37
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
отображаются:
- выплаченные суммы доходов от участия в капитале организации;
- выплаченные суммы оплаты труда, пособий, премий, пенсий и т.п.;
-суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам
и прочих удержаний.
Не выплаченные в установленный срок (неявка получателей) суммы
отображаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и
кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет
«Расчеты по депонированным суммам»).
Схема бухгалтерских проводок по начислениям оплаты труда директора
ООО «ВИСАН-1» представлена в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Схема бухгалтерских проводок по начислениям оплаты труда
ООО «ВИСАН-1», март 2016 г.
№
п/п
Содержание
хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспондирую
щие счета
Первичные
документы
Дебет
Кредит
1.
Начислена заработная
плата работникам
50000
26
70
Лицевые счета
2.
Начислена премия за
перевыполнение плана
8320
26
70
3.
Удержан НДФЛ
7582
70
68-01
Бухгалтерская
справка
4.
Отображены отчисления в
социальные фонды
19828,
8
26
69
Расчетно-
платежная
ведомость
5.
Начислено пособие по
временной
нетрудоспособности
1244,1
0
69-2
70
Листок
нетрудоспособност
и, Расчетно-
платежная
ведомость
6.
Начислены надбавки за
стаж работы
10568,
2
26
70
Лицевые счета
подразделений
После того, как из заработной платы сделано удержание налога на
доходы физических лиц, с суммы – оставшейся, бухгалтерией предприятия
38
делаются удержания, которые предусмотрены законодательством, при
наличии в бухгалтерии в адрес работника: документов штрафного содержания,
исполнительных листов или выплаты кредитов.
Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 69,70 за 1 квартал 2015 г.
показаны в Приложении 3.
Бухгалтерские проводки, которые отражены в таблице 3 отвечают
типовым проводкам Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организации.
В то же время сумма исчисленного налога на доходы физических лиц
отображается по дебету счета 70 «Расчеты по оплате труда и кредиту счета 68
«Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических
лиц». При наступлении времени, когда нужно производить перечисление
исчисленной суммы налога в бюджет делают проводку по дебету счета 68
«Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
и кредиту счетов учета денежных средств.
2.3 Расчет удержаний из заработной платы работников ООО
«ВИСАН-1»
Удержания из заработной платы в ООО «ВИСАН-1» разделяются на
обязательные и по инициативе работодателя. Обязательные удержания
являются налогом на доходы физических лиц и по исполнительным листам. По
инициативе ООО «ВИСАН-1» бухгалтерией из заработной платы могут быть
сделаны такие удержания: раньше выданные плановый аванс и выплаты,
которые сделаны в меж расчётный период; долг за работником, в погашение
задолженности по подотчетным суммам и за недостачу, порчу или утрачивание
материальных ценностей.
Соответственно с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы
физических лиц определяется в размере 13%. При установлении налоговой
39
базы работника ООО «ВИСАН-1» учитывают все доходы, полученные
работником, как в натуральной так и денежной формах, или право на
распоряжение, которое у него появилось, а также доходы в виде материальной
выгоды, которая определяется в соответствии со ст.212 Налогового кодекса
Российской Федерации. Налоговая база по доходам, которые облагаются
налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, устанавливается как
денежное выражение таких доходов, которые подлежат налогообложению,
которые уменьшены на сумму налоговых вычетов, которые предусмотрены
ст.218-221 Налогового кодекса Российской Федерации. В ООО «ВИСАН-1»
имеются лишь стандартные налоговые вычеты за каждый месяц налогового
периода в размере 1 400,00 рублей распространяется на супруга (супругу)
приемного родителя, родителя, усыновителя, попечителя, опекуна, приемного
родителя, на обеспечении которых находится ребенок;
Налоговый вычет делается на любого ребенка в возрасте до 18 лет,
также на всякого учащегося очной формы обучения, ординатора ,аспиранта, ,
студента, интерна, курсанта в возрасте до 24 лет.
В июле Никишкиной Л. Е. полагаются следующие стандартные
налоговые вычеты (согласно заявления):
1 400,00 рублей на первого ребенка 2000 г. рождения (основание – копия
свидетельства о рождении);
1 400,00 рублей на второго ребенка 2007 г. рождения (основание – копия
свидетельства о рождении).
Рассчитаем налог на доходы физических лиц (НДФЛ):
????
????
Отображение в учете:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по
налогам и сборам» 2 241,00 руб. – начислен налог на доходы (рассчитывается
без копеек).
Следующее обязательное удержание в ООО «ВИСАН-1» - это удержание
40
по исполнительным листам. Исполнительный лист является документом,
который выдан судом и в котором установлена причина, порядок и размер
удержаний с работника. Алименты в ООО «ВИСАН-1» уплачивают в долях к
доходам лица, которое обязано их оплачивать. Сумма содержания не может
быть меньше определенной доли дохода лица, которое уплачивает алименты:
на одного ребенка – одна четвертая, на двух детей – одна третья, на трех и
более детей – половина показанной суммы. Алименты уплачивают каждый
месяц. Удержание алиментов делается со всех видов заработной платы,
гарантий и компенсаций, выплат поощрительного характера.
Слесарь по ремонту оборудования ООО «ВИСАН-1» Данилов В. В.
разведен и платит на основании исполнительного листа алименты - это 25%
дохода. Его несовершеннолетняя дочь живет с матерью. Алименты пересылают
получателю по почте подотчетным лицом организации. Затраты на пересылку
алиментов - (50,00 руб.+4%) от их суммы. В июле Данилову В. В. начислили
зарплату - 10 000,00 руб.
1. Установим сумму налога на доходы физических лиц.
Данилов В. В. имеет право на стандартные налоговые вычеты - это
1 400,00 руб. (основание – копия свидетельства о рождении ребенка 2002 г.
рождения).
Сумма налога на доходы физических лиц составляет:
????
????
2. Определим сумму дохода, с которого удерживают алименты:
3. Найдём сумму алиментов:
4. Сумма расходов на пересылку алиментов составляет:
????
????
Следовательно, из доходов работника необходимо удерживать в счет
выплаты алиментов:
41
В бухгалтерском учете учреждения будут произведены записи:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты по оплате
труда» 10 000,00 руб. начислена зарплата за июль;
Дебет 70 «Расчеты по оплате труда» Кредит 68, субсчет «Расчеты по
налогу на доходы физических лиц» 1 118,00 руб. удержан налог на доходы
физических лиц;
Дебет 70 «Расчеты по оплате труда» Кредит 76 субсчет «Расчеты по
исполнительным листам» 2 220,50 руб. удержаны алименты;
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» 2 359,32
руб. выданы денежные средства под отчет на оплату алиментов;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» Кредит 71
«Расчеты с подотчетными лицами» 2 220,50 руб. перечислены алименты
подотчетным лицом;
Дебет 70 «Расчеты по оплате труда» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными
лицами» 138,82 руб. удержаны из зарплаты работника расходы на пересылку
алиментов.
ООО «ВИСАН-1» вправе давать наличные деньги под отчет ( также и на
командировочные расходы). На протяжении трех рабочих дней после
завершении срока, на который были отпущены денежные средства (по возврате
из командировки), подотчетное лицо должно дать в бухгалтерию организации
авансовый отчет о сделанных затратах и приложены к нему оправдательные
документы. Размер подотчетных средств, которые не возвращены работником
в определенный срок, имеет право удерживаться из его заработной платы.
Подотчетные суммы, которые не возвращены работниками в определённые
сроки, отображаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и
дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В будущем такие
суммы списывают со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в
дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут
42
удерживаться из оплаты труда сотрудника) или 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям» (когда они не могут удерживаться из оплаты труда
работника).
Так, ООО «ВИСАН-1» выдала секретарю Лузяниной Л. О. денежные
средства - это 3 000,00 руб. на покупку канцелярских товаров. Соответственно
приказу директора деньги выданы сроком на три дня. Секретарь Лузянина Л. О.
купила нужные канцтовары у индивидуального предпринимателя на сумму
2 750,00 руб. и передала в бухгалтерию авансовый отчет. К отчету был
приложен корешок приходного кассового ордера, накладная и кассовый чек.
Остаток подотчетной суммы - 250,00 руб. по заявлению работника было
удержано из ее заработной платы, выдача была произведена через одну
неделю.
В бухгалтерском учете ООО «ВИСАН-1» производятся проводки:
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» 3 000,00
руб. выданы средства из кассы на канцелярские товары;
Дебет 10 субсчет «Прочие материалы» Кредит 71«Расчеты с
подотчетными лицами» 2 750,00 руб. оприходованы канцелярские товары,
которые приобретены подотчетным лицом;
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» Кредит 71«Расчеты с
подотчетными лицами» 250,00 руб. отображена как недостача сумма, которая
вовремя не возвращена подотчетным лицом;
Найдем сумму налога на доходы физических лиц.
Лузянина Л. О. имеет право на стандартные налоговые вычеты в сумме
1 400,00 руб. (причина – копия свидетельство о рождении ребенка 2006 г.
рождения).
Размер налога на доходы физических лиц составляет:
????
????
43
Дебет 70 «Расчеты по оплате труда» Кредит 68, субсчет «Расчеты по
налогу на доходы физических лиц» 840,00 руб. был удержан налог на доходы
физических лиц;
Дебет 70 «Расчеты по оплате труда» Кредит 94«Недостачи и потери от
порчи имущества» 250,00 руб. был удержан из заработной платы остаток
подотчетных сумм, который своевременно не возвращен в кассу.
Итак, проанализированы особенности начисления заработной платы,
исполнения удержаний и выплаты.
44
ГЛАВА 3. Повышение экономической эффективности организации
на основе аудита оплаты труда ООО «ВИСАН-1»
3.1 Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом
Руководством ООО «ВИСАН-1» принято решение о проведении
аудита учета оплаты труда и расчетов с персоналом. С этой целью
директором издан приказ о проведении внутреннего аудита.
Использовались следующие этапы аудиторской проверки (рис.3.1).
Рис.3.1 Схема проведения внутреннего аудита расчетов с
персоналом ООО «ВИСАН-1»
Свою работу внутренний аудитор начинает с изучения системы
внутреннего контроля и бухгалтерского учета по оплате труда ООО «ВИСАН-
1».
45
Для разработки программы проверки и избрания процедур собирания
аудиторских доказательств аудитор разрабатывает вопросник по выделенным
комплексам задач (Приложение 4).
По показателям заполненного теста можно охарактеризовать
организацию системы внутреннего контроля в ООО «ВИСАН-1» - на среднем
уровне. Чтобы учитывать операции по оплате труда употребляются ПК, что
существенно увеличивает возможность соизмерения данных.
Также по показателям теста можно сделать вывод, что создание
системы бухгалтерского учета операций по оплате труда в целом соответствует
требованиям достоверности и оперативности, но целиком полагаться на
систему внутреннего контроля невозможно. В процессе планирования
аудиторской проверки нужно определить важность - предельно возможную
величину неправильной суммы, которая может быть представлена в
финансовых отчетах, которые публикуются, и рассматривать ее как
несущественную, т.е. которая не вводит в заблуждение пользователей.
Установим уровень существенности на основании данных финансовой
отчетности 2015 года ООО «ВИСАН-1» (таблица 3.1).
Таблица 3.1
Расчета единого уровня существенности (ЕУС)
46
В таблицу 3.1 в столбец 2 записываются показатели, взятые из
бухгалтерской отчетности ООО «ВИСАН-1». Показатели в столбце 3
определяются внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются
довольно длительный период неизменно. Столбец 4 получен умножением
данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, который разделен на 100%.
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составит:
(204+4616+1518+2026+4301)/5 = 2533 тыс.руб
Наименьшее значение различается от среднего на:
(2533 – 204)/ 2533*100% = 92%
Наибольшее значение различается от среднего на:
(4616- 2533)/ 2533*100% = 82%
Т.к. возможный уровень отклонений равен 30%, поэтому будут
отброшены и максимальное и минимальное значение. Новая средняя составит:
(1518+2026+4301)/3=2615 тыс.руб.
Единый уровень существенности составит округленное значение новой
средней величины – 2600 тыс.руб., что составляет 3,4% валюты баланса ООО
«ВИСАН-1». Полученную величину нужно использовать данный
количественный показатель в качестве значения уровня существенности.
Данная величина - единый показатель уровня существенности и его может
применить аудитор в работе.
Теперь, применяя формулу факторной модели аудиторского риска,
установим, чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).
Формула факторной модели: ВР · РК · РН = ПАР,
где внутрихозяйственный риск (ВР) — 60%;
риск контроля (РК) — 50%;
риск не обнаружения (РН) — 10%;
0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3%.
Поскольку аудиторский риск невысок, разрабатывается план и
программа аудита. Теперь, располагая всей необходимой информацией,