56
Для составления плана аудита проведен расчет уровня существенности
ООО «НеоСтрой» за 2016г.
УС
, (5)
где А – значение базового показателя, руб.;
а – доля базового показателя, %.
Таблица 10
Расчет уровня существенности ООО «НеоСтрой» за 2016г.
№ п/п
Показатель
А, тыс.руб.
а, %
А*а, тыс.руб.
1
Выручка
713,45
5%
356,73
2
Себестоимость
продаж
-5148,04
5%
-257,40
3
Затраты
-1084,30
2%
-21,69
4
Уставный капитал
10220,55
10%
1022,05
5
Валюта баланса
14878,25
5%
743,91
руб
Уровень существенности ООО «НеоСтрой» за 2016г. составил 36872 руб.
Для удобства проведения аудита можно округлить получившееся
значение в большую или меньшую сторону, но не более чем на 20%. Примем за
контрольное значение 35000 руб. В случае, если в ходе проведения аудита
расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «НеоСтрой» за 2016г. Будет
выявлено расхождение в суммах более чем на 35000 руб., то данное
расхождение будет считаться существенным и повлияет на искажение
отчетности.
Так же необходимо рассчитать планируемый аудиторский риск.
Аудиторский риск (АР) рассчитывается следующим образом:
АР=ВХР*РСК*РНО, (6)
где АР — аудиторский риск;
ВХР — внутрихозяйственный риск;
РСК — риск средств контроля;
РНО — риск необнаружения.
АР= 29% х 13% х 30%= 11,31%
57
Аудиторский риск является критерием качества работы аудитора, в
основе оценки его лежит его профессиональное мнение. Показатели же
внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения
оцениваются не только в зависимости от мнения аудитора, но и на базе
собранной им информации. Аудиторский риск у компании низкий.
В таблице 11 представлен общий план аудита расчетов с дебиторами и
кредиторами в ООО "НеоСтрой" в 2016г.
Таблица 11
План аудита расчетов с дебиторами и кредиторами в 2016г.
Проверяемая организация ООО «НеоСтрой»
Проверяемый период 01.01.2016 – 31.12.2016гг.
Планируемый аудиторский риск 11,31%
Уровень существенности 3,5 тыс. руб.
Планируемые виды работ
Период
выполнения
Аудит расчетов с кредиторами
01.01.-30.06.2016
Аудит расчетов с дебиторами
01.07-.31.12.2016
В развитие общего плана аудита составляется программа аудита, которая
представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых
для реализации плана аудита. В программе аудита указанны сведения об
аудируемом лице, аудиторской организации, по каждой процедуре указаны
исполнители, сроки исполнения, зафиксированы ссылки на рабочую
документацию аудитора. Программа аудита прописана, как и план,
руководителем аудиторской организации, руководителем проверки и
аудитором.
В таблице 12 представлена программа аудита с кредиторами и
дебиторами в ООО "НеоСтрой" в 2016г.
Таблица 12
Программа аудита расчетов с дебиторами и кредиторами в 2016г.
Проверяемая организация ООО «НеоСтрой»
Проверяемый период 01.01.2016 – 31.12.2016гг.
Планируемый аудиторский риск 11,31%
Уровень существенности 3,5 тыс. руб.
Планируемые процедуры
Дата
1
2
Правовая оценка договоров с кредиторами
01.01-02.03.2016
Экспертиза договоров с дебиторами
03.03-03.04.2016
58
Продолжение таблицы 12
1
2
Аудит первичного учета расчетов с разными дебиторами и
кредиторами и
Проверка достоверности фактов оприходования ТМЦ,
принятия к учету работ, услуг.
03.04–03-06.2016
Проверка законности первичной учетной документации
Проверка полноты и точности регистрации документа в
учетных регистрах
03.06-03.07.2016
Аудит состояния задолженности с дебиторами
03.07-03.08.2016
Аудит состояния задолженности с кредиторами
03.08-03.09.2016
Проверка реальности кредиторской задолженности с
прочими кредиторами
03.09-01.10.2016
Проверка реальности дебиторской задолженности
02.10-15.10.2016
Проверка правильности списания дебиторской
задолженности, безнадежной ко взысканию
16.10-26.10.2016
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете
различных операций по расчетам с кредиторами
27.10– 10.11.2016
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете
различных операций по расчетам с дебиторами
11.11-20.11.2016
Проверка расчетов по претензиям
21.11 - 01.12.2016
Аудиторская процедура – это определенный порядок и
последовательность действий аудитора для получения необходимых
аудиторских доказательств на конкретном участке аудита. Для формирования
аудиторских процедур выбираются методы аудиторской деятельности, исходя
из информации аудируемого лица, а также предпосылок подготовки
бухгалтерской отчетности.
В таблице 13 раскрывается перечень аудиторских процедур по работам
программы аудита расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО "НеоСтрой" в
2016г.
Таблица 13
Процедуры аудита расчетов с дебиторами и кредиторами
Процедура
Средство
Цель применения
1
2
3
1.Сверка документов
Акт инвентаризации
расчетов с дебиторами и
кредиторами
Подтверждение реальности
сумм дебиторской и
кредиторской
задолженности
2.Контроль от
первичных документов
до регистров учета
Счета–фактуры,
накладные, приходные
ордера, ведомости,
Главная книга
Обнаружение неучтенных
операций
59
Продолжение таблицы 13
1
2
3
3.Подтверждение
Счета – фактуры,
ведомости, письменный
ответ
Проверка реальности сумм
4. Пересчет
Главная книга,
бухгалтерские справки,
расчеты
Проверка правильности
подсчета оборотов по
продаже, определения
фактической
себестоимости
отгруженной продукции
5.Аналитические
процедуры
Квартальные и месячные
отчеты
Выявление областей
потенциального риска,
оценка эффективности
деятельности предприятия
Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку
верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.
Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских
доказательств, в соответствии с правилом (стандартом) №5 «Аудиторские
доказательства», для формулирования профессионального мнения о
соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации
продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во
всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в
ней операций.
Таблица 14
Аудиторские процедуры по существу расчетов с дебиторами и
кредиторами
№
п/п
Этап проверки
Объект
аудиторской
проверки
Процедура
1
2
3
4
1
1.1
1.2
Правовая оценка договоров
с дебиторами и
кредиторами
Экспертиза договоров по
имущественному
страхованию
Экспертиза договоров по
прочими дебиторами и
кредиторами
Договор, соглашения,
контракты; копии
переписки или
заключение
эксперта(в случае
его привлечения)
При проверке
применять
непредставительную
выборку
60
Продолжение таблицы 14
1
2
3
4
2
2.1
2.2
Аудит первичного учета
расчетов с дебиторами и
кредиторами
Проверка достоверности
фактов оприходования ТМЦ,
принятия к учету работ,
услуг.
Проверка оперативности
регистрации фактов
Первичные
документы
(накладные, счета-
фактуры, акты сдачи-
приемки), договоры,
данные складского
учета, данные
бухгалтерского
учета, книга покупок,
При осуществлении
проверки по
поступлению ТМЦ –
применять
репрезентативную
выборку, операции
по принятию к учету
услуг – выборка
непредставительная
2.3
2.4
2.5
2.6
поступления сырья и
материалов, оказания услуг
Проверка законности
первичной учетной
документации (ПУД)
Проверка соблюдения
графика документооборота
Проверка полноты и
точности регистрации
документа в учетных
регистрах
Проверка организации
хранения документов и
организации доступа к ПУД
графики
документооборота,
организационно-
распорядительная
документация по
вопросам хранения и
доступа к ПУД
3
3.1
3.2
3.3
Аудит состояния
задолженности с прочими
дебиторами и кредиторами
Проверка реальности
дебиторской и
кредиторской
задолженности
Проверка правильности
списания дебиторской
задолженности,
безнадежной ко взысканию
Регистры
бухгалтерского
учета, акты сверок,
ответы на запросы
прочим дебиторам и
кредиторам,
разрешения судов в
части признания
задолженности
безнадежной ко
взысканию и проч.
Провести
выборочную
инвентаризацию
задолженности,
списанные
безнадежные долги
проверять
сплошным методом
4
4.1
4.2
4.3
4.4
4.5
Проверка правильности
отражения в бухгалтерском
учете различных операций
по расчетам с прочими
дебиторами и кредиторами
Проверка расчетов по
неотфактурованным
прочим дебиторам и
кредиторам
Проверка расчетов по
векселям выданным
Проверка расчетов по
коммерческим кредитам,
расчетов по претензиям
Регистры
бухгалтерского
учета, первичные
документы,
договоры,
претензионные
письма с
прилагающейся
документацией
Проверку проводить
сплошным методом
61
3.3. Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами
В ходе аудита расчетов с дебиторами и кредиторами был использован ряд
процедур, запланированных в программе аудита, с целью формирования
выводов о правильности, полноте и реальности отражения в бухгалтерском
учете.
На этапе правовой экспертизы достоверности договоров с прочими
дебиторами и кредиторами наибольшее внимание уделяется договорам
возмездного оказания услуг, как то: реклама, маркетинговые исследования,
консультационные услуги, нотариальные услуги, пожарные услуги, охранные
услуги и т.д. Как правило, все перечисленные услуги очень дорогие, а риск того,
что подтверждающие их совершение первичные документы (а для аудитора —
аудиторские доказательства) некачественные — очень велик. Кроме того, здесь
велика вероятность наличия фиктивных договоров, обеспечивающих
фиктивные выплаты.
Составляется рабочий документ «Проверка правовых договоров» с
дебиторами и кредиторами.
Таблица 15
РД1. Проверка правовых договоров с дебиторами и кредиторами в
ООО "НеоСтрой" в 2016г.
Номер, дата договора
Сумма
договора,
руб.
Сумма списания
денежных
средств в зачет
договора, руб.
Расхождения,
руб.
Договор № 1 от 3.10.16 «О
предоставлении нотариальных
услуг»
510
510
нет
Аудит первичного учета расчетов с дебиторами и кредиторами строится
по следующей схеме:
1. Определяется степень воздействия на организацию первичного учета
различных внутренних и внешних факторов (среди внешних - требования
законодательства, принадлежность ООО «НеоСтрой», специфика отрасли,
62
размеры экономического субъекта, местоположение, используемые ресурсы;
внутренние факторы — организационная структура, философия управления и
стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и
ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая
оснащенность).
2. Оцениваются величины внутрихозяйственного риска системы
первичного учета на данном участке по результатам проведения аналитических
процедур.
3. Определяются примерные объемы первичной учетной документации,
представляемой к проверке, по данному разделу учета.
Целью проверки законности первичной учетной документации по
операциям с прочими дебиторами и кредиторами является получение
достаточного количества доказательств того, что весь массив ПУД имеет
юридическую силу (т.е. соблюдены все требования к оформлению
документации).
Проверка соблюдения графика документооборота проводится с целью
установить наличие или отсутствие графика документооборота по операциям с
дебиторами и кредиторами, и на все ли первичные документы он составлен.
Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженностей
необходима для достижения уверенности в том, что задолженности
контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в
реальных значениях. Наиболее эффективным способом проведения данной про-
цедуры является инвентаризация расчетов. Учитывая, что сами предприятия
инвентаризацию расчетов, как правило, проводят некачественно или не
проводят вовсе, эту работу должен организовать аудитор.
Составляется рабочий документ «Проверка реальности дебиторской и
кредиторской задолженностей».
63
Таблица 16
РД2. Проверка реальности дебиторской задолженности в ООО
"НеоСтрой" в 2016г.
Дебитор
Срок
возникн.
задолжен.
Реальность
погашения
Сумма
задолж.
по
балансу,
руб.
Сумма
задолж. у
аудитора,
руб.
Расхожд.,
руб
ЗАО «Маяк»
12.12.2015г.
12.04.2016г.
30000
25000
5000
Таблица 17
РД3. Проверка реальности кредиторской задолженности в ООО
"НеоСтрой" в 2016г.
Кредитор
Срок
возникн.
задолжен.
Реальность
погашения
Сумма
задолж.
по
балансу,
руб.
Сумма
задолж. у
аудитора,
руб.
Расхожд.,
руб
ООО «ТРТ»
18.04.2016г.
30.10.2016г.
80000
78500
1500
Инвентаризация проведана посредством запроса к контрагенту ООО
"НеоСтрой" о состоянии расчетов на определенную дату с приложением к
запросу расшифровки задолженности. Такой запрос отправляется дебитору или
кредитору в двух экземплярах, один из которых с подтвержденной суммой
возвращается аудитору. Это одна из важнейших процедур по счету 76 "Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами", так как операции с кредиторской
задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами
представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных
финансовой отчетности. Данное обстоятельство обязательно принимается во
внимание.
Так как в ООО "НеоСтрой» в 2016г. были случаи списания дебиторской
задолженности по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
обязательно проводится правильность списания дебиторской задолженности
безнадежной по взысканию. Проверке подлежат обороты по следующим
счетам: по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или дебету
счета 91 «Прочие доходы и расходы» и корреспонденции со счетом 76
64
«Расчеты с расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Кроме того
проверяется факт отражения списанных в качестве безнадежных ко взысканию
сумм на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов».
В случае выявления нарушений сообщается руководству ООО
"НеоСтрой" для внесения соответствующих исправлений. В целом в ходе
проверки ошибок, превышающих рассчитанный аудитором уровень
существенности по расчетам вы явлено не было.
Аудиторское заключение составляется по результатам аудита
бухгалтерской отчетности, проведенного аудиторской фирмой. В аудиторском
заключении объект аудита должен быть обозначен либо наименованиями всех
составляющих бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился
аудит, либо словами бухгалтерская отчетность.
Согласно ФСАД 1/2010 в аудиторском заключении должно быть указано
наименование экономического субъекта в соответствии с его учредительными
документами.
При составлении аудиторского заключения принимаются во внимание все
существенные обстоятельства, установленные в результате аудита
бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на
достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Для
определения уровня существенности при планировании и проведении аудита
аудиторская фирма основывается на внутрифирменных стандартах, если
нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской
Федерации, не устанавливают более жестких требований.
В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 6 определены
следующие виды аудиторских заключений: безоговорочно положительное и
модифицированное.
Безоговорочно положительное заключение готовится, когда аудитор
приходит к мнению о том, что финансовая отчетность дает достоверное
65
представление о финансовом положении и результатах финансово-
хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с
установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и
подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями
законодательства Российской Федерации.
Аудитор может отказаться выразить безоговорочно положительное
мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в
соответствии с мнением аудитора это обстоятельство оказывает или может
оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности:
- имеется ограничение объема работы аудитора;
- имеется разногласие с руководством относительно:
- допустимости выбранной учетной политики;
- метода ее применения;
- адекватности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.
Модифицированное аудиторское заключение выдается, если возникли
факторы:
- не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском
заключении для привлечения внимания пользователей к какой- либо ситуации,
сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности;
- влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с
оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.
Модифицированное аудиторское заключение с факторами, влияющими
на мнение аудитора, может быть с оговоркой, отказом от выражения мнения,
отрицательным мнением. В любом случае в отдельном параграфе заключения
должны быть раскрыты причины его выдачи.
Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, когда аудитор
приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно
положительное мнение, но влияние разногласий с руководством аудируемого
лица или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко,
чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.