42
Таблица 3 – Пример расчета НДФЛ с учетом аванса
Величина аванса
Аванс
Зарплата
40%
16 000 (40 000 × 40%)
18 800 (40 000 – 5 200 –
16 000)
50%
20 000 (40 000 × 50%)
14 800 (40 000 – 5 200 –
20 000)
Как видно из примера, сумма зарплаты за месяц при выплате аванса в
размере 50% существенно меньше, чем сумма самого аванса.
Как платить аванс в 2018-2019 годах, работодатель решает
самостоятельно. Мы рекомендуем установить аванс в 40% от суммы
заработка с корреляцией на фактически отработанное время: к дате выплаты
аванса бухгалтеру предоставляются табеля отработанного работниками
времени, и сумма зарплаты за 1-ю половину месяца корректируется на
отработанное количество дней.
31
Рассмотрим порядок расчета такого аванса на примере менеджера
Артемова Л. Е.
Оклад работника — 25 000 руб. Рассчитаем аванс исходя из 40% от
оклада и корреляции за фактически отработанное время.
Плановая величина аванса — 10 000 руб. (25 000 × 40%).
Но поскольку сотрудник отработал 7 дней вместо 10, сумма аванса к
выдаче составит 7 000 руб. (10 000 ÷ 10 × 7).
Трудовой кодекс нюансы выплаты аванса не регламентирует.
Порядок выдачи аванса по заработной плате ничем не отличается от
выплаты зарплаты за месяц:
- составляется ведомость по форме Т-53;
- сотрудник ставит подпись в специально отведенной ячейке ведомости и
получает денежные средства;
- после выплаты аванса данная ведомость с подписями прикладывается к
расходному кассовому ордеру по форме КО-2;
- в бухучете фиксируется проводка Дт 70 Кт 51.
31
Евменова Т.А. Синтетический и аналитический учет труда и его оплаты и связанных с ним расчетов/Т.А.
Евменова // Актуальные вопросы экономических наук. – 2015. – № 43. – С. 126 – 131.
43
Аванс также может быть выплачен на банковскую карту сотрудника.
Перед этим работодатель должен получить от сотрудника письменное
согласие на получение зарплаты на банковский счет.
Проводка при выплате аванса работнику на карту выглядит так: Дт 70
Кт 51.
Работник вправе изменить кредитную организацию, уведомив об этом
работодателя не позднее чем за 5 рабочих дней до даты выплаты денежных
средств (п. 4 ст. 136 НК РФ).
Выплата аванса в строго оговоренные локальными актами
работодателя сроки не всегда возможна, поскольку иногда даты выдачи
аванса или зарплаты попадают на выходные или нерабочие дни. И тогда
работодатель обязан выплатить зарплату накануне. Например, в организации
установлена дата выплаты зарплаты на 5-е число каждого месяца, а
05.08.2018 выпадает на воскресный день. Работодатель обязан рассчитаться с
работниками в пятницу, 03.08.2018.
Возможна ситуация, когда работодатель решит выплатить аванс
заранее в не установленную для этого мероприятия дату. ТК не содержит
ограничений на досрочную выплату аванса или зарплаты. Но трудинспекция
при проверке может посчитать такой метод нарушением, поскольку
формально срок до следующей выплаты зарплаты будет больше, чем
полмесяца. Поэтому при выдаче аванса лучше придерживаться
установленных сроков.
32
Можно ли выплатить аванс раньше установленного срока по заявлению
работника? Как уже было отмечено выше, прямого запрета ТК не содержит.
Но ответ на данный вопрос зависит от величины запрашиваемого
сотрудником аванса.
Если работник при зарплате в 30 000 руб. просит выдать ему 100 000
руб. в счет будущей зарплаты, то, во-первых, работодатель несет высокие
32
Демина, К.М. Сущность труда и его оплаты / К.М. Демина // Современное развитие экономических и
правовых отношений. Образование и образовательная деятельность. – 2014. – № 1. – С. 101 – 105.
44
риски, ведь сотрудник может уволиться, не отдав всю сумму. Во-вторых,
трудинспекция может оштрафовать за нарушение требования о выдаче
зарплаты каждые полмесяца. А с налоговиками, скорее всего, возникнет спор
о сроках и порядке уплаты НДФЛ.
При выдаче аванса, как мы уже выяснили, НДФЛ не удерживается. А
если по итогам месяца зарплаты к выплате не будет, то и НДФЛ удерживать
будет не из чего. Также налоговики могут расценить выплаченный аванс как
беспроцентный заем и начислить сотруднику НДФЛ по ставке 35% от
экономии на процентах. А организации выставят штраф за невыполнение
обязанности налогового агента.
Ответственность за невыдачу или несвоевременную выплату аванса.
Выплата аванса позже установленного локальными нормативами срока
(или невыплата аванса вообще) подпадает под действие ст. 142 ТК РФ,
согласно которой работодатель и должностные лица несут
административную ответственность по п. 6 ст. 5.27 КоАП:
- от 10 000 до 20 000 руб. для должностных лиц работодателя;
- от 30 000 до 50 000 руб. для юрлиц.
Работодатель будет оштрафован за невыплату аванса даже в том
случае, когда у него есть письменное заявление работника о выплате
заработной платы 1 раз в месяц, т. к. такой подход противоречит ст. 136 ТК
РФ.
Кроме того, за несвоевременную выплату заработной платы, включая
аванс, работодатель понесет материальную ответственность в виде
компенсации за каждый день задержки в размере 1/150 от ключевой ставки
ЦБ (ст. 236 ТК РФ).
Заработная плата должна выплачиваться работникам 2 раза в месяц: с
16-го по 30-е число — авансовая часть, с 1-го по 15-е число — итоговая часть
заработной платы. Сроки выплаты аванса, а также алгоритм его исчисления
устанавливаются работодателем самостоятельно. При выплате аванса
удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет не нужно.
45
2.3. Особенности расчета по страховым взносам во внебюджетные
фонды ООО «ЛИТ»
Основной нормативный акт, регламентирующий порядок
налогообложения и тарифы по страховым взносам (СВ) — это глава 34 НК
РФ. Общеустановленные тарифы едины для всех экономических субъектов:
1. Обязательное пенсионное страхование — 22 %.
2. Обязательное медицинское страхование — 5,1 %.
3. Страхование от временной нетрудоспособности и по материнству — 2,9
%.
33
Однако чиновники предусмотрели льготы для некоторых категорий
налогоплательщиков. Данные привилегии выражаются в сниженных тарифах
на СВ.
Отметим, что страхование от несчастных случаев на производстве и от
профессиональных заболеваний (на травматизм) все также следует
перечислять в Фонд социального страхования. То есть взносы на травматизм
в ведение ФНС переданы не были. Размер платежей варьируется от 0,2 до 8,5
% в зависимости от класса опасности основного вида деятельности
компании.
По СВ на ОПС установлен лимит (2019 г. — 1 115 000 рублей). Если
сумма налогооблагаемых доходов по работнику превысила указанный
предел, то тариф снижается до 10 %. Для ВНиМ также утвержден
допустимый предел (2019 г. — 865 000 рублей). Однако при превышении
данного лимита ставка снижается до 0 %, то есть СВ по ВНиМ при
превышении лимита не платят.
Правила расчета
Страховое обеспечение начисляется практически на все виды доходов
трудящихся, которые получены ими в качестве вознаграждений за труд. К
33
Будакова, Н.И. Нюансы расчета средней заработной платы / Н.И. Будакова // Оплата труда: бухгалтерский
учет и налогообложение. - 2016. - N 2. - С. 9 - 16.
46
примеру, произведены отчисления на социальные нужды со следующих
видов выплат:
- заработная плата (должностной оклад или тарифная ставка);
- стимулирующие и компенсационные выплаты (премии, доплаты за
переработку, ночные и праздничные);
- районные и территориальные доплаты и коэффициенты;
- оплата очередных трудовых отпусков, а также учебных и прочих;
- иные виды выплат (например, командировочные, доплаты за совмещение и
прочие);
- выплаты по договорам ГПХ, авторского заказа, подряда.
А вот полностью освобождены от налогообложения СВ все виды
государственных пособий (по болезни, беременности и родам,
единовременные выплаты), материальная помощь, пособия по безработице,
льготные выплаты, пенсии и аналогичные виды доходов.
34
Счета учета расчетов по страховым взносам ООО «ЛИТ»
Для отражения операции «начислены страховые взносы на заработную
плату» проводка составляется с использованием специального счета
бухучета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (Приказ
Минфина № 94н).
Для детализации данных по каждому виду страхового обеспечения в
плане счетов предусмотрены специальные субсчета:
- 69.1 — для отражения операций по социальному обеспечению граждан
(ВНиМ и НС и ПЗ).
Необходимо предусмотреть дополнительную аналитику по субсчету
69.1, например:
- 69.1/1 — начисления в пользу ВНиМ;
- 69.1/2 — данные о платежах в ФСС в пользу страхования от несчастных
случаев и профзаболеваний.
34
Смышляева, С. В. Споры по налогам. Практика, тенденции, решения / С.В. Смышляева. - М.: Налоговый
вестник, 2018. - 308 c.
47
- 69.2 — для начисления СВ в части ОПС;
- 69.3 — информация о начисленных СВ по ОМС.
По кредиту данных бухгалтерских счетов отражается начисление СВ, а
по дебету — их оплата.
Стоит отметить, что работодатель начисляет СВ только на фонд
заработной платы, то есть с суммы налогооблагаемых выплат и
вознаграждений за труд. Никаких удержаний из заработка граждан при
исчислении СВ не производится.
35
Напомним, что при создании резерва по отпускам в бюджете
необходимо предусмотреть аналогичные отчисления в резервный фонд.
Рассмотрим ключевой алгоритм начисления СВ и отражения их в учете
ООО «ЛИТ» — компания на ОСНО, применяет общеустановленные
тарифы по страховому обеспечению граждан. Тариф взносов на травматизм
— 0,2 %. В марте 2019 года была начислена заработная плата основного
персонала в сумме 1 000 000 рублей. Бухгалтер отразил в учете следующие
действия:
Таблица 4 – Порядок расчета взносов во внебюджетные
фонды ООО «ЛИТ»
Операция
Дебет
Кредит
Сумма, в
рублях
Примечание
Начислена
заработная
плата основного
персонала
20
70
1 000
000,00
Документ-основание:
зарплатные ведомости за
сентябрь
Начислены
страховые
взносы,
проводка для
ВНиМ
20
69.1/1
29 000,00
(1 000 000
× 2,9 %)
Начисление СВ
на ОПС
20
69.2
220 000,00
(1 000 000
× 22 %)
Отражены СВ на
ОМС
20
69.3
51 000,00
(1 000 000
× 5,1 %)
Начислены СВ на
травматизм (НС
20
69.1/2
2 000,00
(1 000 000
35
48
и ПЗ)
× 0,2 %)
Перечислены страховые взносы, проводка:
ВНиМ
69.1/1
51
29 000,00
Документ-основание:
платежные поручения,
выписка из банковской
организации о состоянии
расчетного счета
ОПС
69.2
220 000,00
ОМС
69.3
51 000,00
НС и ПЗ
69.1/2
2000,00
В марте 2019 г. ООО «ЛИТ» получило от ФНС требование об уплате
недоимки в сумме 5000 рублей и пени в сумме 135,55 рублей. Бухгалтер
составил проводки:
Таблица 5 – Бухгалтерский учет требований по уплате
недоимки
Операция
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Документ-
основание
Проводки
по
начислению
пени по
страховым
взносам
99 или 91 (в
зависимости от
способа,
закрепленного в
учетной
политике)
69 (по
соответствующему
субсчету)
135,55
Требование
Федеральной
налоговой
службы
Отражена
оплата
пени
69 (по
соответствующему
субсчету)
51
135,55
Платежное
поручение
Начисление
недоимки
по
страховым
взносам
(проводки)
20 — если
недоимка была
начислена за
текущий год
91.2 — если
недоимка
выставлена за
прошлые
отчетные периоды
69 (по
соответствующему
субсчету)
5000,00
Требование
Федеральной
налоговой
службы
Оплата
недоимки
69 (субсчет)
51
5000,00
Платежное
поручение
Способ отражения пеней в бухучете закрепите в своей учетной
политике. Допустимо относить пени на 91 или 99 бухсчета
Поскольку органов, курирующих процессы, связанные со страховым
взносами, два, то и отчеты по ним придется формировать для двух
инстанций:
1. Для налогового органа — в отношении взносов в ФСС (по
нетрудоспособности и материнству), в ПФР и ФОМС — по форме,
49
утвержденной приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-
11/551@.
2. ФСС — по взносам на травматизм на бланке 4-ФСС, утвержденном
приказом ФСС РФ от 26.09.2016 № 381.
В первом случае в отчете объединяют сведения по всем курируемым
ИФНС взносам. При наличии обособленных подразделений, наделенных
правом выплаты доходов, отчеты по ним придется формировать отдельно. В
отчете помимо титульного листа заполняют только разделы 1 и 3, поскольку
раздел 2 предназначен для глав КФХ.
36
Раздел 3 посвящен персональным данным по каждому из работников. В
разделе 1 не только приводят сводные итоговые результаты начислений по
каждому из фондов, но и помесячно показывают:
процесс формирования базы для исчисления взносов по каждому из
фондов;
расчеты, сделанные с использованием дополнительных и пониженных
тарифов;
сведения об основаниях, позволяющих снизить тарифы;
данные о страховых выплатах, осуществленных работодателем за счет
средств ФСС.
При отсутствии данных соответствующие листы расчета в отчет
можно не включать.
Аналогичные сведения (но применительно только к взносам на
травматизм) будут отражены и в форме 4-ФСС, в нескольких таблицах.
Дополнительными по сравнению с отчетностью, подаваемой в ИФНС, при
этом будут сведения о количестве пострадавших на производстве и
проведенной спецоценке условий труда.
Сроки сдачи отчетов в ИФНС и в ФСС различаются. Отличия не
только обусловлены разными датами истечения срока представления, но и
36
Садым, В.В. Заработная плата: современный взгляд учета и контроля / В.В. Садым, Ю.М. Батракова, С.В.
Ропотан // Проблемы экономики и менеджмента. - 2015. - №6 (46). - С.96-99.
50
(для ФСС) зависят от способа направления отчетности в фонд. Оба срока
остаются постоянными независимо от того, за какой именно период сдается
отчетность, и всегда приходятся на месяц, наступающий после завершения
очередного квартала.
Отчеты и в ИФНС, и в ФСС направляются электронно при
среднесписочной численности получателей доходов свыше 25 человек (п. 10
ст. 431 НК РФ, п. 1 ст. 24 закона № 125-ФЗ). При меньшей численности
возможна сдача отчетности на бумаге (лично, через представителя или
«Почту России»).
Срок для подачи отчетности в ИФНС не зависит от способа сдачи. Его
крайняя дата всегда определяется как 30-е число месяца, наступившего за
завершившимся кварталом (п. 7 ст. 3419 НК РФ). Смещение на более
позднюю дату возможно только в одном случае — при совпадении с
выходным (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). С учетом этих правил срок сдачи расчета
страховых взносов за 1 квартал 2019 года истечет 30.04.2019.
Сроков сдачи отчета в ФСС два (п. 1 ст. 24 закона № 125-ФЗ):
- 20-е число — при направлении в бумажном виде;
- 25-е число — при подаче электронно.
Причем перенос сроков при совпадении с выходным днем закон № 125-
ФЗ не предусматривает. Это обстоятельство при отчете за 1 квартал
2019 года следует иметь в виду лицам, сдающим 4-ФСС на бумаге. Им лучше
это сделать не позднее 19.04.2019, т. к. 20.04.2019 приходится на выходной
день. 25.04.2019 будет будним днем.
Оба отчета, поданные в ИФНС или ФСС с ошибками, выявленными
при приемке, могут принять датой первичной отправки, если податель отчета
в установленные сроки исправит допущенные ошибки (п. 7 ст. 431 НК РФ,
п. 1.2 ст. 24 закона № 125-ФЗ).
По итогам 1 квартала 2019 года всем работодателям придется
формировать и сдавать отчетность по страховым взносам. Взносы делятся на
две группы: курируемые ИФНС (взносы, предназначенные для ФСС на
51
страхование по нетрудоспособности и материнству, для ПФР и ФОМС) и
находящиеся под контролем ФСС (платежи на страхование по травматизму).
Поскольку контролирующих инстанций две, отчеты формируются отдельно
для каждой из них.
37
В отчете для ИФНС объединяют данные по всем видам взносов,
контролируемых налоговыми органами. Заполняя его, следует учитывать ряд
новшеств в исчислении страховых взносов, применяемых с наступлением
2019 года. Для отчета 4-ФСС, сдаваемого в отношении взносов на
травматизм, таких изменений нет.
38
Оба отчета при среднесписочной численности работников больше 25
человек сдаются электронно. При меньшей численности возможно
представление на бумаге. Способ направления влияет на определение
крайней даты сдачи отчета 4-ФСС: это 20-е (при бумажном варианте) или 25-
е (при сдаче электронно) число месяца, наступающего после окончания
отчетного периода. Для отчетности в ИФНС такой закономерности не
установлено, и срок ее подачи истекает 30-го числа месяца, следующего за
завершившимся кварталом. Перенос сроков для 4-ФСС не предусмотрен, а
для отчета, подаваемого в ИФНС, при совпадении с выходным может
смещаться. В силу этого расчет по страховым взносам за 1 квартал 2019 года
нужно сдать не позднее 30.04.2019 (это будний день), а отчет в ФСС — не
позже 19.04.2019 (т. к. 20.04.2019 — выходной) и 25.04.2019.
37
https://www.nalog.ru/rn71/
38
Соколова, Л. А. Методологические основы аудита расчетов с персоналом по оплате труда в коммерческих
организациях / Л. А. Соколова, В. Е. Илюшин // Ученые записки Тамбовского отделения РоСМУ. - 2015. -
№4. - С.229-234.