26
проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и
отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности
экономического субъекта за проверяемый период;
контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов,
регулирующих правила ведения учета и составления отчетности,
методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;
выявление резервов лучшего использования собственных основных и
оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников
Задача аудитора состоит в:
оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров,
качество обработки информации (особенно первичной документации),
правильность и законность совершения бухгалтерских записей;
оказании помощи экономическим субъектам путем рекомендаций по
устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно
повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей
отчетности;
в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в
данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемого
экономического субъекта на те будущие события, которые способны повлиять
на хозяйственную деятельность и конечный результат.
В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень
важная функция – это оказание помощи экономическим субъектам в защите их
интересов в налоговых органах и арбитражных судах.
Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое
состояние экономического субъекта, является состояние расчетов с дебиторами
и кредиторами.
Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности
расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской
проверки. Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами - лишь часть проверки
27
финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является
установление соответствия применяемой в организации методики учета,
нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации.
Источниками информации для поведения аудита расчетов с кредиторам
являются:
регистр синтетического учета и бухгалтерский баланс.
регистры синтетического и аналитического учета расчетов.
первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры,
договора и др.)
16
.
Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку,
высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по
выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.
В результате рассмотрения теоретических аспектов учета и аудита
расчетов с дебиторами и кредиторами определена экономическая сущность,
которая заключается в постоянном кругообороте денежных средств
экономического субъекта посредством расчетов с дебиторами и кредиторами.
Для правильной организации расчетов с дебиторами и кредиторами
используется четырехуровневая система нормативного регулирования, в
которой нижестоящие подчиняются вышестоящим нормативным актам.
Поддержание расчетов с дебиторами и кредиторами в актуальном
состоянии и контроль постоянного баланса между ними - необходимая
составляющая обеспечения стабильной и эффективной работы экономического
субъекта, что обеспечивает бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и
кредитор.
16
Бычкова С.М. Аудиторская деятельность - СПб.: Лань, 2014. - С.106.
28
ГЛАВА 2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ
РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ В ООО
"НЕОСТРОЙ"
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика деятельности
OОО «НеоСтрой»
ООО «НеоСтрой» – строительная компания, реализующая проекты в
Омске и Омской области. Эффективная команда, широкий спектр услуг в
строительства, применение новейших технологий и современных методов – все
это гарантия успеха проектов.
С момента основания были успешно построены десятки объектов. На
сегодняшний момент ООО «НеоСтрой» оказывает услуги на всех этапах
проекта – от начальной стадии планирования до финишных работ, а также
оказывает услуги по ремонту помещений.
Рис. 3. Основные виды деятельности ООО "НеоСтрой" в 2016г.
Миссия ООО «Неотрой» - своевременное и качественное
удовлетворение платежеспособного спроса населения на строительные
услуги.
производство отделочных, штукатурных, стекольных, столярных и
плотничных работ
монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений
подготовка строительных участков, строительство зданий и
сооружений
оптовая торговля непродовольственными потребительскими
товарами, несельскохозяйственными промежуточными продуктами,
отходами и ломом
аренда строительных машин и оборудования с оператором
29
Стратегия развития ООО «НеоСтрой» обобщающая модель действий,
необходимых для достижения поставленных целей путем координации и
распределения ресурсов компании.
Цель ООО «НеоСтрой» – удовлетворение общественных потребностей
и получение на этой основе прибыли.
Структура управления ООО «НеоСтрой» - линейно-штатная.
Существуют специальные подразделения, которые участвуют в подготовке
решения, но не руководят нижестоящими службами, не имеют право
принимать решения и осуществлять его внедрение.
На рисунке 4 представлена организационная структура ООО «НеоСтрой»
в 2016г.
Рис. 4. Организационная структура предприятия в ООО «НеоСтрой»
в 2016г.
Структура подразделений ООО «НеоСтрой» в 2016г. представлена в
таблице 1.
Главный механик
МТБ
Участок работ
Прорабы, мастера
Участок работ
ДИРЕКТОР
Бухгалтерия
Отдел кадров
ПТО
Экономист
Юрист
30
Таблица 1
Характеристика структурных подразделений ООО «НеоСтрой» в
2016г.
Подразделение
Цель
Задачи
Функции
Числ.
состав
1.Руководители
Управление
предприятием
1.Организационн
ое руководство
2.Финансовое
обеспечение
коммерческой
деятельности
Контроль за
деятельностью
персонала
5 чел.
2.Специалисты
Осуществление
деятельности по
своему профилю
1.контроль
качества
продукции,
контроль за
соблюдением
правил техники
безопасности на
предприятии
Проверка
продукции,
координация
подчиненных.
Контроль
качества
производимой
продукции, ее
безопасности
25 чел.
3.Рабочие
Осуществление
деятельности по
своему профилю
1.Качетсавенное
выполнение
своих
обязанностей
2.Соблюдение
субординации
Продажа
товаров,
осуществление
функций
согласно
должностным
инструкциям.
55 чел.
Хозяйственную деятельность ООО «НеоСтрой» за 2014-
2016гг.характеризуют показатели, представленные в таблице 2.
Таблица 2
Анализ основных экономических показателей деятельности ООО
«НеоСтрой» за 2014-2016гг.
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Отклонение
2016 г. к
2014 г., %
1
2
3
4
5
Выручка, руб.
5 798789
7174710
7 134507
123,0
Себестоимость работ,
оказанных услуг, руб.
4819251
5157977
5148039
106,8
Среднегодовая стоимость
основных средств, руб.
6584346
5871986
5409552
82,2
Среднегодовая стоимость
оборотных средств, руб.
4777837
5506941
6002220
125,6
Среднесписочная
численность работников,
чел
99
88
85
88,2
31
Продолжение таблицы 2
1
2
3
4
5
Валовая прибыль, руб.
979 538
2 016 733
1 986 468
202,8
Прибыль от продаж, руб.
227 169
1 169 252
1 171 038
515,49
Прибыль до
налогообложения, руб.
144 991
1 363 731
846 448
583,8
Налог на прибыль
-
281 105
312 018
Прибыль (убыток), руб.
227169
1169252
1171038
515,5
Чистая прибыль (убыток),
руб.
75 545
1043525
529 609
601,5
Выручка от услуг за анализируемый период выросла на 23%, это
вызвано ростом цен. Себестоимость работ увеличилась на 6,8%, что
связано как с увеличением объема оказанных строительных услуг.
Среднегодовая стоимость оборотных средств увеличилась на 25,6%, что
связано с расширением деятельности ООО «НеоСтрой».
Прибыль от работ, оказанных услуг в 2014 г. составляла 227 169 руб. За
анализируемый период она возросла в 5 раз или на 943 869 руб. и по
состоянию на 31.12.2016г. составила 1 171 038 руб. Чистая прибыль за
анализируемый период выросла в 7 раз или на 454 064 руб. и на 31.12.2016г.
составила 529 609 руб.
Валовая прибыль за 2014 г. составила 979 538 руб. За анализируемый
период она возросла на 1 006 930 руб., что следует рассматривать как
положительный момент, и на 31.12.2016 г. составила 1 986 468 руб.
Прибыль от продаж за 2014 г. составила 227 169 руб. За анализируемый период
она так же, как и валовая прибыль, возросла на 943 869 руб. По состоянию на
31.12.2016г. прибыль от продаж составила 1 171 038 руб.
Чистая прибыль за анализируемый период выросла на 454 064 руб. и за
2016 г. установилась на уровне 529 609 руб. (темп прироста составил 601,05%).
В результате экономического анализа было установлено, что выручка от
продаж за 2014-2016гг. выросла на 23%, это вызвано ростом цен на
выпускаемую продукцию. Себестоимость продукции увеличилась на 6,8%, что
связано с увеличением объема проданной продукции. Среднегодовая стоимость
32
основных средств снизилась на 17,8% из-за списания части торгового
оборудования и его продажи.
Выводы о финансовом состоянии экономического субъекта можно
сделать по результатам анализа бухгалтерского баланса ООО «НеоСтрой» за
2014-2016гг. В ходе предварительной оценки бухгалтерской (финансовой)
отчетности выявляется и оценивается динамика «больных» статей отчетности.
Таблица 3
Основные показатели бухгалтерского баланса ООО «НеоСтрой»в
агрегированном состоянии за 2014-2016гг.
Показатель
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Отклонение
2016 г. к 2014 г.
руб.
%
Общая стоимость
имущества, руб.
11419295
12584406
14878 249
3 458 954
130,29
Стоимость
иммобилизованных
средств, руб.
6 248 559
6 741 260
8 716 954
2 468 395
139,50
Стоимость
мобильных средств,
руб.
5 170 736
5 843 146
6 161 295
990 559
119,16
Стоимость
материальных
оборотных средств,
руб.
1155851
1455940
1420645
264 794
122,91
Величина
собственного
капитала, руб.
10359890
11395 860
12231009
1 871 119
118,06
Величина заемного
капитала, руб.
1 059 405
1 188 546
2 647 240
1 587 835
249,87
Общая стоимость имущества увеличилась за исследуемый период на
3458954 руб. или на 30,29%.
В общей структуре активов стоимость иммобилизованных средств,
величина которых на 31.12.2014 г. составляла 6 248 559 руб., возросли на 2
468 395 руб. (темп прироста составил 39,5%). На 31.12.2016 г. их величина
составила 8 716 954 руб. (59% от общей структуры имущества). Доля основных
средств в общей структуре активов за 2016 г. составила 35%.
33
Величина мобильных средств, составлявшая на 31.12.2014 г. 5 170 736
руб., также возросла на 990 559 руб. (темп прироста составил 19,16%), и на
31.12.2016 г. их величина составила 6 161 295 руб. (41% от общей структуры
имущества).
Стоимость материальных оборотных средств увеличилась за период
2014-2016 гг. на 264794 руб. или на 22,91%.
Исследуя изменение собственного капитала ООО «НеоСтрой», видно,
что его значение за анализируемый период увеличилось. На 31.12.2016г.
величина собственного капитала экономического субъекта составила 12
253 766 руб. (82,36% от общей величины пассивов). Величина заемного
капитала увеличилась на 1587835 руб. или в 2,5 раза.
2.2. Документальное оформление и учет расчетов с дебиторами и
кредиторами
Для правильной организации бухгалтерского учета расчетов с
дебиторами и кредиторами в ООО «НеоСтрой» используется четырехуровневая
система нормативного регулирования, а именно:
1. Федеральные стандарты:
- Налоговый кодекс РФ;
- Гражданский кодекс РФ;
- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О
бухгалтерском учете».
2. Отраслевые стандарты;
3. Рекомендации в области бухгалтерского учета:
- Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от
08.07.2016) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об
утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкции по его применению";
34
- Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении
Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств".
4. Стандарты экономического субъекта:
- Учетная политика (Приложение 6);
- Рабочий план счетов (Приложение 7);
- График документооборота (Приложение 8);
- Положение по мониторингу дебиторской и кредиторской задолженности.
Бухгалтерский учет в ООО «НеоСтрой» осуществляется в соответствии с
утвержденным руководителем рабочим планом счетов, первичной
документацией (типовой и разработанной внутри экономического субъекта),
порядком проведения инвентаризации и методов оценки видов имущества и
обязательств, правилами документооборота и технологии обработки учетной
информации и порядком контроля за хозяйственными операциями.
ООО «НеоСтрой» применяет автоматизированную форму учета с
помощью программы «1C – Бухгалтерия 7,0».
Для оформления хозяйственных операций по учету расчетов с
дебиторами и кредиторами в ООО "НеоСтрой" используются документы из
Альбома унифицированных форм документов, перечень которых не утвержден
руководителем ООО "НеоСтрой".
В результате исследования документооборота по расчетам с дебиторами и
кредиторами по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
определенно, что в ООО "НеоСтрой" расчеты с дебиторами и кредиторами
осуществляются в случае возникновения ситуаций, не описанных в пояснении к
счетам 60-76 раздела «Расчеты» Плана счетов, утвержденного приказом
Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации и Инструкции по его применению". Рабочим планом счетов в ООО
"НеоСтрой" для учета расчетов с дебиторами и кредиторами предусмотрены
счета и субсчета счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:
35
- 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
- 76-2 «Расчеты по претензиям»;
- 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
- 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»;
- 76-9 «Расчеты по прочим операциям».
К операциям расчетов с дебиторами и кредиторами относятся расчеты,
связанные с имущественным страхованием, расчёты по различным претензиям,
дивиденды, депонированный оклад, расчеты по выставленным претензиям и
страховым суммам. Также на данном счете проводится учет удержаний
согласно судебных, исполнительных и прочих распорядительных документов.
Счет отражает дебиторскую или кредиторскую задолженность, которая
возникает в процессе проведения взаиморасчетов ООО «НеоСтрой» с другими
экономическими субъектами, не включёнными в расчётные регистры
бухгалтерского учета.
Обособленный учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
помогает качественно анализировать движение денежных средств, которые
косвенно участвуют в организации производственного процесса.
76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
Обязательства по расчётам ООО «НеоСтрой», учитываемые на субсчёте 76-1,
относятся к личному и имущественному страхованию. В эту группу входят все
расходы, которые компания понесла в связи со страхованием основных фондов
и персонала. В ООО «НеоСтрой» заключен договор страхования (Приложение
9) со страховой компанией ООО «Ресо-Гарантия» по имущественному
страхованию. На основании данного договора производится выплата по
страховым случаям.
Зачисление денежных средств по страховому возмещению на расчетный
счет фиксируется в банковской выписке ООО «НеоСтрой».
Расходы на устранение последствий страхового случая списываются за
счет полученного возмещения от СК «Ресо-Гарантия» на основании договора
страхования.