38
Таблица 2.1
Сравнительный аналитический баланс
Наименование
статей
Абсолютные величины
Изменения
За
2015
год
За
2016
год
Измене
ния
(+,-)
В
структу
ре
в %
В %
величи
не на
нач.
года
В %
изм.
ИТОГА
баланс
а
1
3
4
5
8
9
10
1.Внеоборотные
активы
1.1.Основные
средства
54567
59637
4110
2,9
7,4
223,0
ИТОГО по
разделу 1
54567
59637
4110
2,9
7,4
223,0
2.Оборотные
активы
51724
49457
-2267
-2,9
-4,4
-123,0
ИТОГО по
разделу 2
51724
49457
-2267
-2,9
-4,4
-123,0
БАЛАНС
107251
109094
1843
0
1,7
100,0
3.Капитал и
резервы
3.1. Уставный
капитал
1620
1620
0
0,6
0
0
3.2. Добавочный
капитал
9041
9041
0
3,1
0
0
3.3. Резервный
капитал
243
243
0
0,1
0
0
3.4.Нераспредел
енная прибыль
43714
62980
19266
-3,0
44,1
67,8
ИТОГО по
разделу 3
54618
73884
19266
0,8
35,3
17,7
4.Долгосрочные
обязательства
12966
723
12243
32,7
1693,4
43,1
ИТОГО по
разделу 4
12966
723
12243
32,7
1693,4
43,1
5.Краткосрочны
е обязательства
5.1.Займы и
кредиты
445
12236
11791
-34,4
2649,7
-226,7
5.2.Кредиторска
я задолженность
38916
18400
-20516
44,8
0,0
396,1
5.3. Резервы
предстоящих
расходов
0
3637
3637
-10,5
0,0
-70,2
5.4. Прочие
краткосрочные
обязательства
306
214
-92
0,2
30,1
1,8
Итого по
разделу 5
39667
34487
-5180
0,0
-13,1
-4,7
БАЛАНС
107251
109094
1843
0,0
1,7
100,0
39
Как видно из данных аналитического баланса, за отчетный период активы
организации возросли на 1843 тыс.руб., за счет прироста объема внеоборотных
активов на 4110 тыс.руб. или на 2,9%, оборотные активы уменьшились на 2267
тыс.руб. или на -2,9.
Результаты анализа оборотных активов показывают, что наибольший
удельный вес в составе этого раздела составляют запасы. Увеличение удельного
веса запасов на 9,3% может свидетельствовать о наращивании
производственного потенциала организации, стремлении за счет вложений в
производственные запасы защитить денежные активы организации от
обесценения под воздействием инфляции.
Структура заемных средств в течение отчетного периода претерпела ряд
незначительных изменений. Так, доля кредиторской задолженности
уменьшилась на 34,4%.
По сравнению с 2015 годом долгосрочные обязательства увеличились на
32,7%, это говорит о том, что организация взяла кредит, для финансирования
своей деятельности.
При анализе ликвидности баланса предприятие считается абсолютно
ликвидным, так как показатель общей ликвидности по сравнению с прошедшим
годом увеличился на 0,22:
.L 2015 г. = 820+0.5 *915+0.3*49989 = 0,37
38916+0.5*751+0.3*12966
L 2016 г. = 1232+0.5 *196+0.3*48029 = 0,59
18400+0.5*16087+0.3*723
Изменение = 0,59-0,37 = 0,22
Из сделанных расчетов и данных бухгалтерского баланса, можно сделать
вывод, что на данном этапе предприятие имеет нормальную устойчивость
финансового состояния, которое гарантирует платежеспособность, так как
40
активы предприятия превышают обязательства, о чем свидетельствует
приведенный анализ.
Предприятие имеет линейно – функциональную структуру управления.
Такая организация управления обеспечивает оперативность принятия и
реализации управленческих решений, единство и четкость распорядительства и
исключает дублирование полномочий и противоречивость распоряжений, так
как все обязанности и полномочия четко распределены, что обеспечивает все
необходимые условия для поддержания необходимой дисциплины в коллективе
(рис. 2.1).
Рисунок 2.1 Структура предприятия ООО «Мастер-АС»
В штате предприятия находятся 12 человек. Штатное расписание
сотрудников ООО «Мастер-АС» представлено в приложение 2. Расходы по
оплате труда списываются на соответствующие счета затрат (таблица 2.2):
- заработная плата руководителей предприятия списывается на счет 26
(общехозяйственные расходы);
- заработная плата сотрудников подразделений списывается на счет 25
(общепроизводственные расходы);
Юрконсультант
Менеджер
Транспортный
отдел
Отдел кадров
Отдел обучения
Бухгалтерия
Генеральный
директор
Главный
бухгалтер
Зам.генерального
директора по
снабжению
Отдел снабжения
Служба безопасности
Ремонтный цех
Исполнительный
директор
Зам. директора
по кадрам
41
- заработная плата мастеров и продавцов списывается на счет 20 (затраты
производства);
Таблица 2.2
Счета затрат, в дебет которых списывается заработная
плата
таб.
номер
ФИО
Должность
Счета
затрат
0101
Стариков Александр
Валентинович
Директор
26
0102
Власова Ирина Алексеевна
Зам. директор по
произзводству
26
0103
Мифтахов Ильнур Ринатович
Гл. бухгалтер
26
0104
Карпович Анастасия Сергеевна
Менеджер по закупкам
25
0105
Захаров Илья Антонович
Делопроизводитель
25
0201
Галимова Наталья Николаевна
Продавец
20
0202
Захарова Элина Рустомовна
Продавец
20
0301
Никифоров Артем Валерьевич
Мастер
20
0302
Саитов Динар Ринатович
Мастер
20
На предприятии используется повременно-премиальная оплата труда.
Разработано положение о премировании сотрудников.
В настоящее время ООО «Мастер-АС» является финансово устойчивым,
предприятие в своей деятельности использует не только часть собственные
средств, но и заемных. Такое положение ускоряет расширение производства и в
дальнейшем приведет к благоприятному финансовому положению.
2.2 Ведение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом в организации
Конкретный порядок расчета заработной платы определяется выбранной
предприятием формы и системы оплаты труда. Начисление заработной платы
42
производится бухгалтером на основании данных первичных документов по
учету фактически отработанного работником времени.
Работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного
каждым работником (ч. 4 ст. 91 ТК РФ).
Одним из таких документов, в частности, является табель учета рабочего
времени. В настоящее время действует две его формы:
№ Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда"
№ Т-13 "Табель учета рабочего времени"
Обе эти формы утверждены Постановлением Госкомстата России от
05.01.2004 № 1 (далее - Постановление № 1), а разъяснения по их оформлению
содержатся в разд. 2 Указаний по применению и заполнению форм первичной
учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденных
Постановлением № 1 . На ООО «Мастер-АС» используется форма № Т-13
"Табель учета рабочего времени" (рис 2.2).
Рисунок 2.2 - № Т-13 "Табель учета рабочего времени"
Важно помнить, что все отметки в табеле (о причинах неявок на работу,
работе в режиме неполного рабочего времени, сокращенной продолжительности
рабочего времени и др.) проставляются на основании соответствующих
документов. Это могут быть надлежаще оформленные листки
нетрудоспособности, справки о выполнении государственных или
общественных обязанностей, письменные предупреждения о простое, заявления
43
о совместительстве, письменные согласия работника на сверхурочную работу в
случаях, установленных законодательством, и пр.
Табель заполняет уполномоченное на это лицо, после чего его подписывает
руководитель структурного подразделения и работник кадровой службы, а затем
он передается в бухгалтерию.
На основании полученного табеля бухгалтер рассчитывает заработную
плату работникам. Этот расчет производится в соответствующих ведомостях,
формы которых утверждены Постановлением № 1.
Всего таких форм три:
расчетно-платежная ведомость (унифицированная форма № Т-49)
расчетная ведомость (унифицированная форма № Т-51)
платежная ведомость (унифицированная форма № Т-53)
Можно отметить, что на работников, получающих зарплату по платежным
картам, составляется только расчетная ведомость (форма № Т51), а на
работников, получающих зарплату непосредственно из кассы работодателя,
составляется либо расчетно-платежная ведомость (форма №Т49), либо
отдельно расчетная и отдельно платежная ведомости (формы № Т51 и № Т-53
соответственно). На ООО «Мастер-АС» заработная плата выдается по
платежным картам, соответственно заполняется расчетная ведомость (рис. 2.3).
Все операции, связанные с оплатой труда, оформляются необходимыми
первичными документами и передаются в бухгалтерию. К документам
аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника,
налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц,
расчетно-платежные ведомости и др.
Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный
номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету
личного состава организации.
44
Рисунок 2.3 - расчетная ведомость (унифицированная форма № Т-
51)
Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки
работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и
произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых
счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную
ведомость и в налоговую карточку.
Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой обобщение
всей информации о выплатах различных доходов в пользу работников
предприятия по оплате труда.
В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные
ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.
Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не
состоящим в списочном составе организации, по оплате труда
осуществляется на активно-пассивном счете 70.
К данному счету на ООО «Мастер-АС» открыты следующие субсчета:
- 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;
- 70-2 «Расчеты с совместителями»;
- 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».
45
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются
суммы:
- оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со
счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других
источников;
- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном
порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за
выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, – в корреспонденции со счетом 96
«Резервы предстоящих расходов»;
- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других
аналогичных сумм в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению»;
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются:
выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий;
суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других
удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки
получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).
После выплаты аванса у предприятия возникает дебиторская
задолженность. Она будет погашена после начисления заработной платы, при
этом возникнет кредиторская задолженность. При выплате заработной платы
кредиторская задолженность будет погашена.
Учет НДФЛ ведется на счёте 68 (расчеты по налогам и сборам). Счёт
является активно-пассивным. Сальдо по дебету - авансовые платежи в бюджет,
сальдо по дебету – налог начислен, но не перечислен. По кредиту этого счёта
отражается начисленные налоги. По дебету отражаются налоги, перечисленные
в бюджет.
46
Ежемесячно от фонда оплаты труда бухгалтер рассчитывает страховые
взносы (30%), синтетический учет которых ведется на счете 69 (расчеты по
социальному страхованию и обеспечению). Счёт является активно-пассивным,
по кредиту – начисленные взносы, по дебету – взносы возмещенные и
перечисленные. Отражается в Пассиве баланса в разделе Краткосрочные
обязательства, если взносы начислены, но ещё не перечислены, или в Активе
баланса в разделе Оборотные активы, если была переплата или авансовые
платежи. Синтетический учёт ведется на субсчетах:
- 69.1 – Расчёты по социальному страхованию;
- 69.2 – Расчёты по пенсионному обеспечению;
- 69.3 – Расчёты по обязательному медицинскому страхованию.
Суммы, начисленные в эти фонды, относятся на те же счета, на которые
была отнесена начисленная заработная плата. Хозяйственные операции для
расчета заработной платы и страховых взносов основных сотрудников
перечислены в таблице 2.3.
При составлении бухгалтерских проводок по начислению заработной
платы и страховых взносов руководителям подразделений вместо счета 20
используется счет 25(общепроизводственные расходы), а для руководителей
предприятия счет 26 (общехозяйственные расходы).
Заработная плата выплачивается сотрудникам в денежной форме и путем
перечисления денежных средств на пластиковую карту:
- 25-го числа каждого месяца производится авансовая выплата за первую
половину текущего месяца. Аванс выплачивается в размере 40% от оклада
сотрудника, пропорционально отработанному времени.
- 10-го числа производится выплата заработной платы за вторую половину
отработанного месяца, а также выплачивается премия по итогам работы за
соответствующий период премирования.
47
Таблица 2.3
Хозяйственные операции по учёту зарплаты
№
Дата
Содержание
Проводка
Документы
1.
20-22
Выдан аванс по з/плате
70
50
Платежная
ведомость
2.
1-3
следующего
месяца
1-3
Начислена з/плата
Табель учёта
за месяц и
расчётная
ведомость
Основным работникам
20,25,26
70
3.
Начислены работникам
пособия по временной
нетрудоспособности:
- за счет средств
предприятия
20,25,26
70
Больничный
лист
- за счет ФСС
69.1
70
4.
1-3
Начислены премии:
Приказ
ежемесячные
20,25,26
70
5.
1-3
Рассчитаны отпускные
20,25,26
70
Приказ
6.
4-5
Удержан НДФЛ
70
68
Расчетная
ведомость
7.
4-5
Удержаны суммы по
исполнительным листам
(алименты)
70
76.4
Расчетная
ведомость
8.
4-5
Начислены страховые
взносы:
Расчет
в ФСС
20,25,26
69.1
в пенсионный фонд
20,25,26
69.2
в ФОМС
20,25,26
69.3
9.
5-6
Перечислены налоги в
фонды и бюджеты:
Платёжное
поручение
НДФЛ
68
51
в ФСС
69.1
51
в пенсионный фонд
69.2
51
в ФОМС
69.3
51
10.
7-9
Выдана з/плата
70
50
Платёжная
ведомость
Для учетов расчетов с работниками организации, по предоставленным им
займам и по возмещению материального ущерба и по другим операциям, кроме
расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами,
используется А-П счет 73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям»
(таблица 2.4).