Зарплата на 1 руб. объема продукции в 2015 году увеличивается на
0,07 руб., при этом объем производства продукции увеличился на 2197 тыс.
руб., фонд оплаты труда увеличился на 9472 тыс. руб., из них фонд оплаты
труда рабочих увеличился на 5213,2 тыс. руб., руководителей на 1234 тыс. руб.,
а фонд оплаты труда специалистов увеличился на 3024,8 тыс. руб.
Таблица 11
Структура фонда заработной платы
Показатели
2013
год
2014
год
2015
год
Тыс.
руб.
Уд.
вес,%
Тыс.
руб.
Уд.
вес,%
Тыс.
руб.
Уд.
вес,%
Фонд оплаты труда,
тыс. руб. в т.ч
20993 100 23028 100 30465 100
Рабочие 12596 60 13569 59 17809 58
Руководители
1853 9 1963 8
3087
10
Специалисты и служащие 6544,2
31 7496 33 9569 31
В структуре фонда заработной платы наибольший удельный вес занимает
заработная плата рабочих 58%, на фонд руководителей приходится 10%, а
удельный вес специалистов занимает 31%.
51
3 ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ
БУХГАЛТЕРСКЕОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И МЕРОПРИЯТИЯ,
НАПРАВЛЕННЫЕ НА ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «РПСК»
3.1 Аудит учетной политики ООО «РПСК»
Учетная политика всегда была объектом повышенного внимания
контролирующих органов. Любая проверка начинается с изучения
учредительных документов и документов, регламентирующих порядок ведения
бухгалтерского и налогового учета в проверяемой организации. Являясь
документом для внутреннего использования и практическим руководством для
всех сотрудников бухгалтерии, она имеет весомое значение и для внешних
пользователей. В частности, при принятии решений арбитражные суды
ориентируются на способы учета, закрепленные в ней. Четко и грамотно
составленная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской
квалификации.
В таблице 12 представлены основные элементы учетной политики ООО
«РПСК».
Таблица 12
Основные элементы учетной политики ООО «РПСК»
№
Положения учетной
политики
Способы учета
предусмотренные
нормативными актами
Положение
учетной политики
ООО «РПСК»
1.
Организация
бухгалтерского
учета
п. 2 ст. 6 Закона о
бухгалтерском учете
п. 7 Положения по
ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской
отчетности в Российской
Федерации (приказ
Минфина России от
29.07.98 № 34н, ред. от
24.03.2000)
Учреждение
бухгалтерской
службы,
возглавляемой
главным
бухгалтером
52
Продолжение таблицы 12
№ Положения учетной
политики
Способы учета
предусмотренные
нормативными актами
Положение
учетной политики
ООО «РПСК»
Рабочий план счетов
бухгалтерского учета
п. 9 Положения по ведению
бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации
В соответствии с
действующим
планом счетов
составлен рабочий
план счетов,
субсчетов и шифров
аналитического
учета
2.
Форма
бухгалтерского учета
ст. 10 Закона о бухгалтерском
учете
Автоматизированная
форма
3.
Формы первичных
документов
ст. 9 Закона о бухгалтерском
учете
п. 13 Положения по ведению
бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации
Документы, по
которым
не предусмотрены
типовые формы,
разрабатываются
организацией
самостоятельно
4.
Организация
документооборота
п. 15 Положения по ведению
бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации
на предприятии
график
документооборота не
утвержден
5.
Проведение
инвентаризации
имущества и
обязательств
ст. 12 Закона о
бухгалтерском учете
п. 27 Положения по ведению
бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации
Инвентаризация
проводится в
случаях и сроки,
когда в соответствии
с действующим
законодательством
она необходима или
по приказу
руководителя
6.
Система
внутрипроизводстве
нного учета,
отчетности и
контроля
Методические рекомендации
о порядке формирования
показателей бухгалтерской
отчетности организаций
(приказ Минфина России от
28.06.2000 № 60н)
Организация
самостоятельно
разрабатывает
систему
внутрипроизводстве
нного учета,
отчетности и
контроля исходя из
особенностей
функционирования и
требований
управления
производством и
продажей товаров
(работ, услуг)
53
Продолжение таблицы 12
№
Положения учетной
политики
Способы учета
предусмотренные
нормативными актами
Положение
учетной политики
ООО «РПСК»
7.
Формы бухгалтерской
отчетности
ПБУ 4/99 "Бухгалтерская
отчетность организации"
п. 3 приказа Минфина
России от 13.01.2000 № 4н
«О формах бухгалтерской
отчетности организаций»
Разрабатываются на
основе
рекомендуемых
типовых форм
8.
Способ представления
бухгалтерской отчетности
пользователям
п. 6 ст. 13 Закона о
бухгалтерском учете
На бумажных
носителях
9. Списание стоимости
основных средств, не
превышающей 20000 руб.
за единицу
п. 18 ПБУ 6/01 "Учет
основных средств"
Путем начисления
амортизации.
10.
Начисление амортизации
основных средств
п. 48 Положения по
ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской
отчетности в Российской
Федерации
п. 18 ПБУ 6/01 "Учет
основных средств"
Линейный способ
11.
Погашение стоимости
нематериальных активов
п. 21 ПБУ 14/2000 "Учет
нематериальных активов"
в учетной политике
не отражается
12.
Начисление амортизации
нематериальных активов
п. 15 ПБУ 142000 "Учет
нематериальных активов"
в учетной политике
не отражается
13
Оценка приобретаемых
материалов
п. 62, 80 Методических
указаний по бухгалтерскому
учету материально
производственных запасов
(приказ Минфина России от
28.12.01 № 119н (ред. от
23.04.02)
По фактической
себестоимости
приобретения
14
Признание транспортно
заготовительных расходов
(ТЗР)
п. 83 Методических
указаний по бухгалтерскому
учету материально
производственных запасов
в учетной политике
не отражается
15.
Списание ТЗР и
отклонений в стоимости
материалов
п. 87, 88 Методических
указаний по бухгалтерскому
учету материально
производственных запасов
Без применения
счетов 15 и 16
16.
Оценка списываемых
материально
производственных запасов
п. 6, 13 ПБУ 5/01 "Учет
материально
производственных запасов"
п. 73, 78 Методических
указаний по бухгалтерскому
учету материально
производственных запасов
При внутреннем
перемещении и
реализации по
фактической
стоимости, а при
списании в
производство по
средней стоимости
54
Продолжение таблицы 12
№
Положения учетной
политики
Способы учета
предусмотренные
нормативными актами
Положение
учетной политики
ООО «РПСК»
17.
Оценка незавершенного
производства в массовом и
серийном производстве
п. 64 Положения по
ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской
отчетности в Российской
Федерации
в учетной политике
не отражается
18.
Оценка выпущенной
готовой продукции
п. 204 Методических
указаний по бухгалтерскому
учету материально
производственных запасов
в учетной политике
не отражается
19.
Учет выпуска продукции
(работ, услуг)
инструкция по
применению Плана счетов
бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной
деятельности организаций
(приказ Минфина России от
31.10.2000 № 94н),
пояснения к счетам 40
"Выпуск продукции (работ,
услуг)", 43 "Готовая
продукция"
в учетной политике
не отражается
20.
Оценка отгруженной
продукции (сданных
работ, оказанных услуг)
п. 61 Положения по
ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской
отчетности в Российской
Федерации
в учетной политике
не отражается
21.
Оценка приобретаемых
товаров
По учетным ценам
По фактической
себестоимости приобретения
По продажным ценам (для
организаций розничной
торговли)
По фактической
себестоимости
22.
Оценка приобретаемой
тары
п. 166, 182 Методических
указаний по бухгалтерскому
учету материально
производственных запасов
в учетной политике
не отражается
23.
Формирование
информации о расходах по
обычным видам
деятельности
разд. 111 "Затраты на
производство" инструкции
по применению Плана
счетов
Формируется полная
фактическая
себестоимость
24.
Классификация затрат на
производство
На прямые и косвенные
На условно-переменные и
условно-постоянные
Прямые и косвенные
25.
Распределение
косвенных расходов по
видам деятельности и/или
видам выпускаемой
продукции (работ, услуг)
Пропорционально выручке
от продажи продукции
(работ, услуг)
Пропорционально сумме
прямых затрат
Другим способом
пропорционально
выручке от продажи
продукции
55
Окончание таблицы 12
№
Положения учетной
политики
Способы учета
предусмотренные
нормативными актами
Положение
учетной политики
ООО «РПСК»
26.
Списание расходов
будущих периодов
Метод равномерного
списания
Списание
пропорционально объему
продукции
Другие методы списания
Метод
равномерного
списания
27.
Создание резервов по
сомнительным долгам
Создаются , не создаются
в учетной политике
не отражается
28.
Создание резервов
предстоящих расходов
Создаются, не создаются
в учетной политике
не отражается
29.
Создание резервного
фонда (для организаций,
которым это право
предоставлено
учредительными
документами)
Резервный фонд
создается
в учетной политике
не отражается
Аудит учетной политики показал, что учетная политика ООО «РПСК»
в целях бухгалтерского учета не содержит порядка расчетов с подотчетными
лицами, не определен порядок списания расходов на продажу, не определен
порядок оценки незавершенного производства, не описан порядок списания
просроченной кредиторской задолженности, порядка формирования резервов,
не определен порядок начисления дивидендов.
В учетной политике для целей налогообложения не отражено как
составлены формы первичной учетной документации и аналитических
регистров (на основе первичных документов бухгалтерского учета; или на
основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета, не
установлен перечень лиц, имеющих право подписи налоговых регистров.
Учетная политика не отражает все данные необходимые для начисления налога
на добавленную стоимость. В частности не определена дата возникновения
обязанности по уплате НДС, а так же не писано существует ли на предприятии
раздельный учет НДС. Помимо этого в учетной политике необходимо отразить
и периодичность, с которой предприятие уплачивает налог в бюджет и
56
представляет отчетность в налоговые органы. Налоговым периодом может быть
месяц или квартал.
Рассматривая учетную политику ООО «РПСК» в целом можно сделать
вывод, что она не отражает всех сторон учета.
3.2 Анализ состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля в ООО «РПСК»
Заработная плата работникам ООО «РПСК» начисляется согласно
окладам, утвержденным в штатном расписании приказом по предприятию, и
количеству дней фактической явки на работу. Такая разновидность
повременной оплаты труда называется окладной системой.
Основными направлениями движения рабочей силы являются: прием на
работу, перевод с должности на должность, уход в отпуск, увольнение.
Каждый из этих случаев оформляется соответствующими документами.
При приеме на работу составляются приказы (распоряжения) о принятии
на работу (форма № Т-1). На основании приказа в отделе кадров заводится
личная карточка (форма №Т-2), а в бухгалтерии открывается лицевой счет и
налоговая карточка учета совокупного годового дохода физического лица. На
вновь принятых заводится и хранится трудовая книжка. Заполненная и
оформленная подписями, штампами и печатями трудовая книжка является
бланком строгой отчетности.
Каждому работнику ООО «РПСК» принятому на постоянную,
временную работу присваивается табельный номер, который является шифром
аналитического учета и проставляется во всех документах по учету расчетов с
персоналом. На основании приказа (распоряжения) о приеме на работу и под
соответствующим табельным номером табельщики заносят работника в табель.
В случае увольнения или перевода на другую работу его табельный номер не
может присваиваться другому работнику в течение одного-двух лет.
57
Во всех остальных случаях составляется приказ (распоряжение) по
предприятию, основанием для которого может быть либо заявление, либо
заключение аттестационной комиссии.
Все первичные документы, связанные с движением личного состава,
поступают в бухгалтерию ООО «РПСК» и служат основанием для начала или
прекращения начисления заработной платы, изменения тарифных ставок и
тому подобное.
Табельный учет в ООО «РПСК» ведется сплошным методом. При
сплошном методе регистрируются все данные: явки, неявки, опоздания,
сверхурочные часы и тому подобное.
Результатом табельного учета является составление табеля.
Для ведения табельного учета используют унифицированные
обозначения видов затрат рабочего времени. Все виды затрат рабочего времени
делятся на 4 типа:
- отработанное время;
- неотработанное время;
- неотработанное неоплачиваемое время;
- праздничные и выходные дни.
По окончании месяца табель закрывается, то есть в нем подсчитывается
по каждому работающему: количество дней явок на работу, неявок по
причинам, количество неотработанных часов (опоздания, преждевременный
уход с работы, простои), общее количество отработанных часов, в том числе
ночные, сдельные, переработка.
Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику
целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания.
В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах
между государственными органами, юридическими и физическими лицами с
одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступать
предприятие.
58
К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических
лиц.
К индивидуальным - погашение задолженности по ранее выданным
авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно
произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного
предприятию работником, суммы по исполнительным листам, удержания за
брак, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при
увольнении работника и т.п.
Налог на доходы физических лиц взимается с 2001г. на основании гл. 23
Налогового кодекса РФ.
Объектом налогообложения является доход, полученный за календарный
год.
В состав доходов включаются суммы, полученные за выполнение
трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу,
полученные как в денежной, так и в натуральной формах.
Налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каждого
месяца нарастающим итогом с начала календарного года с суммы совокупного
дохода граждан, уменьшенного на установленные законом стандартные
налоговые вычеты: 400 рублей, (если налогоплательщик не относится к
льготным категориям, по которым вычитается 3000 рублей или 500 рублей), а
также 1000 рублей на каждого ребенка при нахождении его на обеспечении у
работника. Данные вычеты из дохода производятся по письменному заявлению
работника с предоставлением документов (у одного из работодателей) и
действуют до месяца, в котором доход нарастающим итогом у этого
работодателя не превысит 40000 рублей.
Кроме стандартных налоговых вычетов законодательством установлены
социальные и имущественные вычеты, которые предоставляются налоговым
органом по окончании года.
Налогообложение производится с учетом имеющихся льгот у работника,
с зачетом удержанной ранее суммы, в основном по ставке 13%. Начисление
59
налога производится на полный доход, подлежащий налогообложению,
независимо от проведения каких-либо перечислений и удержаний. При этом не
принимаются во внимание доходы, полученные работником от других
предприятий.
Предприятия по истечению каждого месяца, не позднее дня, следующего
за днем фактического получения дохода, но не позднее срока получения в банке
средств на оплату труда обязаны перечислить в бюджет сумму начисленного и
удержанного с граждан за прошедший месяц налога.
Порядок формирования и использования отчислений в Пенсионный фонд
РФ.
С 1 января 2001 года в соответствии с федеральным законом «О введении
в действие части второй налогового кодекса РФ», принятым 5 августа 2000
года, вступает в силу глава 24 налогового кодекса. Настоящей главой Кодекса
вводится единый социальный налог (взнос), зачисляемые в государственные
внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного
медицинского страхования Российской Федерации - и предназначенный для
мобилизации средств для реализации права граждан на государственное
пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Налогообложению подлежит общая сумма выплат и вознаграждений,
начисленных работодателем в пользу работников за налоговый период в
денежной или натуральной форме.
Бухгалтер формирует налоговую базу по ЕСН отдельно для каждого
работника. Ею являются все суммы, которые были начислены в пользу каждого
отдельно взятого работника или стороннего физического лица, получающего
доход от этого работодателя. Налоговым периодом признается календарный
год. Отчетным периодом - календарный месяц. Уплачивать данный налог
предприятие обязано по итогам отчётного периода - календарного месяца,
производя предоплату - авансовый платёж по годовой сумме отчислений по
данному налогу. Перед получением средств в банке на выплату заработной
60