47
составляют общий план аудита расчетов с трудовым коллективом по оплате
труда заказчика (таблица 3.2).
Таблица 3.2
План аудита операций по оплате труда в ООО «ВИСАН-1»
Проверяемая организация
ООО «ВИСАН-1»
Период аудита
с 06.02.16 по 21.02.16
Численность человеко-часов
76
Планируемый аудиторский риск
3%
Планируемый уровень существенности
2600 тыс. руб. (3,4%)
№
п/п
Планируемые виды работ
Период
проведения
Исполнители
1
2
3
1
Контроль следования положениям
законодательства о труде
06.02—07.02.16
2
Аудит системы начислений заработной
платы
08.02—10.02.16
3
Аудит обоснованности льгот и
удержаний из заработной платы
13.02—14.02.16
4
Контроль проведения аналитического
учета по работающим и сводных
расчетов по оплате труда
14.02—16.02.16
5
Аудит расчетов по начислению
социальных платежей
17.02.16
6
Оформление итогов проверки
20.02—21.02.16
Программа аудита расчетов с трудовым коллективом по оплате труда
показана в Приложении 5.
В процессе проведения аудита операций по следованию трудового
законодательства и расчетов по оплате труда в ООО «ВИСАН-1» применяются
такие методы и приемы:
- контроль арифметических расчетов (пересчет);
- контроль следования правилам учета некоторых хозяйственных
операций, подтверждение;
48
- опрос персонала в устной форме, также руководства экономического
субъекта и третьей (независимой) стороны;
- контроль и проверка документов, аналитические процедуры и
прослеживание.
Контроль арифметических расчетов клиента (пересчет) применяется ,
чтобы подтвердить достоверность арифметических подсчетов сумм по оплате
труда трудового коллектива и правильности отображения их в бухгалтерских
записях.
Контроль следований правилам учета некоторых хозяйственных
операций разрешает выполнять проверку за учетными работами, которые
выполняются бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.
Подтверждение применяется для того, чтобы получить информацию о
действительности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и
внебюджетными фондами. Опрос в устной форме применяется при
предварительной оценке состояния учета расчетов с работниками по оплате
труда, также в ходе их проверки, при уточнении у специалистов некоторых
проделанных хозяйственных операций, которые вызывают сомнение.
Проверка документов дает возможность убедиться в реальности
обусловленного документа. Выберем назначенные записи в бухгалтерском
учете и будем прослеживать отображение операций в учете до того
изначального документа, который обязан подтвердить реальность и
целесообразность проведения данной операции. Прослеживание применяется
при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, отчетам,
ведомостям, синтетическим счетам, которые отражены в Главной книге, при
этом обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.
На первоначальном этапе внутренний аудитор контролирует
следование действующему законодательству о труде, точность в начислении
заработной платы и удержаний из нее, документальное оформление и
отображение в учете всех видов расчетов между учреждением и персоналом.
49
Аудитором проверяется:
последовательность заключения и следования условиям трудовых
договоров (контрактов), прием на работу и увольнение работников,
обеспечение занятости и гарантии реализации права граждан на труд (главы
10–13, 27 ТК РФ);
последовательность заключения и следования условиям коллективных
договоров, разрешение трудовых конфликтов (Закон РФ «О коллективных
договорах и соглашениях» (в редакции Федерального закона от 24.11.95 № 176-
ФЗ), Федеральный закон «О порядке разрешения коллективных трудовых
споров» от 23.11.95 № 175-ФЗ);
условия и охрана труда женщин и особ моложе 18 лет (главы 41–42, ТК
РФ);
режим труда и отдыха работников (ст.ст. 91–99, ст.ст. 100–105, ст.ст. 106–
113 ТК РФ;
предоставление работникам компенсаций и льгот , также за тяжелую
работу и работу с вредными или тяжелыми и опасными условиями труда (ст.ст.
116–121, 146, 147, 148, 220, 222, 224 ТК РФ).
Обеспечение трудовой дисциплины (главы 29, 30 ТК РФ);
Численность персонала ООО «ВИСАН-1» - 124 человек.
С работниками оформлены трудовые договора, подписаны
должностные инструкции.
Режим труда и отдыха, условия труда и другие моменты трудовых
отношений систематизированы в правилах внутреннего трудового распорядка.
На предприятии действует Коллективный договор, в котором
установлены правила, касающиеся всего коллектива: система оплаты труда,
механизм ее регулирования, обязательства работодателя по вопросам занятости
работников, их профессионального обучения, охрана труда, условия
социального обеспечения, предоставления отпусков, льгот и гарантий.
50
Сведения о дате найма на работу и ставках оплаты труда присутствуют;
повышение оплаты труда и это оформляется приказами руководителя,
бухгалтер ООО «ВИСАН-1» данной информацией для начисления и
удержаний из заработной платы руководится.
Следующим этапом аудиторской проверки является проверка
первичных учетов по оплате труда. Для проведения проверки используется
метод собирания аудиторских доказательств для составления соответственных
документов (табелей учета рабочего времени, личных карточек, ) с приказами
и распоряжениями.
Итоги проверки первичного учета оформляются в рабочем документе
аудитора (РД-1) (таблица 3.3).
Таблица 3.3
Проверка первичных документов
Дата
проведени
я
проверки
Объект
проверки
Наименование
проверяемого
объекта
Дата (период)
составления
документа
Заключение аудитора
об отсутствии
нарушений или о
характере выявленных
нарушений
07.04.201
6
Первичные
документы по
учету
трудового
коллектива
Приказы о приеме
на работу
работника
Приказы о
прекращении
трудового
договора
Личные карточки
(ф. №Т-2)
01.01. -
31.12.15 г.
01.01. -
31.12.15 г.
01.01. -
31.12.15 г.
Нарушений не
выявлено
Не все приказы
разнесены в карточки
работников
08.4.2016
Документы по
учету
рабочего
времени
Табеля учета
рабочего времени
01.01. -
31.12.15 г.
Не указываются
командировки
09.04.201
6
Расчетно-
платежные
документы по
оплате труда
Платежная
ведомость
Расчетно-
платежная
ведомость
Лицевые счета
01.01. -
31.12.15 г.
01.01. -
31.12.15 г.
2015 г.
Нет подписей
руководителя, не везде
проставлены штампы
«Депонент» и «Не
выдано»
Нарушений не
выявлено
Не ведутся на
бумажных носителях
51
Обнаруженные на этой стадии аудиторской проверки нарушения
отображаются в отчетных документах аудитора.
Следующий этап - это проверка точности начисления заработной платы
по расчетно-платежным ведомостям, лицевым счетам, расчетным листкам. При
этом кроме подтверждения основного заработка аудитор обследует наличие:
оправдательных документов, которые подтверждают другие выплаты
работникам;
справок-расчетов бухгалтерии на доплаты при отклонении от нормальных
условий труда
заявлений и приказов руководителя о выдаче материальной помощи.
приказов руководителя о премировании.
Точность в начислении заработной платы за проработанное время
аудитор определяет при взаимном сличении показателей с табелем учета
рабочего времени.
Все документы для начисления заработной платы проверяют на
присутствие нужных форм и видов документов, соответствуют ли они
унифицированным формам и точность при заполнении, обоснованность в
начислении заработной платы, точность арифметических расчетов.
Арифметическая проверка точности начисления заработной платы проводится
как по определенному сотруднику, так и по общему фонду оплаты труда за
месяц.
Вследствие проверки точности начисления оплаты труда 4 человек, не
были обнаружены случаи разногласия записей в расчетно-платежных
ведомостях и первичных документах.
Итоги контроля начисления заработной платы оформлены рабочим
документом аудитора РД-2 «Проверка правильности начисления заработной
платы в ООО «ВИСАН-1» (табл. 3.4).
52
Таблица 3.4
Проверка правильности начисления заработной платы
№
ФИО
должность
документ
Начислено
, руб.
Следует
начислит
ь
Отклонение
(+/-), руб.
переп
лата
недо
плата
1
Лабутина Е.П.
Генеральны
й директор
Расчетная
ведомость №4
за апрель 2015
г
18000
18000
-
-
2
Четвертакова
Е.Д.
Главный
бухгалтер
Расчетная
ведомость №4
за апрель 2015
г
16320
16320
-
-
3
Четвертакова
Ю.А.
бухгалтер
Расчетная
ведомость №4
за апрель 2015
г
15250
15250
4
Леванов В.С.
менеджер
Расчетная
ведомость №4
за апрель 2015
г
8750
8750
Итого:
…
…
58320
58320
…
…
В процессе аудита, внутренний аудитор определил, что в 2015г.
проводились выплаты премий сотрудникам организации, которые не имели
производственного характера – это 100 000 рублей. Скажем, к примеру, что это
были премии к юбилейным и праздничным датам.
Аудитор проконтролировал экономическое обоснование затратов и их
документальное подтверждение для целей налогообложения налогом на
прибыль.
В ходе проверки прилагались приказы на выплату премий, расчетно-
платежные ведомости, регистры налогового учета .
Сообразно п. 1 ст. 252 НК РФ расходы обязаны быть совершены для
реализации деятельности, которая направлена на получение дохода.
Сотрудникам могут выдавать премии за производственные результаты, которые
обусловлены исполнением трудовых функций. В этой связи подобные выплаты
должны предусматриваться в трудовом договоре с работником и (или)
коллективном договоре.
53
Премии к юбилейным и праздничным датам не касаются исполнения
трудовых функций и не имеют никакого отношения к работе организации.
Потому они не могут приниматься в целях налогообложения налогом на
прибыль.
С этих выплат обязан быть вычислен налог на доходы физических лиц
сообразно п. 1 ст. 210 НК РФ. Сумма подобных премий не облагается
отчислениями в социальные фонды, поскольку данные выплаты не относятся к
расходам, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК
РФ).
Начислено налог на доход физических лиц: 100000*13% = 13 тыс.руб.
Корректировке подлежит налог на прибыль за 2015 год.
Следующим этапом проверки является проверка точности начисления
пособий отпускных работникам и по временной нетрудоспособности . Аудит
проводится выборочным способом. Аудитор осуществляет такие процедуры:
документальная проверка начисления пособий по временной
нетрудоспособности и отпускных (оформление листков временной
нетрудоспособности, расчетов отпуска);
проверка наличия документального подтверждения начисления пособий
по временной нетрудоспособности и отпускных (приказы, заявления,
больничные листки);
арифметическая проверка расчетов пособий по временной
нетрудоспособности и отпускных (пересчитываются суммы, которые указаны
бухгалтером).
проверка следования законности начисления выплат соответственно
действующего законодательства и Трудовым кодексом Российской Федерации
(стаж работы, соблюдение максимального размера пособия по временной
нетрудоспособности, количество дней отпуска);
В ходе аудита аудитор определил, что сумма отпускных, выплаченных
работникам ООО «ВИСАН-1» - это 220000 рублей. Она документально
54
засвидетельствована приказами о предоставлении отпуска персоналу и
расчетами суммы отпускных произвольной формы. Следовательно,
бухгалтером ООО «ВИСАН-1» не соблюдена последовательность
документального оформления суммы отпускных.
Соответственно Постановлению Госкомстата Российской Федерации от
05.01.04 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету труда и его оплаты» следует составить такие
документы:
распоряжение (приказ) о предоставлении отпуска сотруднику по форме
№ Т-6;
приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска сотрудникам по форме
№ Т-6а;
записка-расчет о предоставлении отпуска сотруднику по форме № Т-60.
Потому для того, чтобы затраты на оплату отпуска персоналу были
признаны документально и засвидетельствованными в бухгалтерском и в
налоговом учете, бухгалтеру нужно применяемые формы приказов о
предоставлении отпуска заместить на унифицированные формы, расчет отпуска
проводить в унифицированной форме № Т-60.
Следующим этапом является проверка начисления социальных взносов.
При проведении аудита устанавливается, соответствуют ли тарифы
страховых взносов, применяемых организацией, тарифам, утвержденным
нормативными актами. Отклонений не обнаруженною
Проверена сумма начислений социальных взносов, по результатам
проверки составлен рабочий документ (таблица 3.5).
В процессе аудиторской проверки социальных взносов в ООО
«ВИСАН-1» установлено, что выполняются требования нормативных актов о
порядке исчисления и уплаты страховых взносов.
55
Таблица 3.5
Проверка правильности начисления социальных взносов (апрель
2015 г.)
Всего расчеты
по
социальному
страхованию и
обеспечению
Кт 69
В том числе
Расчеты по
пенсионному
обеспечению
Кт 69.02
Расчеты по
обязательному
медицинскому
страхованию
Кт 69.03
Расчеты по
обязательному
социальному
страхованию от
несчастных
случаев на
производстве и
профессиональных
заболеваний
Кт 69.11
Расчеты по
добровольным
взносам в ФСС на
страхование
работников на
случай временной
нетрудоспособности
Кт 69.12
Следует начислить:
17 612,64
12 830,40
2 974,32
116,64
1 691,28
Начислено
17 612,64
12 830,40
2 974,32
116,64
1 691,28
Отклонение (+/-)
-
-
-
-
-
Анализ и контроль удержаний из заработной платы проводится по двум
направленностям:
Контроль удержаний по желанию работника (удержания сумм по
займам; профсоюзные взносы; удержание материального ущерба и т.д.).
Контроль неизменных удержаний из заработной платы (начисление
налога на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам ,)
При анализе и контроле обязательных удержаний из заработной платы
аудитор совершает такие действия.
Определяет обоснованность использования налоговых вычетов по налогу
на доходы с физических лиц.
Налоговые вычеты разделяют на имущественные, стандартные,
профессиональные социальные.
Вначале аудитор определяет виды стандартных налоговых вычетов,
применяющиеся касательно какого - либо работника ООО «ВИСАН-1».
56
Анализ и контроль ведется по налоговым карточкам, расчетно-платежным
ведомостям, лицевым счетам и расчетным листкам. Аудитор обязан
установить в непременном порядке присутствие документов, дающие право
сотруднику на предоставление обусловленного налогового вычета. К
оправдательным документам относят: заявление сотрудника о
предоставлении налогового вычета, справка о составе семьи, копия
свидетельства о рождении ребенка, справка с места учебы ребенка, копии
документов, которые удостоверяют право на использование иных
стандартных налоговых вычетов. В случае, если в ходе контроля
оправдательные документы не показаны, то следует сделать вывод о
незаконном употреблении налоговых вычетов.
Аудитору надлежит установить : работник - это штатный работник
ООО «ВИСАН-1» или работает по совместительству. Обычно, при показе
дохода по неосновному месту работы налоговые вычеты не используются.
Устанавливают присутствие иных удержаний из заработной платы и
точность расчета суммы налога на доходы физических лиц. Учитывают, что
остальные удержания из дохода работника не убавляют налогооблагаемую базу
по налогу на доходы физических лиц.
Аудитор ревизует суммы налогооблагаемого дохода, соответственно с
которым работник имеет право на налоговые вычеты. По налоговым карточкам,
где приводят доход нарастающим итогом с начала года, аудитором
прослеживается сумма дохода налогоплательщика.
Аудитор определяет своевременно ли перечисление НДФЛ.
Соответственно работающего законодательства налог обязан быть уплачен в
бюджет не позже дня действительного получения в банке наличных денежных
средств на выплату дохода, также дня перечисления дохода со счетов
организации в банке на счета сотрудников.
Далее проводится проверка верности расчета суммы заработной платы,
которая подлежит выплате сотруднику после удержаний. С этой целью в