36
Таблица 11
Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости
Компании «ProAv» за 2016 – 2018 г.г.
Наименование
показателя
2016г.
2017г.
2018г.
Абсолютное
отклонение (+, -)
2017/
2016
2018/
2017
2018/
2016
Коэффициент
обеспеченности
собственными
средствами
0,57
0,59
0,57
0,02
-0,02
-
Отношение
оборотного капитала
к величине всех
активов
0,48
0,52
0,51
0,04
-0,01
0,03
Отношение
нераспределенной
прибыли к величине
всех активов
0,59
0,6
0,57
0,01
-0,03
-0,02
Отношение
собственного
капитала к заемному
1,76
1,83
1,57
0,07
-0,26
-0,19
Коэффициент
финансовой
устойчивости
0,48
0,52
0,51
0,04
-0,01
0,03
Коэффициент
автономии
(коэффициент
финансовой
независимости)
0,64
0,65
0,61
0,01
-0,04
-0,03
Коэффициент
текущей
ликвидности
2,34
2,48
2,32
0,14
-0,16
-0,02
Коэффициент утраты
платежеспособности
1,15
1,26
1,14
0,11
-0,12
-0,01
Коэффициент автономии (коэффициент финансовой независимости),
тем не менее, снизился на 0,03, но в 2018г. составил 0,61, что на 61% работа
предприятия обеспечивается за счет собственных средств.
Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценку ликвидности
активов, показывая, сколько рублей текущих активов предприятия
приходится на один рубль текущих обязательств. Коэффициент текущей
ликвидности хотя и уменьшился за анализируемый период на 0,02, все равно
достаточно высокий и в 2018г. составил 2,32.
37
Коэффициент утраты платежеспособности служит для оценки
перспективы утраты предприятием нормальной структуры баланса
(платежеспособности) в течение трех месяцев при сохранении имевшей
место в анализируемом периоде динамики первых двух коэффициентов. Его
показатель должен быть не менее 1. Значение коэффициента утраты
платежеспособности в 2018г. (как и за прошлые годы) 1,14 указывает на
низкую вероятность утраты показателями платежеспособности нормальных
значений в ближайшие три месяца.
Таким образом, можно сказать, что хотя и финансовая устойчивость
предприятия под угрозой, тем не менее, Компания «ProAv»
платежеспособна.
Рассчитаем показатели финансовой устойчивости Компании «ProAv» и
покажем их в таблице 12.
Таблица 12
Расчетные значения показателей финансовой устойчивости
Компании «ProAv» в 2016 – 2018 г.г.
Коэффициенты
ликвидности
Значения
Абсолютное
отклонение
2016г.,
тыс.
руб.
2017г.,
тыс.
руб.
2018г.,
тыс.
руб.
2018/
2016
2018/
2016
Общая величина запасов и
затрат (ЗЗ)
1091047
924600
1181291
256691
90244
Наличие собственных
оборотных средств (СОС)
879151
996621
1154632
158011
275481
Наличие собственных и
долгосрочных заемных
источников формирования
запасов и затрат (СД)
889703
1005080
1161843
156763
272140
Общая величина источников
запасов и затрат (ОИ)
1554504
1683789
2039317
355528
484813
Фс
-211896
72021
-26659
-98680
185237
Фт
-201344
80480
-19448
-99928
181896
Фо
463457
759189
858026
98837
394569
S (Ф) = 1, если Ф>0;
0, если Ф<0
0,0,1
1,1,1
0,0,1
-
-
Анализируя таблицу 12, можно сказать, что Компания «ProAv»
финансово устойчива только в 2016г. В 2016г. и 2018г. наблюдается
38
недостаток собственных оборотных средств и долгосрочных заемных
источников формирования запасов и затрат.
Проведя анализ типа финансовой устойчивости, мы выяснили, что
Компания «ProAv» относится к третьему типу финансовой устойчивости, при
котором предприятие имеет неустойчивое финансовое положение.
Таким образом, мы видим, что предприятие финансово неустойчиво, за
счет большой величины запасов и затрат и недостатка долгосрочных заемных
источников.
Для анализа рентабельности составим таблицу 13.
Таблица 13
Показатели рентабельности Компании «ProAv» в 2016 -
2018 г.г.
Показатели рентабельности
Значения показателя
(в %, или в копейках
с рубля)
Изменения
2018г. к
2016г.
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Абс.,
(+;-).
Темп
роста,
%
Рентабельность продаж
1,8
7,1
6,4
+4,6
3,6 раза
Рентабельность продаж по EBIT
3,1
7,6
8,6
+5,5
174,9
Рентабельность продаж по чистой
прибыли
2,5
6,1
6,9
+4,4
175,2
Рентабельность продукции
1,9
8,1
7,3
+5,4
3,8 раза
Прибыль от продаж на рубль,
вложенный в производство и
реализацию продукции (работ, услуг)
1,8
7,6
6,9
+5,1
3,8 раза
Рентабельность продаж за 2018 год составила 6,4% и по сравнению с
данным показателем за 2016 год увеличилась на 4,6 п.п. или в 3,6 раза.
Нормальное значение для данной отрасли: 4% и более. Показатель
рентабельности, рассчитанный как отношение прибыли до процентов к
уплате и налогообложения (EBIT) к выручке организации, за последний год
составил 8,6%, и увеличилась на 5,5 п.п. или на 174,9% за анализируемый
период.
Рентабельность продаж по чистой прибыли за 2018 год составила
6,9%, и за анализируемый период увеличилась на 4,4 п.п. или на 175,2%.
39
Нормальное значение: 2% и более. Рентабельность продукции увеличилась
за анализируемый период на 5,4 п.п. или в 3,8 раза. Прибыль от продаж на
рубль, вложенный в производство и реализацию продукции (работ, услуг)
также увеличилась за анализируемый период на 5,1 копейки с рубля и в 2018
г. составила 6,9 копейки с рубля.
Представленные в таблице показатели рентабельности за последний
год имеют положительные значения соответствующие норме, как следствие
прибыльной деятельности Компании «ProAv», и за анализируемый период
значительно выросли, что говорит о том, что несмотря на некоторые
негативные факторы снижения эффективности деятельности прибыльность
предприятия за анализируемый период выросла. [Приложения 1, 2]
2.2 Организация учёта расчётов с подотчетными лицами в
Компании «ProAv»
В качестве подотчетного лица может выступать работник, с которым у
юр. лица заключен трудовой договор или договор гражданско-правового
характера (Письмо № 29-Р-Р-6/7859).
Порядок выдачи наличных установлен Указанием Банка России №
3210-У. В п. 6.3 для осуществления данной процедуры необходимо:
− иметь распорядительный документ юр. лица (ИП) или письменное
заявление сотрудника;
− оформить расходный кассовый ордер (РКО) по форме КО-2.
С 19.08.2017 (указание Банка России от 19.06.2017 № 4416-У) такое
заявление не является обязательным, и выдача может быть осуществлена без
заявления на основании распоряжения руководителя (или ИП).
В Компании «ProAv» деньги выдаются на ограниченный срок, по
истечении которого работник должен предоставить авансовый отчет (далее -
40
АО) с приложением документов, подтверждающих расходы. Ограничений
такого срока нет. Как правило, его устанавливают в локальном акте.
Выдача подотчетных сумм может быть осуществлена на банковскую
карту сотрудника и на корпоративную карту организации (Письма № 02-03-
10/37209, № 03-11-11/42288), что должно быть предусмотрено локальным
актом.
Основанием для перечисления также является заявление работника,
содержащее, кроме обязательных сведений (п. 6.3 Порядка), реквизиты
банковской карты.
В платежном поручении в строке «Назначение платежа» необходимо
написать: перечисленные средства являются подотчетными («Аванс на
хозяйственные нужды»).
Отчитаться работник должен не позднее 3 дней после окончания
периода, на который выдавались деньги. Для этого существует такой
документ, как авансовый отчет, в котором отражается полученная сумма
средств и то, на что она была потрачена. К отчету также необходимо также
приложить документы, подтверждающие произведенные расходы.
До 19.08.2017 действовало правило о невозможности выдачи денежных
средств под отчет лицу, не отчитавшемуся за предыдущие суммы. С
19.08.2017 оно отменено.
Служебная командировка - это выезд сотрудника в местность,
отдаленную от его основного места работы, для выполнения служебных
функций. Оформление документов, на основании которых нужно вести
бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами в этом случае, должно
проводиться в соответствии с постановлением Правительства РФ «Об
особенностях направления работников в служебные командировки» от
13.10.2008 № 749.
Выдача денег для поездки в командировку в Компании «ProAv»
рассчитывается исходя из стоимости проезда туда и обратно, расходов на
жилье и суточных. При этом нужно учитывается, что:
41
− днем выезда и днем приезда считаются даты, зафиксированные в
транспортных билетах;
− расходы за проживание должны будут учитываться по факту на
основании предоставленных подотчетным лицом документов;
− суточные могут быть установлены и выданы в соответствии с
внутренними документами, регламентирующими их размер, например,
положением о командировках (ст. 168 ТК РФ).
Для правильного расчета налогооблагаемой базы по НДФЛ в Компании
«ProAv» суточные учитывают в пределах норм, установленных законом: 700
руб. по России и 2500 руб. - в загранкомандировке (абз. 12 п. 3 ст. 217 НК
РФ), для расчета налога на прибыль в расходы включается сумма в пределах
размера, оговоренного внутренними документами работодателя (трудовым
договором, приказом, положением о командировках). Та часть суточных,
которая выплачена сверх нормы, установленной законодательством,
считается доходом работника, и облагается НДФЛ.
Согласно разделу VI инструкции по применению плана счетов (приказ
Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) Компания «ProAv» использует счет 71
«Расчеты с подотчетными лицами»:
− дебетуется со счетами денежных средств 50 «Касса» (если
подотчетному лицу выдаются наличные) или 51 (когда средства выданы в
безналичной форме);
− кредитуется со счетами, на которых учитываются расходы,
связанные с хоз. деятельностью работодателя, и счетами денежных средств в
случае возврата неистраченных сумм.
На 71 счете «Расчеты с подотчетными лицами» аккумулируются все
данные об операциях.
Остаток на счете отражает – это либо задолженность, либо сумма
перерасхода, которая подлежит возврату подотчетному лицу. Денежные
средства выдаются на основании приказа руководства компании, заверенного
главным бухгалтером. Сумма определяется из соображений
42
целесообразности, в пределах заранее произведенного расчета. Порядок
выдачи денег на совершение операционных, командировочных или
хозяйственных расходов регламентирует учетная политика компании.
Операционные и хозяйственные расходы – это расходы на канцтовары,
расходы на оплату коммунальных услуг, покупку основных средству,
материальных ценностей, оплата почтовых расходов, выплата зарплаты.
Сумма командировочных расходов определяется, исходя из учетной
политики компании.
Суммы, за которые работник не отчитался, он должен вернуть
работодателю - такая операция будет записана по кредиту счета 71 и дебету
денежных счетов 50, 51.
Если остаток денег числится в долгу у работника, то его следует учесть
по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в
корреспонденции со счетом 71.
Такая задолженность может быть удержана из зарплаты сотрудника, в
этом случае будет проведена проводка Дт 70 Кт 94. Когда у работодателя нет
возможности удержать долг из зарплаты, используется счет 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям», и проводка будет выглядеть так: Дт 73
Кт 94.
Обобщим информацию о том, с какими счетами корреспондируется
счет 71 в Компании «ProAv» (таблица 14).
Сданный в бухгалтерию авансовый отчет проверяет бухгалтер, а
утверждение его (путем подписания) осуществляет руководитель Компании
«ProAv». После этого бухгалтер может сделать все необходимые проводки по
расходам в учете.
Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
ведется по каждой авансовой выдаче.
За октябрь 2018г. в Компании «ProAv» были сделаны проводки
(таблица 15).
43
Таблица 14
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
по дебету со счетами
по кредиту со счетами
Наименование операции
Корр.
счет
Наименование
операции
Корр.
счет
Выданы средства в подотчет
или на возмещение
перерасхода подотчетных
сумм
50, 51,
52
Приобретение
материальных
ценностей, товара
07, 08,
10, 41
Потрачены средства на
издержки, хоз. нужды
20, 23,
25, 26,
44
НДС по купленным ТМЦ
19
Возврат остатка
подотчетных денег
50, 51
Произошла просрочка
возврата подотчетных
сумм
94
Таблица 15
Движение по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в
Компании «ProAv» за октябрь 2018г.
Дебет
Кредит
Сумма,
тыс. руб.
Наименование операции
71
50
19501
Выдача работникам наличных
денег
60
71
360000
Отражена задолженность
организации перед
работником на основании
авансового отчета
50
71
94424
Возвращены в кассу
неиспользованные
подотчетные суммы
76/1
71
3504,6
Перечислена сумма
возмещения.
При окончательном расчете сотрудник возвращает неизрасходованные
деньги, а в случае, если было потрачено больше запланированного,
перерасход выплачивается ему, но после утверждения руководством
Компании «ProAv».
44
Если работник потратил меньше, чем ему было выдано, в авансовом
отчете отражается остаток, который надо вернуть предприятию в срок,
указанный в заявлении о выдаче денег под отчет.
Возврат денег также возможен в день выхода сотрудника на работу
после командировки, отпуска или болезни, если срок, на который выданы
деньги, истек в этот период. Если возврат осуществляется наличными,
оформляется приходный кассовый ордер (ПКО), в котором:
− в строке «Сумма» указывается сумма, возвращаемая работником
(рубли - прописью, копейки - цифрами);
− в строке «Основание» делается запись: «Возврат неиспользованных
подотчетных денег»;
− в строке «Приложение» проставляются номер и дата АО.
Если вернуть неиспользованные суммы решено на расчетный счет, в
поле «Наименование платежа» необходимо сделать запись «возврат
неиспользованных подотчетных сумм».
Данная запись позволит избежать проблем с налоговыми органами и не
включать полученные суммы в налогооблагаемую базу по налогу на
прибыль, НДС и в доход при применении УСНО.
Если при оформлении платежа сотрудник не указал, что
перечисляемые деньги являются возвратом неиспользованной подотчетной
суммы, лучше оформить это пояснительной запиской к платежу.
Форма авансового отчета (АО-1) является унифицированной
(Постановление Госкомстата № 55). С 2013 г. она не является обязательной
(Закон № 402-ФЗ) и может быть разработана организацией с содержанием
обязательных реквизитов первичного документа.
Отчет составляется в одном экземпляре: одну его часть заполняет
подотчетный, другую - ответственное лицо предприятия. Также к нему
должны быть приложены документы, подтверждающие расходы.
Денежные суммы с сотрудника списываются только после утверждения
отчета руководителем. Неиспользованный остаток аванса сдается в кассу
45
организации по приходному кассовому ордеру, а перерасход выплачивается
сотруднику по расходному кассовому ордеру или переводится на зарплатную
карту.
В случае принятия решения не удерживать из зарплаты работника
выданные на нужды организации суммы, по которым он не предоставил АО,
не возвращенные суммы признаются его доходом и облагаются страховыми
взносами и НДФЛ.
Учет расчетов по денежным средствам, выданным подотчетному лицу,
основывается прежде всего на правильном и своевременном документальном
оформлении всех операций.
В числе таких операций – выдача денег на расходы, отчетность
подотчетного лица, возврат неизрасходованных сумм, отражение в учете
произведенных расходов.
Эффективная модель учета включает в себя несколько основных
принципов, которыми руководствуются в Компании «ProAv» при
совершении операций:
1. Наличные денежные средства должны выдаваться руководством
предприятия только определенным сотрудникам. Запрещено выдавать деньги
лицам, не работающим в компании.
2. Суммы, полученные работником не должны превышать лимит,
утвержденный для него.
3. Прежде чем получить новую сумму в свое распоряжение,
подотчетное лицо обязано отчитаться по ранее полученной сумме.
4. Данные расчеты используются только в том случае, если другим
способом нужных целей достичь невозможно, например, если из кассы
разрешено выдать заработную плату наличными, то неправомерно ее
выдавать через 71 счет.
5. Руководитель компании должен утверждать целесообразность
совершенных расходных операций.