Необходимо отметить, что работа в условиях рыночных отношений
позволяет работникам получать дополнительные доходы в виде дивидендов,
процентов, когда они являются акционерами или участниками хозяйственных
обществ, имеющими свою долю и голос в управлении организацией.
Трудовые доходы каждого работающего не ограничиваются
максимальными размерами, а минимальный месячный размер оплаты
устанавливается Правительством Российской Федерации и имеет достаточно
широкое использование в расчетах тарифных ставок, должностных окладов,
при наложении штрафов и т. п.
В области социальных гарантий существуют определяющие направления
в виде индексации доходов и компенсаций потерь населения в связи с
инфляцией. Важное место в социальной защите и поддержке населения
занимают государственные внебюджетные социальные фонды (Пенсионный
фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации и фонды обязательного медицинского страхования), порядок
формирования и использования средств которых регламентируется
соответствующим законодательством. Указанные фонды образуются за счет
специальных целевых отчислений и других источников, имеют определенную
самостоятельность и используются на финансирование важнейших социальных
мероприятий и программ.
Хозяйствующие субъекты наделены большими правами по вопросам
оплаты труда. Они сами устанавливают их формы и системы, нормы, расценки,
поощрения и удержания. Законодательство о труде регулирует только
минимальный размер оплаты труда.
Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда осуществляется на основе
типовых форм первичных документов, заполняемых по месту работы
персонала. К первичным документам, используемым для расчетов по оплате
труда, относя: приказ о приеме на работу (ф. № Т-1); личную карточку (ф. № Т-
2); приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5); приказ о предоставлении
отпуска (ф. № Т-6); приказ о прекращении трудового договора (контракт) (ф.
11
№ Т-8); табель учета использования рабочего времени и расчета заработной
платы (ф. № Т-12); табель использования рабочего времени (ф. № Т-13);
расчетно-платежную ведомость (ф. № Т-49); расчетную ведомость (ф. № Т-51);
платежную ведомость (ф. № Т-53); лицевой счет (ф. № Т-54).
Время, в течение которого работник должен выполнять трудовые
обязанности, называется рабочим. Предельные нормы продолжительности
рабочего времени по категориям персонала устанавливаются в
законодательном порядке. Нормальная продолжительность рабочего времени
составляет 40 часов в неделю. Для отдельных категорий работников (учителя,
врача и др.) предусмотрена сокращенная продолжительность рабочего времени.
Администрация организации самостоятельно определяет режим рабочего
времени: пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями или
шестидневная рабочая неделя с одним выходным днем.
По инициативе работника или администрации может быть установлено
неполное рабочее время. Режим неполного рабочего времени устанавливается:
- для беременных женщин;
- матерей, имеющих ребенка в возрасте до 14 лет;
- лиц, осуществляющих уход за больными членами семьи.
В организациях с непрерывным типом производства может
устанавливаться особый режим труда (вахтовый метод).
Учет использования рабочего времени персоналом организации
осуществляется в табелях учета использования рабочего времени. Их
составляют табельщики (мастера) по организации в целом или по ее
структурным подразделениям и категориям работающих. Два раза в месяц
табель, составленный в одном экземпляре, передается в расчетный отдел
бухгалтерии для расчета заработной платы за месяц и уточнения суммы выплат
за первую половину месяца. Отметки о табеле, о неявках на работу или о
неполном рабочем дне, работе в сверхурочное время и т. д. делаются на
основании документов: листка нетрудоспособности, справок о выполнении
государственных или общественных заданий и др.
12
Заработная плата при использовании табеля для учета рабочего времени
рассчитывается в лицевом счете, расчетной или расчетно-платежной
ведомости: Лицевой счет служит для отражения всех видов начислений и
удержаний из заработной платы по данным первичных документов по учету
выработки, выполненных работ, отработанного времени.
Данные лицевого счета используются для составления расчетной
ведомости.
Организация заработной платы рабочих основывается на тарифной
системе, которая складывается из тарифных ставок, тарифных сеток и тарифно
квалификационных справочников.
Тарифные ставки выражают в денежной форме размер оплаты труда
работников различных квалификационных разрядов за единицу рабочего
времени (час, смену, месяц).
Тарифная сетка состоит из определенного количества тарифных разрядов
и соответствующих им часовых тарифных ставок. Тарифные разряды являются
показателями квалификации рабочих и квалификационного уровня работ.
Тарифно-квалификационные справочники представляют собой комплекс
начальных данных для тарификации работ и присвоения работникам
квалификационных разрядов. Они обеспечивают единый подход к
тарификации работников различных специальностей и содержат
унифицированный перечень профессий и специальностей, а также требования к
уровню знаний, стажу работы и уровню специальной подготовки,
предъявляемые работниками каждой профессионально-квалификационной
группы с учетом достигнутого уровня развития техники.
Существуют два вида тарифно-квалификационных справочников:
отраслевые, содержащие специальные для данной группы профессии и
специальности; единые, содержащие сквозные профессии.
Единый тарифно-квалификационный справочник содержит тарифно
квалификационные характеристики, сгруппированные в разделы по
производствам и видам работ независимо от того, в какой отрасли они
13
выполняются. В этом справочнике каждая профессия встречается только один
раз.
Тарифная система используется для планирования и учета труда и
заработной платы. Объектами учета труда и заработной платы являются
количество и качество труда, оплата работников по труду, использование
рабочего времени, состояние трудовой дисциплины, расчеты с работниками по
оплате труда, с финансовыми органами.
В статье 37 Конституции РФ закреплено право граждан на труд. В
соответствии с ней каждый гражданин РФ имеет право свободно распоряжаться
своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию.
Трудовые отношения всех наемных работников регулируются Трудовым
кодексом РФ.
Статья 129 ТК РФ определяет основные понятия и определения оплаты и
нормирования труда.
В соответствии со статьей 135 ТК РФ предприятие вправе устанавливать
(применять) системы заработной платы, размеры тарифных ставок (окладов),
различного рода выплат, руководствуясь нормативно-правовыми или
локальными актами.
При этом условия оплаты труда, предусматриваемые локальными актами
организации или положениями трудового договора с работником, не могут
быть ухудшены по сравнению с положениями ТК РФ и требованиями
нормативных актов в области оплаты труда.
Впервые Трудовой кодекс РФ законодательно установил возможность
использования работодателями натуральной формы оплаты труда (ранее такая
форма заработной платы применялась только на основании принятых
сторонами условий коллективных и трудовых договоров).
Для учета персонала организации, начисления и выплаты заработной
платы используют унифицированные формы первичных документов,
утвержденные Государственным статистическим комитетом РФ. Соблюдение
принципа оплаты за труд в соответствии с его количеством и качеством требует
14
от учетного персонала точного учета выработки, отработанного времени и
оплаты труда каждого работника производства, систематического
сопоставления фактических трудовых затрат с запланированными данными.
Существующие ныне регистры бухгалтерского учета не в полной мере
позволяют получать своевременную и достоверную информацию о показателях
по учету оплаты труда. Поэтому важную роль в системе мер, направленных на
оптимизацию себестоимости продукции организации, играет рационально
организованный учет труда и его оплаты.
В связи с этим перед учетным персоналом организации стоят две главные
задачи:
1) правильно и своевременно отражать операции и обеспечивать
достоверность данных о начислениях заработной платы и отчислений,
связанных с ней;
2) обеспечивать менеджмент организации необходимой для принятия
управленческих решений информацией.
Организация учета труда и его оплаты является сложным участком всей
системы бухгалтерского учета крупных организаций. Это связано с
многочисленностью и разнообразием хозяйственных операций, затрагивающих
данный раздел бухгалтерского учета. В соответствии с кадровыми приказами,
табелями учета рабочего времени, нарядами на выполнение работы,
договорами - поручениями, больничными листами и т. д. в бухгалтерии
предприятия производится начисление заработной платы. При проверке
бухгалтерских документов: кадровых приказов, трудовых книжек, расчетно
платежных ведомостей и т. д. и стыковки их между собой оказывается, что
сроки и суммы, которые должны быть одинаковыми, имеют разные значения.
Это недопустимо. Неверно начисленная заработная плата влечет за собой
неправильное начисление налогов и других платежей.
В соответствии со ст. 149 ТК РФ при выполнении работ в условиях труда,
отклоняющихся от нормальных, работнику производятся соответствующие
доплаты, предусмотренные коллективным договором, трудовым договором.
15
Стимулирующие выплаты определяются организациями самостоятельно
и производятся в пределах имеющихся средств.
Применение стимулирующих и компенсационных выплат в
организациях, финансируемых их федерального бюджета, регулируют
Методические рекомендации, утвержденные постановлением Минтруда РФ от
11 ноября 1992 г. № 32.
Оплата труда в особых условиях. Существует особенности оплаты труда
некоторых категорий работников. К таким категориям относятся работники,
работающие:
- по совместительству;
- в тяжелых климатических условиях;
- во вредных и тяжелых условиях;
- по разным квалификациям.
Нормальными условиями работы считаются те, при которых рабочие
места согласно заданиям-нарядам, маршрутным листам и прочим документам
полностью обеспечены сырьем, материалами, полуфабрикатами, действующим
оборудованием, специальным инструментом и приспособлениями.
Если эти условия не выполнены и рабочему приходится затрачивать на
работу дополнительных технологических операций, не предусмотренных ранее
в документах, или листок на доплату - в случае несоответствия фактических
условий работы запланированным. Эти документы выписывает начальник цеха
или нормировщик до начала работы с указанием номера основного документа
(наряда, маршрутного листа), дополнительного времени и расценки и вместе с
нарядом или маршрутным листом вручает рабочему или бригадиру.
Впоследствии дополнительное время включают в нормочасы и
используют при расчете процента выполнения норм выработки рабочего, а
доплату включают в сдельный заработок.
Суммы доплат (так же как и заработную плату) относят на себестоимость
выполняемых работ, услуг и готовой продукции, что вызывает ее увеличение
16
по сравнению с нормами, поэтому каждая причина доплат должна
рассматриваться руководителями и оперативно анализироваться.
Оплата труда при работе в тяжелых климатических условиях. Если
организация расположена в местности с тяжелыми климатическими условиями,
то заработная плата работнику должна выплачиваться в повышенном размере.
К местностям с тяжелыми климатическими условиями относятся:
- районы Крайнего Севера;
- местности, приравненные к районам Крайнего Севера;
- высокогорные, пустынные и безводные местности.
Заработная плата работников, работающих в указанных местностях,
увеличивается на районный коэффициент (свой для каждой местности).
Оплата труда при работе во вредных и тяжелых условиях. Труд
работников, работающих во вредных или тяжелых условиях, оплачивается в
повышенных размерах. Для того чтобы определить, относятся ли условия труда
к вредным или тяжелым, необходимо провести аттестацию рабочих мест.
Порядок проведения аттестации рабочих мест утвержден постановлением
Минтруда России от 14 марта 1997 г. № 12. Аттестация может проводиться
организацией как самостоятельно, так и с привлечением органов саниарно-
эпидемиологического надзора.
К работе во вредных или тяжелых условиях (по отдельным видам работ)
не допускаются:
- работники, не достигшие 18 лет;
- женщины.
Список работ, осуществляемых во вредных или тяжелых условиях и на
которых запрещается труд работников, не достигших 18 лет, утвержден
Постановлением Правительства РФ от 25 февраля 2000 г. № 163 (с
изменениями и дополнениями от 20 июня 2001 г.). Список работ,
осуществляемых во вредных или тяжелых условиях и на которых запрещается
труд женщин, утвержден постановлением Правительства РФ от 25 февраля
2000г. № 162.
17
Оплата труда при выполнении работ различной квалификации. При
необходимости руководитель организации может поручить работнику
выполнять работу по другой квалификации или должности. Порядок оплаты
труда работника, выполняющих работы по разной квалификации, зависит от
формы оплаты труда, установленной в организации (повременной и сдельной).
При повременной оплате труда заработной платы работников может
исчисляться исходя из часовой (дневной) ставки или месячного оклада. Если
работнику вашей организации, выполняющему работы по разной
квалификации, установлена часовая (дневная) ставка или месячный оклад, то
его заработная плата рассчитывается исходя из часовой (дневной) ставки или
оклада наиболее квалифицированных работ.
При сдельной оплате труда работнику может быть поручена работа:
- по более высокой квалификации;
- по более низкой квалификации.
Если работнику поручена работа по более высокой квалификации, его
заработная плата рассчитывается:
заработная плата = количество изделий, которое изготовил работник х
расценка за единицу изделия по соответствующей квалификации.
Если работнику поручена работа по более низкой квалификации, то ему
может быть выплачена межразрядная разница. Она рассчитывается:
Межразрядная разница = количество изделий, которое произвел
работник, выполняя работу более низкой квалификации х (расценка за единицу
изделия по основной квалификации - расценка за единицу изделия по более
низкой квалификации).
Выплата межразрядной разницы при выполнении работ более низкой
квалификации должна быть предусмотрена коллективным или трудовым
договором. Заработная плата работника рассчитывается: заработная плата =
количество изделий, которое работник изготовил х расценка за единицу
изделия по соответствующей квалификации + межразрядная разница.
18
1.3 Синтетический и аналитический учет оплаты труда
Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в
списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной
платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим
выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам
данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда,
пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование,
пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации,
а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов,
выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы
оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и
показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по
заработной плате и другим указанным платежам.
Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в
издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской
записью:
Дебет счета 20 «Основное производство» - оплата труда
производственных рабочих
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» - оплата труда рабочим
вспомогательных производств
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» - оплата труда
цехового персонала
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» - оплата труда
управленческого персонала организации
Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - оплата
труда работников обслуживающих производств и хозяйств
Дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97)
19
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на всю сумму
начисленной оплаты труда
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и
приобретением производственных запасов, оборудования к установке и
осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось, по
дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.
Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет
средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.
Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты
труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в
процессе получения прочих доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие
доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86
«Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда».
Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в ее
имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска
работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более
точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые
работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года
равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут
выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам.
Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за
выслугу лет. Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов
производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата
работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
20