36
Таблица 5
Данные для расчета отпускных Кошель В.А
за 2016 год
Месяц расчетного
периода
Заработная
плата,
рублей
Количество фактических
календарных дней, которые
отработал сотрудник
Апрель 2016 год
9874,67
21
Март 2016 год
9476,74
22
Февраль 2016 год
8971,61
19
Январь 2016 год
9241,54
15
Декабрь 2015 год
11762,79
23
Ноябрь 2015 год
12073,25
21
Октябрь 2015 год
12768,85
21
Сентябрь 2015 год
13434,35
22
Август 2015 год
11091,31
22
Июль 2015 год
10042,23
22
Июнь 2015 год
12959,31
21
Май 2015 год
12657,52
19
Всего
134354,17
248
Рабочий период Кошель В.А. отработан полностью. Коэффициент 29,3
в этом расчете – среднее количество дней в месяце. Расчет отпускного пособия
Кошель В.А. за 2016 г. представлен в таблице 6.
Таблица 6
Расчет отпускных Кошель В.А. за 2016 г.
Показатель
Алгоритм расчета
Сумма дохода за расчетный период
134354,17 руб.
Расчетный период отработан полностью
Среднее число календарных дней в месяце
полностью отработанном работником
29,3
Количество фактических календарных
дней, которые отработал сотрудник
248
Среднедневной заработок
134354,17 руб. : 12 мес. : 29,3 =
382,12 руб.
Величина отпускных
С 11.05.2016 по 31.05.2016 (21 день)
21 дн. *382,12 руб. = 8024,52
руб.
Величина отпускных
С 01.06.2016 по 07.06.2016 (7 дней)
7 дн. * 382,12 руб. = 2674,84
руб.
Величина отпускных (дополнительный
отпуск)
С 08.06.2016 по 09.06.2016 (2 дня)
2 дн. * 382,12 руб. = 764,24 руб.
Сумма отпускного пособия Кошель В.А. за 2016 г. равна 11463,6 руб.
В учете бухгалтер ООО «ЛАМИНПАК» сделает следующие
бухгалтерские по начислению отпускного пособия Кошель В.А. (Таблица 7).
37
Таблица 7
Бухгалтерские записи по начислению отпускных
Кошель В.А. в 2016 г.
Содержание операции
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Май 2016 г.
Начислено отпускных Кошель В.А. за
21 день
8024,52
20
70
Июнь 2016 г.
Начислено отпускных Кошель В.А. за
7 дней
2674,84
20
70
Начислено отпускных
(дополнительной отпуск) Кошель В.А.
за 2 дня
764,24
20
70
Работнику Меркиной О.А. предоставлялся отпуск с 1 до 14 марта 2016
года. Расчётный период с 1 марта 2015 года по 28 февраля 2016 года
(Таблица 8).
Таблица 8
Данные для расчета отпускных Меркиной О.А.
за 2016год
Месяц расчетного
периода
Заработная плата,
рублей
Количество
фактических
календарных дней,
которые отработал
сотрудник
Февраль 2016 год
11523,1
20
Январь 2016 год
12451,2
16
Декабрь 2015 год
10263,2
22
Ноябрь 2015 год
9519,36
13
Октябрь 2015 год
13201,4
21
Сентябрь 2015 год
10256,8
22
Август 2015 год
9562,2
23
Июль 2015 год
11045,9
21
Июнь 2015 год
10542,4
21
Май 2015 год
9526,1
20
Апрель 2015 год
10251,1
21
Март 2015 год
9058,5
22
Всего
127201
242
Рабочий период Меркиной О.А. отработан не полностью. Меркина О.А.
болела в период с 1 ноября по 8 ноября 2015 года и ей был оплачен больничный
в размере 1685,24 руб. и зарплата за ноябрь 2015 года составила 9519,36 руб.
Таким образом, Меркина О.А. полностью отработала только 11
месяцев. Количество календарных дней, в течение которых сотрудник
38
Меркина О.А. находилась на работе рассчитывается исходя из числа месяцев
полностью отработанных сотрудником умноженных на 29,3 и числа дней,
которые работник отработал в неполном месяце.
Расчет отпускных Меркиной О.А. представлен в таблице 9.
Таблица 9
Расчет отпускных Меркиной О.А. за 2016 г.
Показатель
Алгоритм расчета
Сумма дохода за расчетный период
127201 руб.
Количество фактических календарных
дней, которые отработал сотрудник
242
Количество календарных дней, в течение
которых Меркина О.А. находилась на
работе
29,3 * 11 мес. + 29,3 / 30 дн. (так
как в ноябре 30 дней) * (30 дн. – 8
дн.) = 344,96 дней
Среднедневной заработок
127201 руб. / 344,96 дн. = 368,74
руб.
Величина отпускных
с 1 до 14 марта 2016 г. (14 дней)
14 дн. * 368,74 руб. = 5162,36
руб.
Сумма отпускного пособия Меркиной О.А. за 2016 г. равна 5162,36
руб. В учете бухгалтер ООО «ЛАМИНПАК» сделает следующие бухгалтерские
записи (Таблица 10).
Таблица 10
Бухгалтерские записи по начислению отпускных
Меркиной О.А.
Содержание операции
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Март
Начислено отпускных
Меркиной О.А. за 14 дней
5162,36
20
70
В ООО «ЛАМИНПАК» основной ежегодный отпуск всегда
предоставляется в целом (за исключением случаев разделения отпуска на части,
при этом хотя бы одна из частей должна быть не менее 14 календарных дней).
Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные
системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего
работодателя, независимо от источников этих выплат.
На рис. 4. представлена схема корреспонденции счетов по счету 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» в ООО «ЛАМИНПАК» за 2016 г.
39
Дебет
Счет 70 «Расчеты с
персоналом по оплате
труда»
Кредит
Остаток на 01.01.2016 - 62111,00
Дебет 70 Кредит 50 – 1166687,82 -
выплачена заработная плата через
кассу ООО «ЛАМИНПАК»
Дебет 20 Кредит 70 – 4126009,98 -
начислена заработная плата основным
работникам
Дебет 70 Кредит 51 – 6275642,00 -
выплачена заработная плата на карт-
счета работников ООО «ЛАМИНПАК»
Дебет 44 Кредит 70 – 1830193,65 -
начислена заработная плата
работникам, занятым реализацией
продукции
Дебет 70 Кредит 68 – 536661,00 -
удержан НДФЛ
Дебет 26 Кредит 70 – 2764277,37 -
начислена заработная плата
административно-управленческому
персоналу
Дебет 70 Кредит 73 – 211000,00 -
удержание с работников по прочим
операциям
Дебет 69 Кредит 70 – 97995,36 -
начислены пособия по временной
нетрудоспособности за счет ФСС
Об. 8189990,82
Об. 8818476,36
Остаток на 31.12.2016 – 690596,49
Рис. 4. Схема корреспонденции счетов по счету 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» в ООО «ЛАМИНПАК»
за 2016 г., руб.
Таким образом, задолженность перед персоналом по оплате труда на
конец года составляет 690596,49 руб.
В приложении 11 представлена карточка счета 70 за 2016 г.
Согласно действующего законодательства в ООО «ЛАМИНПАК»
пособие за первые три дня временной нетрудоспособности выплачивается за
счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной
нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ.
Пособие выплачивается за счет ФСС с первого дня в случаях:
необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;
карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте
до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого
члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;
осуществления протезирования по медицинским показаниям в
стационарном специализированном учреждении;
40
долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных
учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации,
непосредственно после стационарного лечения.
Пособие по временной нетрудоспособности и в связи с материнством
(декрет) выплачивается сотрудникам, работающим по трудовым договорам, а
так же уволенным работникам, в случае наступления нетрудоспособности в
течение 30 календарных дней после расторжения трудового договора (в этом
случае пособие вне зависимости от стажа выплачивается в размере 60%).
Право на получение пособия по временной нетрудоспособности
возникает у работника с того момента, как был предъявлен больничный.
Работник должен предъявить его в день выхода на работу. Если же болезнь
продолжительная, то сотрудник может получать пособие по каждому
больничному листу.
Для этого необходимо предъявлять больничный лист к выплате
зарплаты.
Корнилов А.В. работает в ООО «ЛАМИНПАК» с 2016 года. В 2016
году он болел с 7 по 14 ноября (8 календарных дней). Данные о начисленной
заработной плате за 2015-2016 гг. нет.
Страховой стаж для начисления больничного листа 10 лет 9 месяцев
(Приложение 12).
Бухгалтером ООО «ЛАМИНПАК» был произведен расчет суммы
пособия по временной нетрудоспособности Корнилова А.В. в 2016 году.
Пособие по временной нетрудоспособности при страховом стаже более
8 лет начисляется и выплачивается в размере 100 % среднего заработка.
Первые 3 дня болезни оплачиваются за счет работодателя. Так как у
А.В. Корнилова за предыдущие 24 мес.
Так как у Корнилова А.В. не было заработка, то расчет производится
исходя из МРОТ.
Расчет пособия представлен в таблице 11.
41
Таблица 11
Расчет пособия по временной нетрудоспособности
Корнилова А.В. за 2016 г.
Показатель
Алгоритм расчета
Среднедневной заработок
0/730 = 0
24*7500/730 = 246,58 руб.
Минимальный среднедневной заработок от
МРОТ составил 246,58 руб.
Сумма пособия по
нетрудоспособности за первые
3 дня (за счет работодателя)
246,58 руб. * 1,0 * 3 дн. = 739,74 руб.
Районный коэффициент 15%
Сумма пособия с районный коэффициентом =
739,74*1,15 = 850,70 руб.
Сумма пособия по
нетрудоспособности за счет
ФСС
246,58 руб. * 1,0 * 5 дн. = 1232,90 руб.
Районный коэффициент 15%
Сумма пособия с районный коэффициентом =
1232,90*1,15 = 1417,84 руб.
Всего пособие по временной нетрудоспособности Корнилова А.В.
составило:
850,70 руб. + 1417,84 руб. = 2268,54 руб.
В учете бухгалтер ООО «ЛАМИНПАК» сделал следующие
бухгалтерские записи (Таблица 12).
Таблица 12
Бухгалтерские записи по начислению пособия по временной
нетрудоспособности Корнилову А.В. за 2016 г.
Содержание операции
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Сумма пособия по нетрудоспособности за
первые 3 дня (за счет работодателя)
850,70
20
70
Сумма пособия по нетрудоспособности за счет
ФСС
1417,84
69.1
70
В приложении 13 представлена схема корреспонденции счетов по
счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» за 2016 г.
Задолженность перед бюджетом по социальному страхованию и
обеспечению в конце 2016 г. составляла 94003,46 руб.
ООО «ЛАМИНПАК» является налоговым агентом по уплате налога на
доходы физических лиц.
В ООО «ЛАМИНПАК» согласно ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ
являются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически
42
находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих
подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за
границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.
Налог на доходы физический лиц рассчитывается по ставке 13% для
налоговых резидентов РФ.
Для применения стандартных налоговых вычетов при расчете налога на
доходы в ООО «ЛАМИНПАК» сотрудники предоставляют заявление на
предоставление стандартных налоговых вычетов. К данному заявлению
прикладываются все необходимые документы: свидетельство о рождении,
справки о форме обучения и пр. (Приложение 14).
Стандартные вычеты применяются нарастающим итогом в течение
налогового периода – в этом случае вычеты, на которые имеет право
налогоплательщик (работник) с начала года по месяц исчисления налога,
применяются к налоговой базе, исчисленной нарастающим итогом за год,
Порядок применения стандартных налоговых вычетов установлен в ст.
218 НК РФ, предусматривающей четыре вида вычетов.
Суммы исчисленных налогов регистрируются в разрезе месяцев
налогового периода. ООО «ЛАМИНПАК» как налоговый агент предоставляет
стандартные налоговые вычеты:
в размере 3000 рублей за каждый месяц (п. 1 ст. 218 НК РФ);
в размере 500 рублей за каждый месяц (п. 2 ст. 218 НК РФ);
вычет на детей, который распространяется за каждый месяц
налогового периода на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя,
опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного
родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах,
с 1 января 2015 года:
1 400 рублей - на первого ребенка;
1 400 рублей - на второго ребенка;
3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
43
3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте
до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения,
аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является
инвалидом I или II группы.
Налоговым периодом является календарный год (ст. 216 НК РФ).
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы.
ООО «ЛАМИНПАК» перечисляет суммы налога не позднее дня
фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату
дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.
ООО «ЛАМИНПАК» ведет учет доходов, полученных от них
физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим
лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах
налогового учета. До 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым
периодом ООО «ЛАМИНПАК» представляет в налоговый орган по месту
своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового
периода (форма 2-НДФЛ).
Так как численность работников более 10 чел., что указанные сведения
представляются ООО «ЛАМИНПАК» в электронной форме.
В соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ ООО «ЛАМИНПАК» ведет учет
доходов физических лиц (своих работников) в налоговом ᴨериоде, с
использованием Регистра налогового учета НДФЛ.
Налоговые агенты обязаны выдавать физическим лицам по их
заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных
суммах налога (форма 2-НДФЛ - Приложение 15).
Справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных
суммах налога представляется экономическим субъектом в налоговый орган по
месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за
истекшим налоговым ᴨȇриодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).
44
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога произ-
водится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых
им налогоплательщику, при фактической выплате этих денежных средств
налогоплательщику, либо по его поручению третьим лицам.
При этом в п. 4 ст. 226 НК РФ указано, что удерживаемая сумма налога
не может превышать 50% суммы выплаты. Уплата налога за счет средств
налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Начальник отдела снабжения и сбыта Петров С.Н. имеет ежемесячный
доход в размере 55 000 рублей. К его зарплате используются вычеты на ребенка
(5 лет).
Рассмотрим, какие подсчеты в данном случае необходимо произвести
для заполнения справки 2-НДФЛ. Размер вычета на ребенка составляет
1 400 руб. (Таблица 13).
Таблица 13
Расчет суммы НДФЛ Петрову С.Н. за 2016 г.
Месяц
Нарастающим итогом с начала года
Сумма
дохода,
руб.
Сумма
стандартного
налогового
вычета, руб.
Налоговая
база руб.
Сумма
налога,
руб.
Январь
55000
1400
53600
6968
Февраль
110000
2800
107200
13936
Март
165000
4200
160800
20904
Апрель
220000
5600
214400
27872
Май
275000
7000
268000
34840
Июнь
330000
8400
321600
41808
Июль
385000
8400
376600
48958
Август
440000
8400
431600
56108
Сентябрь
495000
8400
486600
63258
Октябрь
550000
8400
541600
70408
Ноябрь
605000
8400
596600
77558
Декабрь
660000
8400
651600
84708
Итого
660000
8400
651600
84708
Совокупный доход Петрова С.Н. в июле превысил 350000 руб.,
следовательно с данного месяца стандартный вычет в размере 1400 руб. не
45
предоставляется. Таким образом, Петров С.Н., выполнив расчет налога НДФЛ,
должен внести в справку 2-НДФЛ такие сведения:
размер налога — 84 708 рублей;
размер дохода — 660 000 рублей;
сумма вычетов — 8 400 рублей.
Сумма налога, удержанного с сотрудников ООО «ЛАМИНПАК» в 2016
г. равна 536661,00 руб.
Дебет 70 Кредит 68.01 – 536661,00 руб. - удержан налог на доходы
физических лиц с работников ООО «ЛАМИНПАК» в 2016 г.
На рис. 5 отражены учетные записи по счету 68.01 «Расчеты с
бюджетом по НДФЛ».
Дебет
Счет 68.01 «Расчеты с
бюджетом по НДФЛ»
Кредит
Остаток на 01.01.2016–
69883,52руб.
Дебет 68.01 Кредит 51 – 416647,43 -
перечислен НДФЛ в бюджет
Дебет 70 Кредит 68.01 – 536661,00 -
удержан НДФЛ
Об. 416647,43
Об. 536661,00
Остаток на 31.12.2016 - 189897,09
Рис. 5. Схема корреспонденции счетов по счету 68.01 «Расчеты с
бюджетом по НДФЛ» в ООО «ЛАМИНПАК» за 2016 г., руб.
Задолженность перед бюджетом по НДФЛ на конец года составляет
189897,09 руб. Карточка счета 68.01 «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»
представлена в приложении 16.
Для анализа счета 68.01 «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» используется
документ программы «1С: Бухгалтерия 8.3» «Анализ счета» (Приложение 17).
ООО «ЛАМИНПАК» также производит удержания по исполнительным
листам. Например, за январь 2016 г. Иванову А.Ю.:
‒ начислена заработная плата в размере 12 000 руб.
‒ удержан НДФЛ 13% (12 000 руб. × 0,13) – 1560 руб.
Стандартный вычет на ребенка работнику не предоставляется, он
отказался от его получения в пользу второго родителя.