26
Рассмотрим документы, которые обязательно нужно проверить в ходе
аудита:
−
Отчеты.
−
Журнал регистрации.
−
Приказы о том, что трудящийся отправлен в командировку.
−
Перечень сотрудников, которым можно выдавать наличные.
−
Сметы представительских трат и приказы об их утверждении.
Также информация по расчетам отображается еще в ряде документов:
бухгалтерском балансе, отчете о движении наличных, главной книге,
журнале-ордере №7.
Проверка расчетов с подотчётными лицами проводится бухгалтером.
Базируется она на приказах по учетной политике компании. В частности,
имеются в виду следующие предметы приказов:
−
Назначение подотчетных лиц.
−
Направление сотрудников в командировки.
−
Журнал регистрации аванса.
−
При осуществлении проверки нужно сравнить сальдо по счету 71 на
завершение отчетного периода и информацию, зафиксированную в главной
книге. Также необходимо сравнить оборот по кредиту счета 71 и оборот по
дебету по счетам учета МПЗ, трат, собственности предприятия.
Рассматриваемые данные должны соответствовать друг другу. Затем нужно
удостовериться в соответствии данных из чеков, квитанций и прочих
документов, предоставляемых работником, данным из авансовых отчетов. В
процессе проверки рассматривается документация, подтверждающая траты.
12
Аудит предполагает сбор различных доказательств правильности
заполнения документации. Получить их можно путем проведения
инвентаризации. В процессе ее подтверждается соответствие выдачи
наличных правилам пункта 11 Положения о проведении кассовых операций.
12
Бычкова, С. М. Аудиторская деятельность. Теория и практика / С.М. Бычкова. - М.: Лань, 2016.
– С. 158.
27
Лицо, получившее наличные, должно в течение 3 суток после
проведения платежа предъявить соответствующий отчет в бухгалтерию.
Сотруднику запрещается передавать подотчетные средства третьим лицам.
Аудитор может обнаружить «пробелы» во внутреннем контроле
расчетов, который проводится компанией. Устанавливаются эти «пробелы» в
том случае, если организация не может предоставить следующие документы:
−
Список сотрудников, которым могут выдаваться наличные,
утвержденные приказом.
−
Система предоставления заявлений на получение наличных.
−
Виза руководителя, которая нужна для утверждения отчетов.
−
Оправдательные бумаги, предлагающиеся к отчетам.
Свидетельством неправильной организации расчетов являются
следующие признаки:
−
Несоответствие деятельности приказу об ограничении числа
сотрудников, которым выдаются наличные.
−
Срыв сроков формирования отчетов.
−
Срыв сроков возврата остатка наличных, которые не были
истрачены.
−
Наличие долгов у подотчетных лиц.
−
Выдача наличных людям, которые не входят в штат компании.
За правильность организации учета подотчетных сумм отвечает
руководитель компании, а также главбух.
Основной метод сбора сведений – вопросник. На основании мнений
сотрудников аудитор может составить первоначальное мнение о компании.
На основании сформированного мнения предпринимаются эти действия:
−
Если расчеты с сотрудниками осуществляются редко, аудит их
производится в стандартном порядке.
−
Если расчеты проводятся часто, аудитор может отказать в
формировании своего мнения о правильности отчетности.
28
На основании результатов отчетов аудитор составляет план по
дальнейшим проверкам.
13
Проверка может быть сплошной или выборочной. Второй вариант
предполагает проверку не всей, а только части системы. Возможно это
только в том случае, если учет расчетов в компании эффективен.
Рассмотрим основные процедуры, которые выполняются в ходе аудита:
−
Сверка перечня лиц, получающих наличные, и перечня
сотрудников, которые имеют на это право.
−
Проверка выдачи наличных сотрудникам, которые не отчитались по
ранее предоставленным авансам.
−
Сверка суммы предоставленных средств и фактических трат.
−
Рассмотрение приказов о том, что трудящийся отправлен в
командировку.
−
Установление верности возмещения командировочных трат.
Аудит позволяет компании не допустить лишних трат. Отчеты
необходимы для того, чтобы сотрудники оплачивали только фактические
траты, а все оставшиеся средства передавали обратно в кассу.
Рассмотрим ошибки, которые часто обнаруживаются при аудите:
−
Предоставление наличных лицам, которых нет в перечне
подотчетных сотрудников.
−
Выдача средств лицам, которые не являются работниками
предприятия.
−
Предоставление наличных сотрудникам, которые не отчитались по
авансам, выданным ранее.
−
Отсутствие подтверждающих документов: приказов,
командировочных удостоверений, аналитического учета.
Также часто наблюдается неправильное налогообложение
командировочных трат. Рассматриваемые ошибки могут привести к тому, что
13
Каковкина, Т. В. Аудит-контроллинг. Теоретические и методологические основы / Т.В.
Каковкина. - М.: Юнити-Дана, 2015. – С. 128.
29
возникнет неразбериха касательно трат компании и учета средств,
выделяемых на эти расходы. Сотрудники, наблюдая отсутствие системы
отчетности, могут неправомерно пользоваться средствами компании.
14
Таким образом, очень часто в ходе хозяйственной деятельности
затраты на нужды предприятия приходится осуществлять работникам по
указанию руководителя организации. В таком случае работнику дают деньги
под отчет, т. е. за этим следует его обязанность представления отчета за
полученные и потраченные суммы. Такой работник для бухгалтерии является
подотчетным лицом.
Деньги подотчётным лицам могут быть выданы:
− на хозяйственные и административные расходы - в размере,
определенном производственной необходимостью, и на сроки, определенные
производственной необходимостью;
− на командировочные расходы - на срок, установленный приказом
руководителя о направлении работника в командировку, и в сумме, в
которую должны быть включены расходы на проезд, затраты на проживание
и суточные.
Учет подотчетных сумм (их поступление, списание, отражение остатка
или перерасхода) проводится на бухгалтерском активно-пассивном счете 71
«Расчеты с подотчетными лицами».
Аудит расчетов с подотчетными лицами – это процедура, которую
компании могут проводить как внепланово, так и согласно плана – ежегодно
при проведении ежегодной инвентаризации перед составлением годовой
отчетности.
Данная проверка направлена на то, чтобы устранить возможные
ошибки на данном участке учета, а также выявить возможные
мошеннические схемы. Проводить аудит может как внутренний специалист
компании, так и представитель аудиторской организации.
14
Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: ФБК Пресс, 2015. – С. 139.
30
Глава 2. Организация учёта и аудита расчётов с
подотчетными лицами в Компании «ProAv»
2.1 Финансово-экономическая характеристика Компании «ProAv»
Компания «ProAv» находится по адресу: AZ1000, г. Баку, Ходжалы пр-
т., 37, 22-й этаж,. Хатаинский район.
Компания «ProAv» предлагает профессиональное звуковое и
осветительное оборудование. Специалисты «ProAv» способны к созданию
высоких стандартных акустических и экологических измерений, чтобы
использовать системное проектирование как можно больше и
максимизировать экономическую эффективность решений, которые
предоставляет компания.
Проведем анализ основных экономических показателей деятельности
Компании «ProAv» в таблице 6.
Таблица 6
Анализ основных экономических показателей деятельности
Компании «ProAv» за 2016 – 2018 г.г.
Показатели
2016г.
2017г.
2018г.
Изменения
2018г. к 2016г.
Абсолю
тное,
(+;-).
Темп
роста, %
Выручка от продажи, тыс. руб.
3575212
3353310
4133990
558778
115,6
Себестоимость товарной
продукции, тыс. руб.
3335838
2941363
3649821
313983
109,4
Валовая прибыль, тыс. руб.
239374
411947
484169
244795
202,3
Чистая прибыль, тыс. руб.
89134
204526
283666
194532
318,0
Среднемесячная численность
работников, чел.
1489
1487
1493
4
100,3
Стоимость основных средств,
тыс. руб.
300973
257113
225238
-75735
74,8
Фондоотдача, руб./руб.
12,0
13,0
18,4
6,4
153,3
Фондоемкость, руб./руб.
0,08
0,076
0,05
-0,03
62,5
Фондовооруженность, тыс.
руб./чел.
202,1
173,0
150,8
-51,3
74,6
Рентабельность продаж, %
1,8
7,1
6,4
4,6
3,6 раза
Рентабельность продукции, %
1,9
8,1
7,3
5,4
3,8 раза
31
Как показывают данные таблицы 6, выручка от продажи за
анализируемый период увеличилась на 558778 тыс. руб. или на 115,6%.
Себестоимость продукции также увеличилась за анализируемый
период на 313983 тыс. руб. или на 109,4%.
Валовая прибыль за анализируемый период увеличилась на 244795 тыс.
руб. или на 202,3%.
Чистая прибыль за анализируемый период увеличилась на 194532 тыс.
руб. или на 318,0%.
Фондоотдача увеличилась за анализируемый период на 6,4 руб./руб.
или на 153,3%. Соответственно фондоемкость уменьшилась на 0,2 руб./руб.
или на 62,5%. Фондовооруженность уменьшилась на -51,3 тыс. руб./чел. или
на 74,6%. Уменьшение фондоемкости и увеличение фондоотдачи вызвано
уменьшением основных средств на -75735 тыс. руб. или на 74,8%.
Рентабельность продаж увеличилась за анализируемый период на 4,6
п.п. или в 3,6 раза. Рентабельность продукции увеличилась за анализируемый
период на 5,4 п.п. или в 3,8 раза.
Представим на рисунке 1 динамику финансовых результатов Компании
«ProAv» за 2016 – 2018 г.г.
0
500000
1000000
1500000
2000000
2500000
3000000
3500000
4000000
4500000
2016г. 2017г. 2018г.
Выручка от продажи,
тыс. руб.
Себестоимость
товарной продукции,
тыс. руб.
Валовая прибыль, тыс.
руб.
Чистая прибыль, тыс.
руб.
Рисунок 1 - Динамика финансовых результатов Компании «ProAv» за
2016 – 2018 г.г.
32
Таким образом, можно сделать вывод о том, что финансовые
результаты деятельности Компании «ProAv» в 2018г. положительные, и за
анализируемый период значительно выросли, хотя наблюдается снижение
эффективности деятельности предприятия по сравнению с 2016г. Также
положительным фактом является то, что темп роста выручки выше темпа
роста себестоимости, которая итак большая.
Проведем анализ имущества Компании «ProAv» и источников его
формирования за 2016 – 2018 г.г. в таблице 7.
Таблица 7
Анализ имущества Компании «ProAv» и источников его
формирования за 2016 – 2018 г.г.
Показатели
2016г.,
тыс.
руб.
2017г.,
тыс.
руб.
2018г.,
тыс.
руб.
Изменения
2018г. к 2016г.
Абсолю
тное,
(+;-).
Темп
роста,
%
Актив
1. Внеоборотные активы
309397
263651
230525
-78872
74,5
в том числе:
основные средства
300973
257113
225238
-75735
74,8
нематериальные активы
8327
6470
5232
-3095
62,8
2. Оборотные, всего
1554504
1684095
2039551
485047
131,2
в том числе:
запасы
1072218
922706
1180610
108392
110,1
дебиторская задолженность
174621
534119
391499
216878
224,2
денежные средства и
краткосрочные финансовые
вложения
281522
218499
460577
179055
163,6
Пассив
1. Собственный капитал
1188548
1260272
1385157
196609
116,5
2. Долгосрочные
обязательства, всего
10552
8459
7211
-3341
68,3
3. Краткосрочные
обязательства, всего
664801
679015
877708
212907
132,0
Валюта баланса
1863901
1947746
2270076
406175
121,8
Внеоборотные активы за 3 последних года уменьшились на 78872 тыс.
руб. (на 74,5%). Это произошло в основном за счет уменьшения основных
средств на 75735 тыс. руб. или на 74,8%.
Оборотные активы за анализируемый период увеличились на 485047
тыс. руб. или на 131,2% за счет увеличения:
33
− запасов на 108392 тыс. руб. (110,1%);
− дебиторской задолженности на 216878 тыс. руб. (224,2%);
− денежных средств на 179055 тыс. руб. (163,6%).
На 31 декабря 2018 г. собственный капитал организации составил
1385157 тыс. руб., что на 196609 тыс. руб., или на 116,5% превышает
значение собственного капитала на 31 декабря 2016 г.
Одновременно, в пассиве баланса наблюдается увеличение
краткосрочных обязательств на 212907 тыс. руб. или на 132,0%.
Долгосрочные обязательства уменьшились на 3341 тыс. руб. или на 68,3%.
Представим на рисунке 2 структуру имущества Компании «ProAv» и
источников его формирования за 2016 – 2018 г.г.
0
500000
1000000
1500000
2000000
2500000
2016г., тыс.
руб.
2017г., тыс.
руб.
2018г., тыс.
руб.
Внеоборотные активы
Оборотные активы
Собственный капитал
Долгосрочные
обязательства
Краткосрочные
обязательства
Рисунок 2 - Структура имущества Компании «ProAv» и источники его
формирования за 2016 – 2018 г.г.
Делая вывод, можно сказать, что несмотря на большую сумму заемного
капитала Компании «ProAv» работает по большей части за счет
собственного капитала.
Проведем анализ ликвидности баланса Компании «ProAv» за 2016 –
2018г.г., тыс. руб. в таблице 8.
34
Таблица 8
Анализ ликвидности баланса Компании «ProAv» за 2016 –
2018г.г., тыс. руб.
АКТИВ
2016г.
2017г.
2018г.
ПАССИВ
2016г.
2017г.
2018г.
Наиболее
ликвидные
активы (А1)
281522
218499
460577
Наиболее
срочные
обя-
зательства
(П1)
664347
678709
877474
Быстрореали
зуемые
активы (А2)
174621
534119
391499
Краткосрочн
ые пассивы
(П2)
454
306
234
Медленно
реализуемые
активы (A3)
1098361
931477
1187475
Долгосрочны
е пассивы
(П3)
10552
8459
7211
Труднореали
зуемые
активы (А4)
309397
263651
230525
Постоянные
пассивы (П4)
1188548
1260272
1385157
БАЛАНС
1863901
1947746
2270076
БАЛАНС
1863901
1947746
2270076
Рассмотрим соотношение активов и пассивов баланса Компании
«ProAv» за 2016 – 2018 г.г. в таблице 9.
Таблица 9
Соотношение активов и пассивов баланса Компании
«ProAv» за 2016 – 2018 г.г.
Абсолютно
ликвидный
баланс
Соотношение активов и пассивов баланса
Компании «ProAv»
2016 год
2017 год
2018 год
А1 П1
А1 П1
А1 П1
А1 П1
А2 П2
А2 > П2
А2 > П2
А2 > П2
А3 П3
А3 > П3
А3 > П3
А3 > П3
А4 П4.
А4 П4
А4 П4
А4 П4
Выполнение четвертого неравенства (А4 < П4) является одним из
условий финансовой устойчивости предприятия – наличие оборотных
средств. В этом случае труднореализуемые активы (здания, оборудование)
должны быть покрыты постоянными пассивами (собственными средствами)
и не превышать их.
Если одно или несколько неравенств имеют противоположный знак от
зафиксированного в оптимальном варианте, то ликвидность баланса в
большей или меньшей степени отличается от абсолютной.
35
Таблица 10
Тип состояния ликвидности баланса
Тип состояния
ликвидности
Балансовые соотношения
Абсолютная ликвидность
(оптимальная)
А1 > П1
А2 > П2
А3 > П3
А4 < П4
Нормальная ликвидность
(допустимая)
А1 < П1
А2 > П2
А3 > П3
А4 < П4
Нарушенная
ликвидность
(недостаточная)
А1 < П1
А2 < П2
А3 > П3
А4 > П4
Кризисное состояние
(недопустимая)
А1 < П1
А2 < П2
А3 < П3
А4 > П4
Из данных, приведенных в таблице 10, можно сделать следующие
выводы. Баланс ликвиден за весь анализируемый период, из 4-х соотношений
не выполнено только одно А1 П1, что соответствует нормальной
(допустимой) ликвидности.
Таким образом, можно сказать, что Компания «ProAv» за 2016 –
2018г.г. ликвидна.
Для оценки платежеспособности и финансовой устойчивости
Компании «ProAv» за 2016 – 2018 г.г. рассчитаем основные показатели,
полученные данные отражены в таблице 11.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами в 2018г.
составил 0,57 и за анализируемый период не изменился, однако уменьшился
на 0,02 по сравнению с 2017г.
Отношение оборотного капитала к величине всех активов за
анализируемый период увеличилось на 0,03 и в 2018г. с этот коэффициент
составил 0,51.
Отношение нераспределенной прибыли к величине всех активов
снизилось на 0,02 и в 2018г. с этот коэффициент составил 0,57.
Отношение собственного капитала к заемному также снизилось на 0,19
и в 2018г. с этот коэффициент составил 1,57.
Коэффициент финансовой устойчивости за анализируемый период
вырос на 0,03 и в 2018г. этот коэффициент составил 0,51, что является
положительным моментом, т.к. наблюдается рост финансовой устойчивости.