6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ.......................................................................................................
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И
КРЕДИТОРАМИ..............................................................................................
10
1.1. Экономическая сущность расчетов с дебиторами и кредиторами.........
10
1.2. Нормативное регулирование расчетов с дебиторами и кредиторами...
18
1.3. Задачи бухгалтерского учета и аудита расчетов с дебиторами и
кредиторами.......................................................................................................
24
ГЛАВА 2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ
РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ В ООО
«НЕОСТРОЙ»..................................................................................................
28
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика
деятельности OОО «НеоСтрой».......................................................................
28
2.2. Документальное оформление и учет расчетов с дебиторами и
кредиторами.......................................................................................................
33
2.3. Порядок отражения в бухгалтерской отчетности расчетов с
дебиторами и кредиторами...............................................................................
44
ГЛАВА 3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И
КРЕДИТОРАМИ В ООО «НЕОСТРОЙ»....................................................
49
3.1. Оценка внутреннего контроля...................................................................
49
3.2. Планирование аудита расчетов с дебиторами и кредиторами...............
54
3.3. Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами..........................................
61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ................................................................................................
67
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ....................................
71
ПРИЛОЖЕНИЯ...............................................................................................
74
7
ВВЕДЕНИЕ
В современных рыночных условиях большое внимание уделяется
расчётам с дебиторами и кредиторами. Это обусловлено тем, что постоянно
совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное
возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых
видов расчётов как раз и являются расчёты за сырьё, материалы, товары и
прочие материальные ценности. Экономические субъекты постоянно ведут
расчеты с кредиторами за приобретенные у них основные средства, сырье,
материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги и с
покупателями за отпущенную продукцию.
Наибольшее влияние на деятельность экономического субъекта
оказывают внутренние факторы. Среди них особое место занимает наличие
дебиторской и кредиторской задолженностей. Часть этой задолженности в
процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна
находится в рамках допустимых значений.
Развитие рыночных отношений повышает ответственность и
самостоятельность экономического субъекта в выработке и принятии
управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с
дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и
кредиторской задолженностей приводят к изменению финансового положения
экономического субъекта. Так, например, значительное превышение
дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так
называемому техническому банкротству. Это связано со значительным
отвлечением средств экономического субъекта из оборота и невозможностью
гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого
необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для
проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности,
поэтому немаловажную роль играет правильная организация бухгалтерского
учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного
8
отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и
учетных регистрах. Этим и обусловлена актуальность выбранной темы.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
документального оформления, учета и проведения аудита расчетов с
дебиторами и кредиторами на экономических субъектах в целях их
оптимизации.
В соответствии с поставленной целью необходимо решение следующих
задач:
- рассмотрение теоретических аспектов в бухгалтерском учете и аудите
расчетов с дебиторами и кредиторами;
- анализ организационно-экономической деятельности объекта наблюдения за
исследуемый период;
- исследование расчетов с дебиторами и кредиторами на материалах объекта
наблюдения;
- анализ расчетов с дебиторами и кредиторами на материалах объекта
наблюдения;
- формирование выводов и предложений по оптимизации учета и расчетов с
дебиторами и кредиторами экономических субъектов.
Предметом исследования является дебиторская и кредиторская
отчетность экономических субъектов в современных рыночных условиях.
Объектом исследования является процесс учета и аудита расчетов с
дебиторами и кредиторами на материалах объекта наблюдения за исследуемый
период.
Объект наблюдения является общество с ограниченной
ответственностью «НеоСтрой».
Период исследования: 2014-2016гг.
Методологической базой для написания выпускной квалификационной
работы послужили нормативно-правовые акты и работы ученных, таких как
В.П. Астахова, Ю.А. Бабаевой, Н.П. Кондракова, П.С. Безруких, А.С. Сумкина,
9
А.В. Ройбу, В.В. Земскова, Т.Л. Крутяковой, в области бухгалтерского учета,
анализа и аудита расчетов с дебиторами и кредиторами.
Информационной базой исследования послужили первичные документы
и учетные регистры по учету расчетов с дебиторами и кредиторами, а так же
бухгалтерская отчетность объекта наблюдения за исследуемый период.
В процессе исследования и обработки материалов применяются
следующие методы: экономический, монографический, расчетно-
конструктивный, методы математического и экономического анализа.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы, приложений.
Во введении обосновываются актуальность исследования, цель, задачи,
объект и предмет исследования.
В первой главе «Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита
расчетов с дебиторами и кредиторами» раскрываются экономическая сущность
расчетов с дебиторами и кредиторами, нормативное регулирование расчетов с
дебиторами и кредиторами и задачи бухгалтерского учета и аудита расчетов с
дебиторами и кредиторами.
Во второй главе «Документальное оформление и учет расчетов с
дебиторами и кредиторами в ООО «Неострой»» дается организационно-
экономическая характеристика деятельности ООО «Неострой» и исследуются
документальное оформление и учет расчетов с дебиторами и кредиторами на
материалах объекта наблюдения за исследуемый период.
В третьей главе «Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО
«Неострой» проведена оценка внутреннего контроля, спланирован аудит
расчетов с дебиторами и кредиторами и проведена аудиторская проверка
расчетов с дебиторами и кредиторами на материалах объекта наблюдения.
В заключении формулируются выводы и предложения по оптимизации
расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «НеоСтрой».
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И
КРЕДИТОРАМИ
1.1. Экономическая сущность расчетов с дебиторами и кредиторами
Возникновение и необходимость учета расчетов с дебиторами и
кредиторами первоначально были связаны с предоставлением денег и
материальных ценностей в долг, т.е. с последующим возвратом. По мере
развития торговли долговые обязательства увеличивались не только по
количеству и суммам, но и по видам задолженности. Особенно способствовало
этому разнообразие способов продаж.
Чтобы увеличить объем продаж, а, следовательно, прибыли от продажи
товаров, продавцы наиболее надежным и доверенным покупателям уже в
давние времена отпускали товар, не требуя немедленной оплаты, т.е. в долг.
Подавляющее большинство торговых сделок между юридическими лицами
осуществляется сейчас именно таким образом. Экономический субъект,
предоставляющий товары, работы, услуги в кредит, является кредитором, а
экономический субъект, их получающая, дебитором.
С позиции бухгалтерского учета дебитором является юридическое или
физическое лицо, имеющее задолженность данному предприятию. Это могут
быть организация-покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную
ей продукцию и другие товары, рабочий или служащий, получивший аванс на
командировку или на другие расходы, и многие другие должники.
1
Кредитором следует считать юридическое или физическое лицо,
предоставляющее экономическому субъекту деньги или товары в кредит и
имеющее право на последующее возмещение этих средств в денежной форме
или путем обмена на другие товары либо услуги. В широком смысле к
кредиторам относятся банки и другие кредитные учреждения, предприятия,
отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой (в пределах срока
1
И.А. Лисовская, Е.В. Чипуренко, Н.Г. Трапезникова. Современные методы оценки в финансовом учете: МСФО
и РСБУ / Аудиторские ведомости.- 2016.- N 1. - С.51.
11
отсрочки платежа), рабочие и служащие, которым начислена, но не выплачена
заработная плата, налоговые органы в части начисленных, но не уплаченных
налогов и приравненных к ним платежей и др.
Рис. 1. Состав кредиторской задолженности
Своевременный, полный и объективный бухгалтерский учет расчетов с
дебиторами и кредиторами дает возможность коллективу экономического
субъекта вести хозяйство экономно, расчетливо, не допуская потерь,
непроизводительных затрат, постоянно изыскивать резервы роста объема
выпуска продукции, товарооборота, увеличивать прибыль и рентабельность.
В условиях рыночной экономики усложнился порядок учета и отражения
в финансовой отчетности расчетов с дебиторами. Более сложным стало
налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской задолженности.
Факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской задолженности в
учете, оценки и погашения, представляют собой правила и нормы,
установленные:
1) договором, определяющим порядок расчетов по сделке;
12
2) гражданским законодательством, определяющим порядок совершения
сделок;
3) законодательными и административными документами по
налогообложению
2
.
Средства и источники средств экономического субъекта находятся в
постоянном кругообороте - деньги превращаются в сырье и материалы,
которые в ходе производственного процесса становятся готовой продукцией,
которая реализуется за наличный или безналичный расчет. В ходе этих
процессов возникают расчеты с юридическими и физическими лицами,
бюджетами всех уровней и т.д. Следовательно, поддержание оптимального
объема и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения
между ними - необходимая составляющая обеспечения стабильной и
эффективной работы экономического субъекта
3
.
Расчеты с дебиторами- важный компонент оборотного капитала. В
результате сбоя в расчетах с дебиторами образуется дебиторская
задолженность. Под дебиторской задолженностью понимается задолженность
организаций и физических лиц данной организации (например, задолженность
покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность
подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и пр.). Соответственно,
организации и лица, являющиеся должниками данного экономического
субъекта, называются дебиторами
4
.
2
Бычкова С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика. - СПб.: Лань, 2014. - С.102.
3
Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии. - М.: Новосибирск: КНОРУС ЭКОР, 2016. -
С.98.
4
Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту.- М.: Инфра-М, 2015. - С.415.
13
Рис. 2. Состав дебиторской задолженности
Задолженность, образуемая в результате расчетов с дебиторами, а
особенно неоправданная, резко сокращает оборачиваемость оборотных средств
и тем самым уменьшает доход экономического субъекта. Рост дебиторской
задолженности ухудшает финансовое состояние экономического субъекта, а
иногда приводит и к банкротству. Поэтому важнейшей проблемой, решение
которой должно способствовать улучшению финансового состояния
экономических субъектов, является правильная организация учета дебиторской
задолженности в связи с переходом на новый план счетов и новую систему
бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Когда один экономический субъект продает товары другому
экономическому субъекту это совсем не значит, что товары будут оплачены
немедленно. Неоплаченные счета за поставленную продукцию (или счета к
получению) и составляют большую часть дебиторской задолженности.
14
Специфический элемент дебиторской задолженности - векселя к получению,
являющиеся по существу ценными бумагами (коммерческие ценные бумаги).
Дебиторская задолженность в соответствии с международными стандартами
финансовой отчётности определяется как сумма, причитающаяся
экономическому субъекту от покупателей (дебиторов)
5
.
Дебиторская задолженность представляет собой иммобилизацию из
хозяйственного оборота собственных оборотных средств, этот процесс
сопровождается косвенными потерями в доходах экономического субъекта.
Дебиторская задолженность возникает в случае, если услуга (или товар)
проданы, а денежные средства не получены. Как правило, покупателем не
предоставляется какого-либо письменного подтверждения задолженности за
исключением подписи о приемке товара на товаросопроводительном
документе.
Дебиторская задолженность относится к оборотным активам компании
вне зависимости от срока её погашения.
Расчеты с кредиторами и образующаяся в результате этих расчетов
задолженность – это задолженность экономического субъекта перед другими
лицами, которую этот субъект обязан погасить. Задолженность по расчетам с
кредиторами возникает в случае если дата поступления услуг (работ, товаров,
материалов и т. д.) не совпадает с датой их фактической
оплаты
6
.Ответственность за злостное уклонение от возврата такой
задолженности предусмотрена статьей 177 УК РФ.
Обязательства, отраженные в бухгалтерском балансе как долгосрочные и
предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлены на
начало этого года как краткосрочные. Факт представления обязательств,
5
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2014. - С.310.
6
Шубцов А.И Готовимся к аудиторской проверке - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 09",
2015. - С.120.
15
учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных должен быть
раскрыт в пояснениях к финансовой отчетности
7
.
Займы и кредиты в российском бухгалтерском учете и отчетности
обособлены от расчетов с кредиторами и классифицируются как долгосрочные
и краткосрочные обязательства. В качестве задолженности кредиторам
учитывают лишь суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков,
предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними и
зависимыми обществами, перед персоналом экономического субъекта,
полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными
фондами, перед участниками (учредителями), по выплате доходов и т.д. Однако
если речь идет об оценке платежеспособности экономического субъекта, его
финансового положения и состояния, при расчете величины чистых активов и
других финансовых показателей в составе задолженности дебиторов и
кредиторов учитывают все виды заемных и кредитных обязательств
8
.
В отличие от товарного, коммерческий кредит предоставляется во
исполнение обязательств по продаже товаров, выполнению работ или оказанию
услуг. Он может быть осуществлен в виде аванса, предварительной оплаты
товаров либо, наоборот, путем предоставления покупателю отсрочки или
рассрочки оплаты приобретаемых товаров или оказываемых услуг. Проценты,
взимаемые по коммерческому кредиту, являются платой за пользование
чужими денежными средствами
9
.
Вместе с тем задолженность по расчетам с дебиторами и кредиторами
нельзя полностью отождествлять с коммерческим кредитом, поскольку ее
существование во многом обусловлено действующими формами расчетов
между экономическими субъектами и неудовлетворенным спросом на
денежную массу. К тому же за нее в пределах срока платежа по договору не
взимается процент.
7
Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии. - М.: Новосибирск: КНОРУС ЭКОР, 2016. -
С.101.
8
Андреев В.Д. Практический аудит. М.: Экономика,2014. - С.78.
9
Бычкова С.М. Аудиторская деятельность - СПб.: Лань, 2014. - С.107.