях мотивации персонала в повышении конкурентоспособности
продукции и увеличении объемов реализации, доли рынка, считаю
необходимым увязать заработную плату всех категорий работающих , а точнее
ее премиальную часть, только с изменением объема реализации.
Оплата труда руководителей и специалистов производится по штатно-
окладной системе. Основу этой системы составляют штатное расписание и
схема должностных окладов, в которых приводятся размеры месячных окладов
по отдельным должностям.
В целях повышения материальной заинтересованности руководящих
работников, специалистов и руководителей в выполнении плана и в более
полном использовании резервов оплата их труда должна осуществляться по
повременно-премиальной системе. Эта система представляет собой оплату по
установленным окладам, дополненную премированием за достигнутые в работе
определенные показатели. Работники аппарата управления предприятия
премируются за выполнение и перевыполнение плана реализации (прибыли)
68
продукции и рентабельности, при условии выполнения плана по важнейшей
номенклатуре.
В таблице 20 представлена шкала премиальных выплат по категориям
работающих.
Таблица 13
Шкала премиальных выплат по категориям работающих
ООО «РПСК»
Категории
работников
Премиальные выплаты за каждый % роста
объема реализации, в % к окдаду, тарифной
ставке
Рост объема
реализации до
104,9 %
Рост объема
реализации
от 105% до
108%
Рост объема
реализации
от 108% до
115 %
Рабочие
20
10 10
Руководители
15 15 15
Специалисты
15 20 25
Применение новой системы оплаты труда позволит заинтересовать
работников в результатах своего труда и еще с большей отдачей использовать
свои возможности для работы организации.
3.4 Предложения по совершенствованию учета и внутреннего аудита
расчетов по оплате труда в ООО «РПСК»
Раздел учета труда и расчетов по его оплате является одним из важных
участков учета, более других подвержен контролю со стороны главного
бухгалтера, налоговых органов, комитетов по труду. Поэтому в ООО «РПСК»
необходимо проведение внутреннего аудита в соответствии с программой
приведенной в таблице 21.
69
Таблица 14
Программа аудита учета труда и его оплаты ООО «РПСК»
№
п/п
Аудиторские процедуры
Приемы
контроля
Направление
контроля
1.
Проверка правильности начисления
основной заработной платы по
табелям учета труда и его оплаты
для работников
Пересчет
Полнота и
точность
2.
Проверка правильности начисления
дополнительной заработной платы
на основании:
- Коллективного договора
- Приказов директора
- Листов
нетрудоспособности
Пересчет
Полнота и
точность
3.
Проверка штатного расписания и
оплата труда по штатному
расписанию
Сопоставления,
прослеживания
Полнота и
точность
4.
Проверка правильности удержания
из заработной платы на основании
налоговых карточек и прилагаемых
к ним документов
Пересчет
Полнота и
точность
5.
Проверка данных синтетического и
аналитического учета по счету 70
Сопоставления
Полнота
Проверка в соответствии с данной программой позволит выявить
отклонения в организации учета и контроля труда и его оплаты, установить
причины выявленных отклонений, дать рекомендации по их устранению.
Одним из выявленных недостатков при анализе системы учета и
внутреннего контроля является - отсутствие графика документооборота.
Документооборот - движение документов на предприятии от их создания
или получения от других организаций до принятия к учету, обработки и
передачи в архив. Работу по составлению графика документооборота
организует главный бухгалтер. График утверждается приказом руководителя
организации. Отсутствие графика движения документов от их создания или
получения до принятия к учету, обработки и передачи в архив замедляет
прохождение каждым первичным документом весь путь - от оформления и
проверки до обработки; не равномерно распределяет учетную работу в течение
всего рабочего времени; снижает производительность труда счетных
70