45
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА РАСЧЕТОВ С
ПОДОТЧЁТНЫМИ ЛИЦАМИ ООО ЦЕНТР РАЗВИТИЯ «ЗОЛОТОЙ
КЛЮЧИК»
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью Центр развития «Золотой
ключик» зарегистрировано 01 октября 2016 г. в соответствии с действующим
на территории России законодательством по адресу: 628452, Ханты-
Мансийский Автономный округ - Югра, Сургутский район, поселок
Солнечный, Спортивная улица, дом 5а.
Краткое наименование предприятия ООО Центр развития «Золотой
ключик».
Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный
баланс, расчетный счет и иные счета в банках России, круглую печать, штампы,
бланки со своим наименованием, собственный товарный знак предприятия и
действует на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и
самоокупаемости.
Учредителем общества является одно физическое лицо, уставный капитал
составляет 10000.00 рублей.
В своей деятельности общество руководствуется Гражданским
Кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной
ответственностью» и Устава Центр развития «Золотой ключик». Имеет
лицензию на право ведения образовательной деятельности, выданную Службой
по контролю и надзору в сфере образования Ханты-Мансийского автономного
округа – Югры.
Основной вид деятельности: предоставление услуг по дневному уходу за
детьми, ОКВЭД 88.91.
Дополнительные зарегистрированные виды деятельности:
− предоставление социальных услуг без обеспечения проживания;
46
− дополнительно образование детей;
− обучение в образовательных учреждениях, дополнительного
профессионального образования (повышения квалификации) для специалистов,
имеющих среднее профессиональное образование;
− обучение на подготовительных курсах для поступления в
образовательные учреждения среднего профессионального образования;
− обучение на подготовительных курсах для поступления в учебные
заведения высшего профессионального образования;
− образование для взрослых и прочие виды образования, не включенные в
другие группировки;
− деятельность танцплощадок, дискотек, школ танцев;
− прочая зрелищно-развлекательная деятельность, не включенные в другие
группировки;
− деятельность детских лагерей на время каникул;
− деятельность ресторанов и кафе;
− деятельность столовых при предприятиях и учреждениях;
− поставка продукции общественного питания;
− и иные виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.
Основной целью деятельности ООО Центр развития «Золотой ключик»
являются извлечение прибыли в процессе осуществления деятельности
предприятия, а также удовлетворения существующего спроса на данный вид
услуг на рынке.
Режим работы данного предприятия с 7.00 до 19.00, выходной – суббота,
воскресенье, а также праздничные дни.
Общая площадь ООО Центр развития «Золотой ключик» 903,8 кв. м.
Организационная структура предприятия ООО Центр развития «Золотой
ключик» представлена в Приложении 2. Возглавляет предприятие генеральный
директор, который является единственным учредителем.
47
В его компетенцию входит решение вопросов по определению главных
направлений деятельности предприятия, рассмотрение и утверждение отчетов и
балансов предприятия, определение условий оплаты труда должностных лиц,
распределение прибыли, а в случае убытка – определение порядка его покрытия
и др.
В его подчинении находятся: бухгалтерия, отдел кадров, секретариат,
общественное управление (педагогический совет, общее собрание работников и
родительский комитет), заведующий Билдинг садом «Золотой ключик»,
который, в свою очередь, регулирует и контролирует работу заместителя по
учебно-воспитательной работе и заместителя по административно-
хозяйственной работе. Заместителю по учебно-воспитательной работе
подчиняются воспитатели и методисты. Заместителю по административно-
хозяйственной работе подчиняются работники пищеблока и младшие
воспитатели.
Отдел кадров проводит набор, подготовку и переподготовку персонала,
занимается повышением его квалификации. За финансово-хозяйственную
деятельность предприятия отвечает главный бухгалтер.
Бухгалтерский учет на предприятии организован и ведется в
соответствии с существующими нормативными документами. И
осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.
Структура бухгалтерской службы общества включает двух человек: главного
бухгалтера и ведущего бухгалтера
1
.
В ООО Центр развития «Золотой ключик» ведется бухгалтерский учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной
деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах
бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского
учета. Обществом применяется общая система налогообложения.
1
Черепович Ю.Ю. Проблемы формирования централизованной бухгалтерской службы // Журнал
«Бухгалтерский учет» № 5, 2017, с.10
48
Отражение всех бухгалтерских операций в учете совершается
своевременно на основании первичных документов, и соответствуют
принципам отражения фактов хозяйственной деятельности, закрепленным в
учетной политике предприятия
1
.
Инвентаризация имущества и обязательств проводится один раз в год
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на основании приказа,
утвержденного генеральным директором. Даты и сроки проведения, перечень
имущества и обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации, состав
инвентаризационной комиссии устанавливается приказом руководителя ООО
Центр развития «Золотой ключик». Имущество, обязательства и иные факты
хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении
2
.
Ежегодно в ООО Центр развития «Золотой ключик» в конце года
разрабатывается и оформляется в виде положения учетная политика
организации на следующий календарный год.
Отдел бухгалтерского обслуживания предлагает услуги от разработки
учетной политики для целей бухгалтерского учета, определяющей порядок
ведения и его организацию, учетной политики для целей налогового учета,
локальных нормативных документов, позволяющих руководителю иметь
оперативную и достоверную информацию о состоянии активов и источников их
формирования, до формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Списочная численность общества на 31.12.2018 г. составляет 24 человека.
Проведем краткий анализ финансового состояния ООО Центр развития
«Золотой ключик», для которого используются данные следующих форм
1
Приказ Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н «Об утверждении ПБУ «Учетная политика предприятия»
(ПБУ1/2008)» (в ред.от 06.04.2015г.) // Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
2
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (в ред.от 24.12.2010г.) // Доступ из справочно-правовой
системы «Консультант Плюс».
49
финансовой отчетности: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых
результатах за 2016-2018 гг.
1
представленный в таблице 1.
Таблица 1
Анализ основных финансово-экономических показателей
деятельности ООО Центр развития «Золотой ключик»
за 2017-2018 гг. (тыс. руб.)
Показатели
На
31.12
2018 г.
На
31.12
2017 г.
На
31.12
2016
г.
Абсолютные
отклонения
Относитель
ные
отклонени
я
2017
/201
6
2018
/201
7
2017
/201
6
2018
/201
6
Денежная выручка от
реализации продукции
(работ, услуг), тыс.
руб.
12309
6936
5814
+1122
+537
3
+0,8
+1,8
Прочие доходы, тыс.
руб.
0
0
0
0
0
0
0
Себестоимость
реализуемых услуг,
тыс. руб.
(11206)
(6795)
(5140)
+1655
+441
1
+7,3
+1,6
Прочие расходы, тыс.
руб.
(20)
(381)
(101)
+280
-361
+3,8
-0,05
Проценты к уплате, %
0
0
0
0
0
0
0
Прибыль (убыток) от
реализации услуг, тыс.
руб.
703
(440)
573
-133
+114
3
-0,8
+1,6
Стоимость основных
производственных
фондов, тыс. руб.
20
96
194
-98
-76
-0,5
-0,2
Рентабельность
основной деятельности,
%
6,26
(6,1)
9,9
-16
+0,1
6
-0,6
+1,0
3
Фондоотдача, руб./руб.
53,1
12,0
30,0
-18
+41,
1
-0,4
+4,4
Рентабельность
продаж, %
5,7
(0,1)
9,9
-10
+5,8
-0,01
+57
Исходя из данных анализа, можно сделать вывод, что выручка
предприятия в 2017 г. по сравнению с 2016 г. увеличилась на 1122 тыс. руб., т.е.
в 0,8 раз. А в 2018 г. по сравнению с 2017 г. на 5373 тыс. руб., т.е. в 1,8 раз.
Увеличение показателя произошло из-за увеличения объемов деятельности, а
1
Приложение 2 выпускной квалификационной работы
50
именно увеличения заключенных договоров на оказание образовательных
услуг. Соответственно, увеличилась себестоимость реализуемых услуг в 2017 г.
по сравнению с 2016 г. на 1655 тыс. руб., т.е. в 7,3 раза, а в 2018 г. по
сравнению с 2017 г. на 1441 тыс. руб., в 1,6 раз.
Прочие расходы, такие как выбытие основных средств, услуги
кредитных организаций тоже изменялись: в 2017 г. по отношению к 2016 г.
увеличились на 280 тыс. руб, а в 2018 г. по отношению к 2017 г. уменьшились
на 361 тыс. руб. Соответственно изменялась и прибыль (убыток) от реализации
услуг: в 2017 г. к 2016 г. уменьшилась на 133 тыс. руб, а в 2018 к 2017 г.
увеличилась на 1143 тыс. руб.
Рентабельность - это относительный показатель, характеризующий
уровень прибыльности предприятия, эффективность его деятельности в целом,
рациональность инвестиций и т.д. показатели рентабельности более глубоко
анализируют конечные результаты хозяйственных операций, потому что их
величина отражает отношение эффекта к существующим или к уже
использованным ресурсам. Показатели применяются с целью оценки
эффективности работы предприятия, и также в качестве инструмента в
ценообразовании и инвестировании.
Рентабельность основной деятельности отражает, какое количество
прибыли получает предприятие с каждой денежной единицы, инвестируемой в
производство и реализацию выпускаемой продукции.
Исходя из значения показателя рентабельности основной деятельности,
различают следующие предприятия: низкорентабельное предприятие (R=1-5%);
среднерентабельное предприятие (R=5-20%); высокорентабельное предприятие
(R=20-30%); сверхрентабельное предприятие (R больше 30;).
Рентабельность основной деятельности имеет значение 6,26 в 2018 г.,
что говорит о средней рентабельности предприятия, и -6,1 в 2017 г., что говорит
о нерентабельности предприятия.
Рентабельность ООО Центр развития «Золотой ключик» в 2018 г.
составляет 5,7,что говорит о средней рентабельности предприятия, а в 2017 г. –
51
-0,1, что говорит о нерентабельности предприятия, а в 2016 г. -9,9% -
предприятие среднерентабельно.
Фондоотдача – это финансовый коэффициент, характеризующий
эффективность использования основных средств организации. Фондоотдача
показывает, сколько выручки приходится на единицу стоимости основных
средств. Следует отменить, что сам по себе показатель фондоотдачи не говорит
об эффективности использования производственных фондов, а лишь
показывает, как соотносится объем полученной от реализации продукции (т.е.
выручки) со стоимостью имеющихся у организации средств труда.
Коэффициент фондоотдачи в 2018 г. составляет 53,1, в 2017 г. – 12, в 2016 г. -
30, что говорит об увеличении интенсивности (эффективности) использования
оборудования
1
.
Таким образом, в динамике все показатели за год существенно
увеличились, предприятие из нерентабельного стало среднерентабельным, что
говорит об увеличении деятельности предприятия в целом.
Итак, можно сделать вывод, что ООО Центр развития «Золотой ключик»
является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет
и иные счета в банках России, круглую печать, штампы, бланки со своим
наименованием, собственный товарный знак предприятия и действует на
основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и
самоокупаемости.
Исходя, из результатов анализа финансовых показателей можно сделать
вывод, что рентабельность предприятия повысилась.
2.2.
будет
Первичный и
поступательном
синтетический
бесконечно
учет
бесконечности
расчетов с
слабостью
подотчетными
ученого
лицами
ООО Центр развития «Золотой ключик» проводит выдачу денежных
средств в подотчет на следующие виды расчетов:
1
Чувикова В.В. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для бакалавров: М.: Дашков и К, 2016, с.87
52
− по транспортным расходам;
− на приобретение материалов для хозяйственных нужд;
− на командировочные расходы.
Движение денежных средств, выданных в подотчет, отражается в
журнале на основании приходных и расходных кассовых ордеров, и авансовых
отчетов. Учет подотчетных сумм осуществляется на отдельных счетах в
зависимости от целей, на которые используются авансы, что дает возможность
контролировать целевое расходование денежных средств.
Бухгалтерский учет по операциям с подотчетными лицами в ООО Центр
развития «Золотой ключик» ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными
лицами».
Аналитический учет ведется в разрезе каждого подотчетного лица и
каждой выданной суммы.
Например, рассмотрим учет служебных командировок по территории
РФ сотрудников ООО Центр развития «Золотой ключик». Сотрудники Центра
направляются в служебные командировки для повышения квалификации
педагогического персонала.
Служебной командировкой признается поездка сотрудника по
распоряжению директора ООО Центр развития «Золотой ключик» с целью
совершения служебного задания вне места постоянной работы. За весь период
нахождения сотрудника в командировке (включая время нахождения его в
пути) за ним сохраняется средняя заработная плата за все рабочие дни недели
согласно с установленным графиком по месту постоянной работы.
В ООО Центр развития «Золотой ключик» для учета расчетов с
подотчетными лицами ведется специальные журналы – журнал учета
сотрудников, выбывающих в командировку и журнал учета сотрудников,
прибывших из командировки. В одном из данных журналов работник ООО
Центр развития «Золотой ключик» подтверждает факт отбытия в командировку
53
личной подписью. Кроме того, приказом по предприятию закреплено
ответственное лицо, отвечающее за ведение данных журналов.
Как было замечено ранее, расчет фактического времени (суточных)
нахождения сотрудника в командировке выписывается в приказ директором
ООО Центр развития «Золотой ключик». В данном приказе указываются такие
обязательные атрибуты, как фамилия, имя, отчество, период, место и цели
командировки сотрудника. При выбытии сотрудника предприятия с места
постоянной работы в командировку и прибытии его в место назначения и
обратно ставятся отметки. По возвращению из командировки
сотрудник сдает работодателю служебную записку. К ней он прикладывает
оправдательные документы, подтверждающие использование транспорта для
проезда к месту командирования и обратно: путевые листы, счета, квитанции,
кассовые чеки и т. д. Все факты хозяйственной жизни (в т. ч. и расходы на
проезд) должны быть подтверждены первичными документами (ст. 9 Закона от
6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, ст. 252 НК РФ). При командировке сотруднику
ООО Центр развития «Золотой ключик» в случае наличия подтверждающих
документов могут быть возмещены следующие расходы:
- расходы по найму жилого помещения, включая плату за бронирование
номеров в гостиницах и отелях;
- расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая плату за
использование постельных принадлежностей в поездах;
- расходы на проезд транспортом общего пользования к месту
командировки;
- суточные за период нахождения сотрудника в командировке, включая
время нахождения его в пути;
- расходы на различные комиссионные и страховые сборы;
- расходы на услуги вокзалов и аэропортов;
- расходы на перемещение багажа.
Суточные выплачиваются в ООО Центр развития «Золотой ключик»
командированным сотрудникам за каждый день нахождения их в
54
командировке. В соответствии со статьей 168 ТК РФ и п.3 статьи 217 НК РФ в
обществе директором установлены следующие размеры суточных: для
командировок на территории РФ – 700 руб., для командировок за пределы РФ –
2 100 руб.
Данные значения суточных не превышают пределы, установленные НК
РФ, и поэтому суточные освобождаются от налогообложения НДФЛ
1
.
В том случае, когда командированным сотрудником предприятия
израсходована не вся полученная им подотчетная сумма, то в день сдачи
авансового отчета в бухгалтерию предприятия ему необходимо вернуть
оставшуюся сумму аванса в кассу организации. При этом сотруднику будет
выдана квитанция от приходного кассового ордера (по форме № КО-1), копию
которой он должен сдать вместе с авансовым отчетом с целью подтверждения
полного расчета по полученной подотчет сумме.
Далее рассмотрим пример отражения в учете расчетов с подотчетными
лицами в случае командировки сотрудника ООО Центр развития «Золотой
ключик» на территории РФ. Главный бухгалтер общества по распоряжению
директора получил в подотчет денежные средства в сумме 31 500 руб. по
расходному кассовому ордеру № 95 от 06.12.2017 года на командировку в
Екатеринбург продолжительностью 7 дней. Целью командировки является
повышение квалификации «Изменения в налоговом учете РФ с 01.01.2018 г.».
Задолженность по ранее выданным в подотчет суммам сотрудник на 06.12.2018
года не имеет.
Основанием для совершения командировки данного сотрудника являются
следующие документы:
• служебное задание с целью направления сотрудника в командировку от
06.12.2018 года № 44 (Приложение 4);
1
Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет: краткий курс лекций / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева: М.: Юрайт, 2017,
с.71