22
- Налоговая служба в течение года проводит проверки деятельности
налогоплательщика. Инициатором выступает сам налогоплательщик. Обычно
это касается только крупных налогоплательщиков, с отчислениями не менее
300 миллионов рублей в год.
- В налоговые органы передаются все необходимые документы, выявляются
ошибки в начислении и уплате страховых взносов. Налоговая передаёт
предприятию своё мотивированное мнение по результатам проверки,
которые организация должна выполнить, но имеет право и оспорить.
21
Проблемы администрирования страховых взносов в налоговых
органах
При передаче функций администрирования страховых взносов в
налоговые органы с начала 2017 года все предприятия столкнулись с
множеством проблем:
1. Выявлены несуществующие на самом деле задолженности по взносам за
2016 год.
2. Нет чёткого понимания, что следует делать с недоимками и переплатами за
предыдущие годы.
3. Каким способом исправлять ошибки в первых отчётах в налоговые службы
в этом году.
При передаче информации по страховым взносам (это касается также
всех других выплат и взносов) в ПФ РФ предусматривалась необходимость
передачи сведений строго по состоянию на 1 января 2017 года, без
включения сведений по начислениям за 2016 год, так как уплата взносов за
декабрь обычно производится в январе следующего года.
Однако полученные сведения во многих случаях не соответствуют этой
схеме: есть случаи включения в сальдо на 01.01.2017 года взносов,
начисленных по итогам расчётов за предыдущий 2016 год.
21
Садым, В.В. Заработная плата: современный взгляд учета и контроля / В.В. Садым, Ю.М. Батракова, С.В.
Ропотан // Проблемы экономики и менеджмента. - 2015. - №6 (46). - С.96-99.
23
Но налоговые службы не вправе самостоятельно исправлять и изменять
полученную информацию. Сведения могут быть исправлены только после
предоставления уточнённой информации из ФСС.
Поэтому при возникновении непонятных моментов и несогласия
требуется обратиться в местное отделение фонда, так как администрирование
страховых взносов ранее производилось там.
С 1 января 2019 года начала действовать 34-я глава Налогового кодекса
о страховых взносах, которая вобрала в себя основную суть ФЗ под номером
212. Кроме того, с этого момента вступили в силу изменения в ряд других
законов, затрагивающих данный вопрос.
22
Согласно ФЗ под номером 250 контроль за уплатой страховых взносов
с 2019 года переходит в ведение органов налоговой, которые также будут
проводить камеральные и выездные проверки.
Работа с лицами, уклоняющимися от уплаты, взыскание взносов,
выполнение зачетов и возвратов переплаченных средств, а также ряд иных
вопросов, имеющих отношение к администрированию страховых взносов, но
при этом не регламентированных 34-й главой Налогового кодекса, будут
регулироваться нормами первой части данного кодекса.
Кто плательщики
В соответствии с 1-м подпунктом 1-го пункта 419-й статьи Налогового
кодекса в качестве плательщиков страховых взносов выступают лица,
которые по федеральному законодательству являются страхователями и
производят выплату различных вознаграждений в пользу физлиц. Это могут
быть как организации и ИП, так и физические лица, индивидуальными
предпринимателями не зарегистрированные.
Во 2-м подпункте детализируется список плательщиков, которые
выплаты физлицам не осуществляют. Сюда относят ИП, адвокатов и
22
Кек-Манджиева, З.В. Учет и внутренний контроль расчетов по оплате труда в организации / З.В. Кек-
Манджиева // Актуальные вопросы экономических наук. - 2015. - №42. - С.90-96.
24
нотариусов, оценщиков, арбитражных управляющих и иных лиц, у которых
собственная частная практика.
Статья 419. Плательщики страховых взносов
В случае, если тот, кто должен платить взносы одновременно
относится к нескольким категориям, ему надлежит исчислять и уплачивать
страховые взносы по каждому из оснований в отдельности.
Рисунок 1 – Контроль за уплатой страховых взносов
23
Объект и база
Первый пункт 420-й статьи налогового кодекса в качестве объекта, с
которого уплачиваются страховые взносы, рассматривает суммы выплат и
других вознаграждений в пользу физлиц, которые должны иметь
обязательное соцстрахование:
- согласно гражданско-правовым соглашениям, предметом которых является
выполнение работ либо предоставление услуг;
23
Баткаева, И.А. Организация оплаты труда персонала / И.А. Баткаева, Е.А. Митрофанова. – М.: Проспект,
2014. – 64 с.
25
- в соответствии с договорами авторского заказа авторам выполненных
произведений;
- согласно договорам, по которым предусмотрено отчуждение
исключительного права на научные, литературные произведения, творения
искусства, а также лицензионным договорам, которыми предоставляется
право пользования такими произведениями.
В статье 421-й Налогового кодекса указано, что база для исчисления
страховых взносов определяется после того, как очередной календарный
месяц подходит к завершению. Она представляет собой сумму выплат и
иного рода вознаграждений, которые начисляются отдельно в пользу
каждого физлица от начала расчетного периода.
Пункт 3-й 421-й статьи НК гласит, что для плательщиков, которые
выплачивают определенные вознаграждения физлицам, устанавливается
граничная величина базы, от которой исчисляются страховые на
обязательное страхования. Это касается как пенсионного, так и
соцстрахования на случай наступления временной нетрудоспособности или
беременности.
Статья 421. База для исчисления страховых взносов для плательщиков
В первом случае при установке предельного размера отталкиваются от
суммы среднего по стране заработка, умноженного на число месяцев, то есть
12. Также по отношению к этому значению используется так называемый
повышающий коэффициент, в 2019 году равный 1,9 (до 2021 года он будет
регулярно повышаться на 0,1).
При подаче формы отчетности нужно внимательно подойти не только к
вопросу, который касается того, куда сдавать РСВ-1 в 2019 году, но и к тому,
в каком формате должен подаваться данный отчет в связи с отменой формы,
действовавшей до конца 2019 года.
Во втором случае предельная величина базы определяется в
соответствии с ежегодной индексацией, производимой в начале каждого года
пропорционально росту средней зарплаты. Начиная с 2022 года по
26
аналогичному принципу будет индексироваться максимальная база для
расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
С различного рода вознаграждений, которые были выплачены
физлицам свыше максимального лимита базы для расчета страховых взносов,
установленного в конкретный период, взимание страховых взносов не
производится.
База, от которой страховые взносы рассчитываются в том случае, когда
имеют место выплате в натуральной форме, определяется в виде стоимости
выданных товаров или прочего имущества в соответствии с его стоимостью.
В этой цене учитывается суммы НДС с акцизами, но из нее при этом
исключаются средства, частично покрывающие стоимость полученных
физлицом товаров и уплаченные им.
Передача контроля за уплатой страховых взносов с 2019 года
С начала января вступили в силу две новых главы, дополняющих
Налоговый кодекс и касающихся страховых взносов. В соответствии с ними
контроль за уплатой страховых взносов с 2019 года Пенсионный фонд и
Фонд соцстрахования утрачивают.
Отныне все вопросы, касающиеся платежей по страховым взносам на
соцстрахование по нетрудоспособности временного характера и
материнству, так же, как и на пенсионное с медицинским, переходят в
ведение ФНС.
24
Ответственность налоговой службы также будет распространяться на
взыскание задолженностей по вышеотмеченным платежам и накопившихся к
началу 2019 года штрафов и пеней.
Фонд соцстрахования по-прежнему будет заниматься только
администрированием взносов на обязательное соцстрахование от
полученных на производстве травм и иных несчастных случаев, а также от
24
Тимерханова, Т.М. Законодательство в учете труда и заработной платы: изменения в 2019 году / Т.М.
Тимерханова // Экономика и управление в XXI веке: тенденции развития. – 2019. – № 2. – С. 44 – 49.
27
заработанных при выполнении своих непосредственных служебных
обязанностей заболеваний профессионального характера.
Налоговая служба — новый участник системы, обеспечивающий
взимание всего многообразия страховых взносов. В этой связи организации и
предпринимателей ожидает увеличение непосредственно численности
проверяющих, а также количества требуемых к предъявлению форм
отчетностей.
25
Ранее страхователю требовалось предъявлять в фонды только две
основные формы (по одной в ПФ и ФСС), с 2019 года к этому добавилась
еще и необходимость отчитываться по взносам перед налоговой.
Отечественной ФНС был разработан расчет по страховым взносам,
который объединил в себе особенности форм для двух вышеупомянутых
органов. Форма была согласована в госфондах внебюджетного типа, и ее
использование потребуется один аз в квартал, начиная с первого квартала
2019 года.
Данные перемены побудили Пенсионный фонд обновить
существовавшие ранее формы документов, что было предусмотрено
положениями 8-й статьи ФЗ под номером 27.
В ней идет речь о том, что информация относительно индивидуального
учета в системе обязательного страхования будущих пенсионеров по данным
формам должны предоставляться в Пенсионный фонд, а тот, в свою очередь,
должен контролировать, насколько эти сведения являются достоверными.
Теперь сведения относительно продолжительности стажа должны
подаваться до начала марта после окончания отчетного периода.
Работодатель по-прежнему несет ответственность за ежемесячное
предоставление в ПФ тех сведений, которые и сейчас подаются туда по
форме СЭВ-М. Делаться это должно в срок до 15-го числа того месяца,
который идет после завершения отчетного периода.
25
Новые формы. Социальное страхование 4-ФСС. Пенсионный фонд РСВ-1 ПФР. Налоговый расчет по
авансовому платежу по налогу на имущество организации. - М.: Ось-89, 2017. - 853 c.
28
Информация относительно суммы получаемого дохода, на которую
были начислены взносы на обязательное страхование будущих пенсионеров,
суммы этих самых взносов, должна также поступать в орган налоговой
службы вместе с расчетом по страховым взносам. Подача данного расчета в
налоговый департамент должна осуществляться до 30-го числа идущего за
расчетным периодом месяца.
В Фонд соцстрахования предусмотрена подача расчета по взносам на
обязательное соцстрахование от несчастных случаев и заболеваний
профхарактера, которые были начислены и уплачены. То же самое касается
расходов на выплату страхового обеспечения.
Введенная форма расчетов, получившая название 4-ФСС, будет
подаваться по завершении каждого квартала. Сделать это можно либо в
привычном бумажном варианте в течение двадцати первых дней следующего
за отчетным периодом месяца, либо в электронном формате, на заполнение и
предоставление проверяющим органам которого дается на пять дней больше.
Несмотря на то, что все нововведения, по словам законодателей,
направлены на облегчение жизни плательщиков и оптимизацию всего
процесса подачи отчетностей, на практике говорить о таком эффекте вряд ли
стоит.
26
Это обусловлено сохранением за Фондом соцстрахования ряда
полномочий, а также необходимостью представления в Пенсионный фонд,
данных относительно индивидуального учета плательщика.
26
https://www.minfin.ru/ru/
29
Глава 2. Организация бухгалтерского учета НДФЛ и взносов на
социальное страхование ООО «ЛИТ»
2.1. Учетная политика для целей налогообложения ООО «ЛИТ»
Общество с ограниченной ответственностью «ЛИТ», именуемое
в дальнейшем «Общество», учреждено в соответствии с решением
собрания учредителей от 01 февраля 2006г., зарегистрировано Межрайонной
инспекцией ИФНС № 3 по Тульской области 15 февраля 2006г., ОГРН
1067149000489, и осуществляет свою деятельность на основании Устава и
действующего законодательства Российской Федерации.
Общество учреждено на неограниченный срок.
Основной целью деятельности общества является получение прибыли.
Уставный капитал Общества определяет минимальный размер
имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Действительная
стоимость доли участников Общества соответствует части стоимости чистых
активов Общества, пропорциональной размеру его доли. Для обеспечения
деятельности Общества за счет вкладов участников образован уставный
капитал, соответствующий номинальной стоимости долей участников
Общества. Порядок оценки не денежных вкладов участников регулируется
Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».
В составе предприятия имеется развитая инфраструктура материально-
технического обеспечения (погрузочно-разгрузочное и весовое
оборудование, склады), связи, водо-, газо-, воздухо-, тепло- и
электроснабжения (коммуникации, котельная, компрессорная,
электрооборудование высокого напряжения и больших токов), обеспечение
охраны окружающей среды (фильтры, специальные вентиляционные и
пылеулавливающие системы).
Наличие высококвалифицированных кадров, развитой
инфраструктуры, машиностроительного, инструментального и
гальванического производств, средств вычислительной техники создает
30
широкие возможности для выпуска высокотехнологических товаров
производственно назначения и народного потребления.
Инженеры и конструкторы постоянно работают над разработкой новых
конденсаторов, совершенствованием производственного цикла и качества
готовой продукции.
Учётная политика ООО «ЛИТ» предусматривает правильность
ведения бухгалтерского учёта, первичного наблюдения, стоимостного
измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов
хозяйственной деятельности. Формируется учётная политика главным
бухгалтером и утверждается руководителем.
Основными элементами Учетной политики являются следующие:
- рабочий план счетов и субсчетов синтетического учета;
- формы типовых первичных документов для оформления
хозяйственных операций;
- формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- списание затрат по ремонту основных средств на себестоимость
услуг;
- осуществление синтетического учета заготовления
материально-производственных запасов и др.
Предприятие – общество с ограниченной ответственностью «ЛИТ»
является производственной коммерческой организацией. Основным
предметом деятельности ООО «ЛИТ» является строительно-монтажные и
проектные работы в строительстве.
Общество имеет в собственности имущество, учитываемое на его
самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и
осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести
обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Высшим органом управления общества является Собрание учредителей.
Оно регулярно собирается один раз в год для утверждения бухгалтерской
отчетности, отчета директора, распределения чистой прибыли, выборов
31
исполнительного органа, решения стратегических вопросов деятельности
общества.
В соответствии с Уставом, руководство текущей деятельностью
Общества осуществляется директором – единоличным исполнительным
органом Общества.
В ООО «ЛИТ» бухгалтерская служба возглавляется главным
бухгалтером, который осуществляет руководство бухгалтерией. Численность
состава работников бухгалтерии – 4 человека.
На предприятии применяется автоматизированная система
бухгалтерского учета «1С: Предприятие». Закрепление за работниками
участков бухгалтерского учета позволяет избегать дублирования или не
оформления отдельных хозяйственных операций.
Учетная политика Общества утверждена приказом директора. Учетная
политика подготовлена в целом в соответствии с требованиями ПБУ 2/2008
«Учетная политика организации» и нормами НК РФ и описывает все аспекты
ведения бухгалтерского и налогового учета.
27
При формировании учетной
политики учитывалась специфика деятельности организации и другие
факторы, связанные с задачами управления.
2.2. Начисление НДФЛ: проводки налогового агента ООО ЛИТ
Для начала уточним: НДФЛ — это налог на доходы физических лиц.
Из самого названия следует, что плательщиками данного налога являются
физические лица:
- резиденты РФ;
- нерезиденты РФ, получающие доходы в РФ (ст. 207 НК РФ).
Регламентируется порядок расчета и уплаты НДФЛ гл. 23 НК РФ.
Следуя правилам, изложенным в этой главе, организация, выплачивающая
доход физическому лицу, обязана рассчитать, удержать и перечислить в
27
Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет / В.П. Астахов. – М.: Юрайт, 2015. – 992 с.