46
По статье дебиторская задолженность показывается задолженность не
учтенная в предыдущих статьях баланса.
По данной строке у ООО «НеоСтрой» в 2016 году показатель составлял
1407539 тыс. руб., в 2015 году - 968410 тыс. руб.и в 2014 году – 1436026 тыс.
руб.
Исходя из данных Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах долгосрочной дебиторской задолженности у ООО
«НеоСтрой» нет, но есть просроченная дебиторская задолженность на сумму
13000 тыс. в 2014 году.
Информация о дебиторах и кредиторах в бухгалтерской отчетности
раскрывается довольно подробно. Она приводиться в Пояснении к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Кредиторская задолженность отражается в V разделе пассива баланса по
строке 1520 в следующем порядке:
- по статье поставщики подрядчики показывают сумму задолженности за
поступившие от них материальные ценности, выполненные работы, оказанные
услуги;
- по статье задолженность перед персоналом отражают начисленные, но еще не
выплаченные суммы оплаты труда;
- по статье задолженность перед бюджетом показывают подлежащие уплате в
бюджет налоги, сборы;
- по статье авансы полученные отражают сумму полученных от сторонних
организаций по предстоящим расчетам в соответствии с заключенными
договорами;
- по статье прочие кредиторы показывают задолженность организации по
платежам обязательного и добровольного страхования, сумму арендных
обязательств и другие долги сторонним организациям.
Для обобщенной характеристики объектов используются синтетические
счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении.
47
По строке 1520 у ООО «НеоСтрой» в 2016 году показатель составлял
1397313 тыс. руб., в 2015 году - 1129901 тыс. руб.и в 2014 году – 1005289 тыс.
руб.
Экономические субъекты самостоятельно определяют детализацию
показателя по «Кредиторская задолженность». В Пояснении к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых результатах указано, что у ООО «НеоСтрой» в
2015 году имеется долгосрочная кредиторская задолженность в сумме 100 000
тыс. руб. Краткосрочная кредиторская задолженность составила на конец 2015
года 1085901 тыс. руб., на конец 2016 года 1397313 тыс. руб.
Так в результате исследования во второй главе рассмотрены особенности
учета с дебиторами и кредиторами в ООО «НеоСтрой». Вначале представлена
общая характеристика деятельности экономического субъекта. В результате
анализа основных показателей деятельности установлено, что ООО
«НеоСтрой» является небольшим экономический субъектом, так как в
сравнении со средними показателями хозяйств оно находится по всем
показателям ниже среднего уровня.
В ходе анализа организации учетного процесса было установлено, что
бухгалтерский учет в ООО «НеоСтрой» осуществляется в соответствии с
утвержденным руководителем рабочим планом счетов, первичной
документацией (типовой и разработанной внутри предприятия), порядком
проведения инвентаризации и методов оценки видов имущества и обязательств,
правилами документооборота и технологии обработки учетной информации и
порядком контроля за хозяйственными операциями. В ООО «НеоСтрой»
применяется журнально-ордерная форма. ООО «НеоСтрой» используется 17
журналов-ордеров, 36 ведомостей сводного аналитического учете, 5 реестров, 4
книги, бухгалтерские справки, листки-расшифровки, лицевые счета
(производственные отчеты) подразделений и сводные.
ООО «НеоСтрой» применяет автоматизированную форму учета с
помощью программы «1C – Бухгалтерия 7,0», данная версия программы
48
устарела, рекомендуется обновить программное обеспечение до версии «1С –
Бухгалтерия 8,3».
В ООО «НеоСтрой» для оформления хозяйственных операций расчетов с
дебиторами и кредиторами используются документы из Альбома
унифицированных документов, перечень которых не утвержден
руководителем. Во избежание нарушений Приказа Минфина России от
29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017) "Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"
необходимо утвердить использование форм документов руководством ООО
«НеоСтрой». Для этого предлагается Проект перечня документов для учета
расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «НеоСтрой» на 2018г.
(Приложение 14).
Учет расчетов с дебиторами и кредиторами осуществляется согласно
нормативно – законодательной базе по бухгалтерскому учету и в соответствие с
принятой учетной политикой. Состояние бухгалтерского учета расчетов с
дебиторами и кредиторами в ООО «НеоСтрой» необходимо признать
удовлетворительным.
49
ГЛАВА 3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И
КРЕДИТОРАМИ В ООО «НЕОСТРОЙ»
3.1. Оценка системы внутреннего контроля
Согласование условий проведения аудита в ООО «НеоСтрой»
проводится в соответствие с ФПСАД №12. С точки зрения интересов аудитора
и аудируемого лица целесообразно заблаговременное подписание с
предполагаемым аудируемым лицом договора оказания аудиторских услуг.
Для проведения аудиторской проверки, как добровольной, так и
обязательной, ООО "НеоСтрой" заключает договор на оказание аудиторских
услуг с аудиторской фирмой "Аудит Плюс". Договор заключается в случае
безусловного принятия условий и обязательств, прописанных в нем, всеми
сторонами. За исполнителем сохраняется право расторгнуть договор в случае,
если ООО "НеоСтрой" необоснованно и неоднократно будет уклонятся от
предоставления необходимой документации при проведении аудита.
Аудиторская проверка в ООО «НеоСтрой» проводится на основании
Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Так как в правиле (стандарте) аудиторской деятельности №4 «Существенность
в аудите» не приводится методики расчета уровня существенности, то для
применения существенности по каждому отдельно взятому счету используется
понятие предельно допустимой ошибки. Размер допустимой ошибки
учитывается при разработке программы проверки каждого конкретного счета и
при расчете размера выборки. Уровень допустимой ошибки устанавливается в
50-70% от планируемой существенности. В то же время предельно допустимая
ошибка не должна быть и слишком низкой, что может привести к
необоснованному завышению объемов аудиторских процедур.
Система внутреннего контроля (СВК), согласно ФПСАД №8 «Понимание
деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка
рисков существенного искажения аудируемой бухгалтерской финансовой
отчетности», включает следующие элементы:
50
контрольная среда;
процесс оценки рисков аудируемым лицом;
информационная система, в том числе связанная с подготовкой
финансовой (бухгалтерской) отчетности;
контрольные действия;
мониторинг средств контроля.
Для оценки системы внутреннего контроля ООО "НеоСтрой" с точки
зрения надежности, качества и доверия проводится процедура тестирования.
Для этого используется методика, закрепленная во внутреннем стандарте
аудиторской фирмы «Аудит плюс».
Согласно данной методике, для оценки эффективности и надежности
СВК анализируем анкету, в структуре которой приводятся элементы системы
внутреннего контроля и варианты ответов: «да», «нет» и «не характерно». «Да»
означает, что в ООО "НеоСтрой" имеется конкретный элемент системы
внутреннего контроля, «нет» - что он отсутствует, а «не характерно»
свидетельствует о том, что в данном элементе СВК в ООО "НеоСтрой" нет
необходимости.
Оценка СВК проводится в 2 этапа: предварительная и окончательная. При
этом в анкете первого этапа для последующей оценки величины риска
хозяйственной деятельности перечисляются элементы, контрольной среды,
процесса оценки рисков и информационной системы, связанной с подготовкой
финансовой (бухгалтерской) отчетности. В анкете второго этапа в целях оценки
уровня риска СВК приводятся элементы контрольных действий и мониторинга
средств контроля. Оценка результатов тестирования осуществляется путем
подсчета удельного веса ответов «да» в общем количестве вопросов, имеющих
отношение к рассматриваемому аудируемому лицу. Если результат окажется
менее 40%, уровень эффективности и надежности считается низким, в
диапазоне от 40% до 60% - средним, более 60% - высоким. При этом второй
этап проводится только в том случае, если уровень эффективности и
надежности СВК окажется не менее среднего.
51
В Приложении 15 представлен тест оценки эффективности и надежности
контрольной среды, процесса оценки рисков и информационной системы,
связанной с подготовкой бухгалтерской отчетности ООО «НеоСтрой».
В результате анализа выявлено, что уровень эффективности и надежности
в ООО «НеоСтрой» является высоким (Приложение 17).
D
Да
= Фактическое количество баллов/ Максимальное количество баллов
100%
D
Да
=
%71%100
21
15
, (1)
На втором этапе оценки СВК произведена окончательная оценка уровня
эффективности и надежности ООО "НеоСтрой" (Приложение 18).
На основании теста оценки СВК сделан вывод, что уровень
эффективности и надежности ООО "НеоСтрой" является высоким.
D
Да
= Фактическое количество баллов/ Максимальное количество баллов
100%
D
Да
=
%87%100
15
13
(2)
По данным тестирования можно определить уровень организации
внутреннего контроля за операциями по расчету с дебиторами и кредиторами и
общее состояние учета этих операций.
Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы
внутреннего контроля и сумму баллов, полученную по итогам тестирования,
оценка может быть определена как «низкая», «средняя» или «высокая»
(Таблица 9).
Для определения достоверности задолженности по расчетам с
дебиторами и кредиторами необходимо регулярно производить сверку
расчетов. В ходе опроса было отмечено, что сверки производятся нерегулярно,
не со всеми дебиторами и кредиторами и охватывают более 50% расчетов.
Таблица 9
Оценка надежности внутреннего контроля
Оценка надежности системы
внутреннего контроля
Сумма баллов по итогам
тестирования
низкая
0 – 8
средняя
9 – 16
высокая
17 – 24
52
ООО «НеоСтрой» имеет большое количество постоянных
участников расчетных отношений (примерно около 50, иногда более
экономических субъектов), число их может незначительно колебаться в
большую или меньшую сторону. В результате этого усложняется выборка по
данным участкам. С некоторыми экономическими субъектами операции
производятся регулярно и в большом количестве, а другие приобретают услугу
единожды, но таких экономических субъектов немного, в основном
преобладают долговременные отношения.
В основном в ООО «НеоСтрой» расчеты производится в безналичной
форме с оплатой через банк платежными поручениями. В исключительных
случаях расчеты производятся с помощью наличных денежных средств, но
данные расчеты производятся довольно редко.
Помимо формы оплаты, в договоре установлены сроки оплаты по
расчетам. Помимо отсрочки платежа, оплата может производиться в виде
предоплаты, авансовых платежей, а также по факту поставки товара и под
реализацию.
По итогам оценки надежность системы внутреннего контроля ООО
«НеоСтрой» оценена как «высокая».
Для выявления и оценки рисков существенного искажения на уровне
бухгалтерской отчетности в целом и на уровне конкретных предпосылок
подготовки бухгалтерской отчетности для групп однотипных операций,
остатков по счетам бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации в
бухгалтерской отчетности:
а) выявлены риски в процессе ознакомления с деятельностью ООО "НеоСтрой"
и его средой, включая средства контроля, относящиеся к этим рискам, а также с
группами однотипных операций, остатками по счетам бухгалтерского учета и
случаями раскрытия информации в бухгалтерской отчетности;
53
б) установлены соответствия между выявленными рисками и тем, какая
информация может быть искажена на уровне предпосылок подготовки
бухгалтерской отчетности;
в) рассмотрено не являются ли риски столь большими, чтобы привести к
существенному искажению бухгалтерской отчетности.
Внутрихозяйственный риск (ВХР) = 100% - уровень эффективности и
надежности СВК на первом этапе = 100% - 71% = 29%
Риск средств контроля - (РСК) = 100% - уровень эффективности и
надежности СВК на втором этапе = 100% - 87% = 13%
В ФПСАД №8 не приводится определения риска необнаружения, однако,
согласно другим российским ФПСАД, его величина также должна быть
определена. Между уровнем риска необнаружения (РНО) и совокупной
величиной риска хозяйственной деятельности (аналогом неотъемлемого риска)
и РСК существует обратная зависимость. Исходя из рассчитанных значений
ВХР и РСК, уровень риска необнаружения определяется как ниже среднего
(экспертно – РНО = 30%).
Уровень риска существенного искажения бухгалтерской отчетности
(РСИО) рассчитывается следующим образом:
РСИО = РХД х РСВК х РН (3)
РСИО = 29% х 13% х 30%= 11,31%
Объем выборки определяется по разному для проверки сальдо и оборотов
по счетам бухгалтерского учета. Так как уровень риска невысокий нет
необходимости в проведении полной проверки отчетности.
Число элементов выборки для проверки сальдо определяется по формуле:
ЭВ = (ОС – ЭН – ЭК) х КП / УС х 0,75, (4)
где ЭВ – число элементов выборки;
ОС – общий объем проверяемой совокупности в стоимостном выражении;
ЭН – суммарное стоимостное выражение элементов наибольшей стоимости;
ЭК - суммарное стоимостное выражение ключевых элементов;
КП – коэффициент проверки;
УС – уровень существенности;
54
0,75 – коэффициент, устанавливаемый экспертным путем, позволяющий с
наибольшей степенью точности распространить результаты выборочных
исследований на проверяемую совокупность.
ЭВ = (26856–25414–(17508+26702) х 0,71 /6% х 0,75
3.2. Планирование аудита расчетов с дебиторами и кредиторами
Для планирования аудита расчетов с дебиторами и кредиторами в ОО
"НеоСтрой" за 2014-2016гг. используется Федеральное правило (стандарт)
аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» (далее – ФПСАД № 3),
утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации №696
от 23 сентября 2002 г., Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. "О
бухгалтерском учете" №402-ФЗ; Федеральным законом от 30 декабря 2008г.
№307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".
В соответствии с ФПСАД № 3 планирование аудита способствует тому,
что выявляются потенциальные проблемы и работа выполняется с
оптимальными затратами, качественно и своевременно.
Планирование - это начальная стадия проведения аудита, которая предпо-
лагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому харак-
теру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Общий план аудита
расчетов с дебиторами и кредиторами учитывает направления аудита данного
участка.
Планирование аудита состоит из 6 основных этапов:
1. Предварительное планирование.
2. Сбор общих сведений.
3. Сбор информации о правовых обязанностях клиента.
4. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
5. Оценка существенности аудиторского риска.
6. Разработка общего плана аудита и программы аудита.
55
Результаты проводимых процедур при подготовке общего плана и
программы документируются, так как эти результаты являются основанием для
планирования аудита и используются в течение всего процесса аудита.
После завершения анализа рисков, основываясь на предварительных
данных об экономическом субъекте и результатах проведенных аналитических
процедур, формируется стратегия аудиторской проверки, выбираются
аудиторские процедуры, которые будут применяться при проверках
элементов, определяется вид процедур и метод.
Таким образом, сформулировав стратегию проверки, оформляются
документы: план и программа аудита в соответствии с федеральным
стандартом «Планирование аудита».
Программа аудита содержит подробную информацию (разработанную в
ходе формирования стратегии аудита) о видах аудиторских процедур,
используемых для проверки сегментов аудита, предусмотренных планом, о
способах их применения, их документировании. Программа аудита, с одной
стороны, служит подробной инструкцией для членов аудиторской группы. С
другой стороны, программа является средством контроля за работой аудиторов
со стороны руководителя проверки и руководителя аудиторской
организации.
При составлении общего плана и программы аудита учитывается
автоматизации обработки учетной информации, что позволяет точно
определить объем и характер аудиторских процедур.
В общем плане предусмотрены сроки проведения аудита и составлен
график его проведения, подготовка отчета (письменной информации
руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе
планирования учитываются: реальные трудозатраты; уровень существенности;
проведенные оценки рисков аудиторской проверки.
В общем плане определяется способ проведения аудиторской проверки на
основании результатов предварительного анализа оценки надежности системы
внутреннего контроля и рисков аудита.