18
Предприятию вменяется обязанность по организации
действенного внутреннего контроля совершаемых им фактов хозяйственной
деятельности (п. 1 ст. 19 закона № 402-ФЗ).
Во исполнение последней в приведенном выше списке обязанности на
предприятии оформляется, в частности, приказ руководителя, утверждающий
перечень сотрудников, имеющих право получать деньги под отчет. Мы вам
советуем оформлять перечень подотчетных лиц именно приказом, но не
перечислять указанных лиц в учетной политике.
Объясняется это тем, что список сотрудников, утвержденный
приказом, можно изменить в любое время. А вот вносить изменения в
учетную политику можно далеко не всегда (п. 6 ст. 8 закона № 402-ФЗ).
Трудовое законодательство также имеет непосредственное отношение
к вопросу регулирования отношений с подотчетными лицами. Так, ТК РФ:
распространяет на руководителя общий порядок оформления
подотчетных сумм вследствие наличия у него трудовых отношений с
фирмой, выдающей деньги под отчет (ст. 16–19 ТК РФ);
определяет обязанность возмещения работником
неизрасходованных отчетных сумм в сроки, в течение которых к нему можно
предъявить претензии (ст. 137 ТК РФ);
устанавливает ограничение сумм удержаний из зарплаты
работника (ст. 138 ТК РФ);
обязывает работодателя осуществлять компенсации работнику
при использовании его личного имущества, в т. ч. денег (ст. 188 ТК РФ),
компенсировать расходы при направлении в служебные командировки (ст.
165, 168, 168.1 ТК РФ).
Напрямую ответственность за несоблюдение порядка выдачи
подотчетных средств, установленного указанием № 3210-У, не
предусмотрена. Однако некоторые ситуации (например, выдача денег под
отчет без заявления работника) могут повлечь за собой претензии
контролирующих органов, связанные с неоприходованием денежной
19
наличности в кассе или с нарушением порядка ее хранения. А вот за эти
правонарушения уже предусмотрена совершенно конкретная
ответственность – по ст. 15.1 КоАП.
Итак, порядок выдачи, возврата и учета подотчетных средств
осуществляется на основе множества регламентирующих нормативных
документов. При этом не менее важную роль играют также разъяснения и
письма ведомств, не носящие нормативного характера.
1.3 Нормативное регулирование аудита расчетов с подотчетными
лицами
К основным документам, обеспечивающим нормативное
регулирование и функционирование системы аудиторской деятельности в
Российской Федерации относятся
5
:
Конституция Российской Федерации является основой сего
законодательства России, нормативным правовым актом высшей
юридической силы, имеет прямое действие и применяется на всей
территории Российской Федерации.
Гражданский кодекс Российской Федерации;
В Законе № 307-ФЗ аудиторская деятельность, включающая
деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту
услуг, определяется как «аудиторские услуги». В целом такое понимание
аудиторской деятельности имеет положительное значение, поскольку ранее
Закон № 119-ФЗ понятия «аудиторские услуги» не содержал вовсе, но при
этом регулировал заключение договора оказания аудиторских услуг (подп. 5
п. 1 ст. 5 и др.), что вызывало сложности при определении правовой природы
данного договора является ли последний видом договора подряда (гл. 37 ГК
РФ) или договора возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ) либо является
5
Алборов Р.А. Аудит расчетных операций / Р.А. Алборов // Экономика сельскохозяйственных и
перерабатывающих предприятий. – 2015. - № 12. – С. 39 – 40.
20
смешанным договором (п. 3 ст. 421 ГК РФ). Однако и действующем ФЗ РФ
№ 307-ФЗ данный вопрос не решен однозначно и продолжает вызывать
дискуссии.
В ГК РФ понятие «услуги» употребляется в широком и узком
понимании (ст. 779 ГК РФ).
Налоговый кодекс Российской Федерации;
Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008
года № 307-ФЗ (в ред. от 01.12.2016 года);
Аудит представляет собой функциональную науку о методах и приемах
независимого финансового контроля. Он взаимосвязан с такими
функциональными науками, как бухгалтерский учет, анализ хозяйственной
деятельности по данным учета и отчетности, оперативное управление,
финансовый контроль, включая разные его формы.
ФЗ РФ "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 года № 307-ФЗ
представляет собой концептуальный документ, в котором сосредоточены
правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в Российской
Федерации. Он должен рассматриваться в контексте других важнейших
нормативных правовых документов, таких как ГК РФ, НК РФ, ФЗ РФ "О
бухгалтерском учете" № 402-ФЗ и др.
ФЗ включает в себя 26 статей, в нормах которых закреплены такие
понятия как: аудиторская деятельность, аудитор, аудиторская организация,
аудиторское заключение, аудиторская тайна и т.д.
В соответствии с п. 2 статьи 1 ФЗ РФ "Об аудиторской деятельности"
от 30.12.2008 года № 307-ФЗ аудиторская деятельность это деятельность по
проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг, осуществляемая
аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. К аудиторской
деятельности не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с
требованиями и в порядке, отличными от требований и порядка,
установленных стандартами аудиторской деятельности.
21
В ФЗ РФ "Об аудиторской деятельности" № 307-ФЗ под аудитом
понимается независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности
аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой
отчетности, по сравнению с ранее действовавшей редакцией закона
законодатель не указывает на предпринимательский характер аудита;
предмет проверки ограничивается проверкой бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности
6
. Под достоверностью во всех
существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой
(бухгалтерской) отчетности (п. 3 Федерального правила (стандарта)
аудиторской деятельности (ФПСАД) № б «Аудиторское заключение по
финансовой (бухгалтерской) отчетности»).
Сам процесс аудита обязательно должен проводиться в соответствии с
действующими законодательными нормами, в соответствии с определенным
алгоритмом. Определенные действия регламентируются действующим
законодательством. Некоторые же наоборот должны разрабатываться
непосредственно на предприятии. К важным вопросам, рассмотреть которые
нужно будет обязательно заранее, необходимо отнести: разработка общего
плана; используемая методика; программа проведения проверки; на примере
предприятия.
План проведения проверки данного типа может достаточно сильно
отличаться в зависимости от целей, которые преследует процесс проведения
аудита рассматриваемого типа. В процессе подобного типа проверки обычно
решаются следующие основные задачи: проводится инспектирование
документального оформления; выполняется проверка инвентаризационной
работы, отражение в бухгалтерском учете результата; инспекция организации
самого учета отчетности подотчетных лиц; контроль организации учета
аналитического характера; проверка соблюдения всех правил расчетной
6
Винокуров М. Зачем нужен аудит / М. Винокуров.// Деловой крестьянин. – 2016. – № 8. – С. 13.
22
дисциплины. Разработка самого общего плана всегда осуществляется на
основании полученных предварительно данных об экономическом субъекте,
результатах проведенных аналитических процедур.
Методика может несколько различаться в зависимости от разных
факторов. Но общий план выглядит примерно следующим образом:
составляется специальный перечень основных нормативных документов;
описываются альтернативы различных решений; составляются первичные
документы по разделам ведения учета; ведутся регистры аналитического и
синтетического учета, отчетности; составляется классификация нарушений
различного рода; составляется вопросник – для формирования впоследствии
программы проверки; составляется описание контролирующих процедур.
Программа проведения проверки в стандартном случае включает в себя
обычно следующие основные этапы: полный аудит всех приказов,
составленных руководителем; как проводится оформление первичной
документации; аудит непосредственно самих расчетов с подотчетными
лицами; аудит налогообложения расходов производственного характера;
аудит аналитического учета составляемой на предприятии документации;
аудит достоверности сальдо на счете №71.
В качестве источника информации выступают: бухгалтерская,
налоговая отчетность; правовые и нормативные документы; документы
учетного характера; материалы инвентаризованные; учетные регистры. В
программу аудиторской проверки будут включены следующие пункты:
инспектирование документальной информации; проверка отражения в
соответствующей отчетности процедуры инвентаризации; проверка процесса
организации учета аналитического характера; контроль за организацией
учета расчетов между предприятием и подотчетными лицами; сверка данных;
проверка синтетического учета.
Итак, аудит обязательно должен проводиться в соответствии с
действующими законодательными нормами, в соответствии с определенным
алгоритмом.
23
Глава 2. Практика бухгалтерского учета и аудита расчетов с
подотчетными лицами на примере организации
2.1 Краткая характеристика предприятия
Учхоз «Донское» – организация коммерческая, находится в
ведомственном подчинении Федерального агентства по сельскому
хозяйству РФ, функции учредителя осуществляет федеральное агентство
имущественных отношений.
Учхоз – преследует следующие цели:
1. Привлечение специалистов и руководителей сельского хозяйства,
преподавателей образовательных учреждений и специалистов.
2. Проведение экспериментальной научно-исследовательской
работы научных разработок.
3. Производство элитно-семенной и племенной продукции и иных
технологий, создание перспективных сортов гибридов сельскохозяйственных
культур растений, пород и линий скота и их критериям и хозяйствам всех
видов собственности.
4. Ведению учебной и преддипломной практик студентов ВУЗа.
5. Образовательная деятельность в рамках профессиональной
подготовки студентов по специальности массовых профессий
общеобразовательного уровня.
6. Иная деятельность в соответствии с законодательством
Российской Федерации и настоящим Уставом в целях получения прибыли.
Учхоз «Донское» ДонГАУ – юридическое лицо и имеет
самостоятельный баланс, расчётный и иные счета в учреждениях банков,
печать и штампы со своим наименованием.
На сегодняшний день учебно-опытное хозяйство «Донское» – это
многоотраслевое хозяйство со специализацией в области животноводства и
земледелия, в котором работает свыше двухсот пятидесяти человек.
24
Многоотраслевой характер производства, семеноводческо-племенное
направление, учебная и научно-исследовательская работа – все это усложняет
управление хозяйством и требует высокой четкости, исполнительской
дисциплины на всех уровнях
На территории учхоза «Донское» имеются следующие структурные
подразделения: основное производство –племенная свиноводческая ферма;
подрядное звено; молочно-товарная ферма; перерабатывающее производство
– пекарня; молочный цех; кормоцех; маслоцех (консервация); убойный цех;
вспомогательное производство - МТМ; гараж; нефтесклад; газовая служба;
стройцех; электроцех; обслуживающие производства – столовая; котельная;
продовольственный склад; сторожевая служба.
Животноводство. Поголовье животных в учхозе постоянно растет,
укрепляется уникальное племенное ядро одной из наиболее прибыльных
составляющих бюджета хозяйства, является племпродажа элитных животных,
на протяжении ряда десятилетий селекционируемых здесь учеными ДонГАУ.
На свиноводческой ферме успешно ведутся работы по выведению новых пород
и линий свиней, выращивается племенное поголовье свиней для хозяйств всех
форм собственности Ростовской области и Северного Кавказа.
Учхоз «Донское» регулярно участвует в различного уровня
объединениях по выращиванию племенных животных, производству и
реализации элитных семян.
Поскольку учхоз расположен в рядом с университетом Дон ГАУ,
основной областью деятельности хозяйства является проведение научно-
исследовательских работ, апробация и внедрение нового опыта и
достижений, практическая подготовка студентов. Зачастую лекции и
практические занятия в вузе проводятся прямо на фермах (в специальных
классах или на смотровой площадке).
Особенностью рассматриваемого предприятия является то, что учебно-
опытное хозяйство «Донское» является не только товаропроизводящим
предприятием, но и лабораторией для научных исследований сотрудников и
25
студентов ДонГАУ. На полях и фермах учхоза производятся
производственные опыты для проверки результатов научно –
исследовательских работ по способам применения удобрений, севооборотов
и рационального землепользования. Каждый год в хозяйстве внедряется
порядка десяти научных разработок.
В учетной политике Учхоза отмечено, что в соответствии с Положением
объект основных средств характеризуется следующими качествами:
является материальной частью имущества организации; используется в
качестве средства труда при производстве продукции, выполнения работ и
оказания услуг; либо для управления организацией и не предназначено для
продажи; его использование признано приносить доход; используется в течение
периода, превышающего 12 месяцев, или обычного оперативного цикла,
независимо от стоимости.
Выручку определять – по отгрузке продукции и товара. Оплатой считать
день поступления денежных сумм на расчетный счет или в кассу учхоза
«Донское», а также в момент свершения товарообменных операций. По
бартерным сделкам – выручку от реализации определять по получению
товарообменной продукции от покупателя согласно отгрузочных документов и
фактического получения бартерной продукции.
Финансовый результат деятельности учхоза складывается из результатов
от: реализации продукции, работ и услуг, выпуск которых относится к
основным видам уставной деятельности; результаты по розничной торговле
и иной уставной деятельности; продажи и прочего выбытия основных средств,
нематериальных и прочих активов, а также других финансовых и
хозяйственных операций, не связанных с производственной деятельностью.
Учет финансовых результатов ведется на счете 99 «Прибыли и убытки».
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией,
возглавляемой главным бухгалтером. Обязанности среди работников
распределены, и каждый из них несет ответственность за правильность учета
и своевременную отчетность. ФГУП учхоз «Донское» ведет бухгалтерский
26
учет хозяйственных операций в соответствии с Планом счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и
организаций агропромышленного комплекса.
При организации бухгалтерского учета в учхозе «Донское» уделено
большое значение инвентаризации. Она обеспечивает достоверность данных
учета в отчетности. План инвентаризации предусматривает сроки и порядок
проверки в натуре денежных средств, материальных ценностей и сверки
расчетов с дебиторами и кредиторами. Этим планом предусматривается так же
как полная и частичная инвентаризация, намечаются ориентировочные сроки и
порядок проведения внезапных инвентаризаций. План инвентаризации
разрабатывается ежегодно, утверждается директором.
Бухгалтерский учет в ФГУП учхозе «Донское» ДонГАУ ведется в
соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ, утвержденному приказом Минфина РФ.
Учетная политика ФГУП учхоза «Донское» ДонГАУ, отвечающая
требованиям ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», обеспечивает
полноту и своевременность отражения всех операций, осмотрительность и
рациональное ведение учета.
В учетной работе хозяйства применяется автоматизированная форма
учета с использованием сетевой бухгалтерской программы «1С:
Бухгалтерия».
Анализируя данные таблицы 2.1, в которой представлены финансовые
результаты деятельности ФГУП учхоза «Донское» ДонГАУ, можно заметить,
что чистая прибыль в 2016 г. уменьшилась на 5930 тыс. руб. по сравнению с
2014 г. и увеличилась на 1280 тыс. руб. тыс. руб. по сравнению с 2015 г.
Таким образом, в период с 2014 по 2016 гг. прибыль предприятия
сократилась на 5930 тыс. руб.
Отрицательное влияние на чистую прибыль оказало уменьшение
валовой прибыли на 5042 тыс. руб. в 2016 г. по сравнению с 2014 г., а также
27
увеличение коммерческих, операционных и внерелизационных расходов на
213 тыс. руб., 343 тыс. руб. и 938 тыс. руб. соответственно.
Таблица 2.1
Финансовые результаты деятельности ФГУП учхоза «Донское»
ДонГАУ за 2014 – 2016 гг. (тыс. руб.)
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Отклоне
ния (+,-)
отч. г. от
баз.
Выручка (нетто) от продажи
товаров, продукции, работ, услуг
27534
31943
35573
8039
в том числе от продажи:
сельскохозяйственной продукции
21026
28900
32565
11539
промышленной продукции
5412
849
154
-5258
товаров
812
1473
2270
1458
работ и услуг
284
721
584
300
Себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг
19721
28434
32802
13081
в том числе проданных:
сельскохозяйственной продукции
12411
25605
29864
17453
промышленной продукции
6473
1255
581
-5892
товаров
720
1035
2015
1295
работ и услуг
117
579
542
425
Валовая прибыль
7813
3509
2771
-5042
Коммерческие расходы
54
396
267
213
Управленческие расходы
177
316
-
-177
Прибыль (убыток) от продаж
7582
2797
2504
-5078
Операционные доходы
36
125
98
62
Операционные расходы
105
422
448
343
Внереализационные доходы
853
1052
1791
938
Внереализационные расходы
-
1648
1001
1001
Прибыль (убыток) до
налогообложения
8366
1904
2944
-5422
Налог на прибыль и иные
аналогичные обязательные
платежи
61
522
142
81
Прибыль (убыток) от обычных
видов деятельности
8305
1382
2802
-5503
Чрезвычайные доходы
287
-
845
558
Чрезвычайные расходы
-
-
985
985
Чистая прибыль
8592
1382
2662
-5930
Рентабельность продукции,
товаров, работ, услуг, %
42,42
6,70
8,97
-33,45
Не смотря на то, что прибыль до налогообложения в 2016 г. по
сравнению с 2014 г. уменьшилась на 5422 тыс. руб., налог на прибыль возрос
на 81 тыс. руб., что также повлияло на снижение величины прибыли от