28
обычной деятельности (на 5503 тыс. руб.). В 2016 году на 558 тыс. руб.
увеличилась сумма чрезвычайных доходов, сумма чрезвычайных расходов
увеличились на 985 тыс. руб., что, в конечном счете, и повлияло на
уменьшение чистой прибыли ФГУП учхоза «Донское» ДонГАУ в динамике
за три года.
Таблица 2.2
Коэффициенты, характеризующие финансовую
устойчивость ФГУП учхоз «Донское» за 2014-2016 г.г
Условные
обозначения
коэффициен
тов
Формул
а для
расчета
2014
г
2015
г
2016
г
Изменен
ия (+.-)
Нормальн
ое
ограничен
ие
Коэффициент
капитализации
ЗК/СК
0,03
0,18
0,14
0,12
0,67
Коэффициент
обеспеченности
материальных
запасов
собственными
оборотными
средствами
СОС/3
1,09
1,18
1,13
0,05
> 0,6-0,8
Коэффициент
автономии
СК/ВБ
0,81
0,85
0,87
0,07
>0,5
Коэффициент
маневренности
СК/ЗК
4,19
5,65
6,94
2,75
> 1,0
Коэффициент
финансовой
устойчивости
(СК+ДО)/
ВБ
0,81
0,85
0,87
0,06
> 0,6
Индекс
постоянного
актива
ВОА/СК
0,45
0,71
0,35
-0,10
-
Коэффициент
концентрации
заемного
капитала
ЗК/ВБ
0,19
0,15
0,13
-0,07
<0,5
Коэффициент
финансовой
устойчивости
ДО/(СК+Д
О)
0,01
0,001
-----
----
0, 1 -0,2
Соотношение
оборотных и
внеоборотных
активов
ОА/ВОА
1,77
2,08
2,29
0,53
-
Коэффициент капитализации показывает превышение заемных средств
над собственными средствами, в 2015 году это значение увеличилось на
29
0,15%, что свидетельствует о финансовой зависимости предприятия, в 2016
году отмечено снижение на 0,4% по сравнению с 2015 годом, это
свидетельствует об уменьшении на 0,4% зависимости предприятия от
привлечения заемных средств.
Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными
оборотными средствами – показывает долю собственных средств в запасах.
Все запасы сформированы от оборотных средств, в 2016 году данный
показатель несколько снизился - на 0,5%, в 2015 году - увеличился на 0,9%.
В целом учхоз «Донское» является финансово устойчивым предприятием.
Таким образом, обобщая все вышеизложенное, можно сделать вывод о
том, что 2016 г. по сравнению с предыдущими двумя был менее удачным в
производственно – финансовом отношении. Поэтому для улучшения
финансового состояния руководству ФГУП учхоза «Донское» ДонГАУ
необходимо изменить отношение к управлению производством, осваивать
новые методы и технику управления, усовершенствовать структуру
управления, самосовершенствоваться и обучать персонал, совершенствовать
кадровую политику, продумывать и тщательно планировать политику
ценообразования, изыскивать резервы по снижению затрат на производство,
активно заниматься планированием и прогнозированием управления
финансов предприятия.
2.2.Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами
Рассмотрим порядок оформления документов по расчетам с
подотчетными лицами в организации в период с 2014 по 2016 годы.
Деньги под отчет в ФГУП учхозе «Донское» ДонГАУ выдают на
следующие расходы: на командировки, на приобретение материалов,
товаров, на административно-хозяйственные затраты. Список лиц, имеющих
право пользоваться подотчетными суммами установлен директором и
является приложением к учетной политики предприятия.
30
Подотчетному лицу выдается аванс в сумме, необходимой для
проведения намеченных мероприятий. Аванс выдают на основании заявки на
получение денежных сумм под отчет. В заявке указываются фамилия, имя,
отчество, должность подотчетного лица, сумму аванса, на какие цели он
будет расходован. Обязательными реквизитами этого документа являются
разрешительные подписи директора и главного бухгалтера.
На основании заявки на получение денежных средств под отчет в кассе
предприятия оформляют расходный кассовый ордер. В нем указывают: кому,
на какие цели или за что выданы деньги, сумму, дату. Расходный кассовый
ордер выписывает бухгалтерия, подписывает директор и главный бухгалтер.
Выдачу денег по ордеру кассир удостоверяет своей подписью. Лицо,
получившее деньги, также расписывается в ордере.
При направлении работника ФГУП учхоза «Донское» ДонГАУ в
служебную командировку, кроме вышеперечисленных документов,
оформляют приказ директора.
В нем указываются фамилия, имя, отчество, структурное
подразделение, профессия (должность) командированного, цель, время и
место(а) командировки. После выхода приказа о направлении работника в
командировку выдается командировочное удостоверение. В нем указываются
фамилия, имя, отчество командируемого, цель и пункт назначения
командировки, ее срок и наименование организации, куда командируется
работник. В командировочном удостоверении делаются отметки о выбытии в
командировку, прибытии в пункт назначения, выбытии из него и
возвращение к месту постоянной работы. Каждая отметка заверяется
подписью и печатью организации.
С 2015 года отменена обязанность оформлять служебное задание,
командировочное удостоверение и отчет о командировке. Однако
организация вправе продолжить оформлять перечисленные документы, если
закрепит локальным актом порядок их применения и формы.
31
Для оформления отчета об израсходованных подотчетных суммах в
ФГУП учхозе «Донское» ДонГАУ применяется авансовый отчет. Авансовый
отчет составляется в течение трех дней после возвращения из командировки,
приобретения материалов или оплате других расходов, на которые был
выдан аванс.
В отчете указывается остаток от предыдущего аванса, вновь
полученная и израсходованная сумма. На оборотной стороне указывается, на
какие цели были израсходованы средства. Каждый расход должен быть
подтвержден соответствующим документом, который прилагается к отчету –
проездные билеты, квитанции об использовании постельных
принадлежностей, счет из гостиницы, счета – фактуры, товарные чеки, чеки
контрольно – кассовых машин.
Представленный авансовый отчет в бухгалтерии предприятия
проверяют с точки зрения обоснованности произведенных платежей и их
размеров. В результате проверки устанавливается сумма расходов,
подлежащая утверждению. После этого отчет утверждает директор ФГУП
учхоза «Донское» ДонГАУ, а бухгалтерия окончательно рассчитывается с
подотчетным лицом. Если сумма аванса превышает сумму принятых к отчету
расходов, то разница подлежит возврату в кассу (оформляют приходный
кассовый ордер), и наоборот, если сумма аванса меньше суммы расходов
принятых по отчету, и подотчетное лицо использовало собственные средства,
то перерасход возмещается (из кассы по расходному кассовому ордеру).
Непогашенная задолженность по подотчетным суммам может быть
удержана из оплаты труда. Данную хозяйственную операцию в ФГУП учхозе
«Донское» ДонГАУ отражают в расчетно-платежной ведомости.
В ведомости указываются: список работников предприятия; остаток на
начало месяца (задолженность перед работником и долг работника,
переходящие с предыдущего месяца); начисленную основную и
дополнительную оплаты труда; удержания из заработной платы по
направлениям (в том числе и подотчетным суммам, вовремя
32
невозвращенным в кассу предприятия); остаток на следующий месяц или
долг за работником; сумму к выдаче; суммы взносов в ФСС, ПФР и ФФОМС
по каждому работнику; расписка в получении. В конце расчетно-платежной
ведомости прописью записывается общая сумма заработной платы к выдаче.
Документ подписывают директор предприятия и главный бухгалтер.
После обобщения информации о расчетах с работниками по суммам,
выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные
расходы рабочим планом счетов ФГУП учхоза «Донское» ДонГАУ
предусмотрен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Этот счет по отношению к балансу является активно-пассивным, но
преимущественно пассивным. Это связано с тем, что на счете 71 может
образоваться как задолженность работника предприятию по
невозвращенному остатку аванса (в этом случае возникает кредитовое
сальдо), так и задолженность предприятия работнику по перерасходу
подотчетных сумм (дебетовое сальдо).
К счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в ФГУП учхозе
«Донское» ДонГАУ открыты субсчета:
71.1 «Расчеты в рублях»,
71.2 «Расчеты в иностранной валюте».
На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными
лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в
корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и
приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера
произведенных расходов.
Подотчетные суммы, невозвращенные работниками в установленные
сроки отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и
дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Это касается неизрасходованного и своевременно невозвращенного
аванса не позднее одного месяца со дня, установленного для возвращения
33
аванса. По истечении месячного срока, либо в случае, если работник
оспаривает удержание, делается бухгалтерская запись:
дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
и кредит счета 71.
В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из
оплаты труда работника), 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
(когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 91
«Прочие доходы и расходы» (если суд отказал во взыскании с подотчетных
лиц указанной суммы).
Корреспонденция счетов по синтетическому счету 71 «Расчеты с
подотчетными лицами» в ФГУП учхозе «Донское» ДонГАУ за 2016 г.
представлена в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Журнал хозяйственных операций в ФГУП учхозе «Донское» за
2016 г. по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
№
п/
п
Содержание хозяйственной
операции
Сумма,
руб.
Корреспондиру
ющий счет
Дебет
Кредит
1.
Списана задолженность подотчетных лиц
по расходам, произведенным в связи с
осуществлением капитальных вложений
28847,00
08
71
2.
Приняты к учету материалы, оплаченные
подотчетными лицами (сумма НДС в
счет-фактуре не выделена)
511966,18
10
71
3.
Отражена сумма расходов,
осуществленных подотчетными лицами и
связанных непосредственно с
производством продукции
31718,50
20
71
4.
Отражена сумма расходов,
осуществленных подотчетными лицами и
связанных непосредственно с
производством продукции, выполнением
работ, оказанием услуг во
вспомогательных производствах
7154,00
23
71
5.
Отражена сумма расходов,
осуществленных подотчетными лицами и
связанных с затратами
общепроизводственного назначения
4010,25
25
71
6.
Отражена сумма расходов,
осуществленных подотчетными лицами и
связанных с управлением и
обслуживанием организации в целом, в
107130,27
26
71
34
т.ч. на командировки работников
7.
Отражена сумма расходов,
осуществленных подотчетными лицами и
связанных непосредственно с
производством продукции, выполнением
работ, оказанием услуг в
обслуживающих производствах и
хозяйствах
269,38
29
71
8.
Приняты к учету товары, оплаченные
подотчетными лицами
556984,36
41
71
9.
Отнесены командировочные расходы на
увеличение себестоимости
приобретенных семян кукурузы
848,00
43
71
10.
Отражена сумма расходов,
осуществленных подотчетными лицами и
связанных с продажей товаров
53835,25
44
71
11.
Выданы денежные средства под отчет
2376893,3
5
71
50
Продолжение таблицы 2.3
12.
Работниками возвращены
неизрасходованные суммы, ранее
выданные им под отчет
82331,95
50
71
13.
Приняты к учету МПЗ, оплаченные
подотчетным лицом (сумма НДС в счете-
фактуре выделена)
912874,81
60
71
14.
Отражены суммы, подлежащие
удержанию из сумм оплаты труда
работника, в связи с наличием у него
неизрасходованных подотчетных сумм
245,61
70
71
15.
Отнесены за счет средств целевого
финансирования подотчетные суммы,
израсходованные на проведение
конкурса доения
35950
86
71
16.
Отражена сумма сверхлимитных
командировочных расходов, отнесенная
за счет прибыли предприятия
32981,05
91
71
17.
Отражена оплата подотчетными лицами
расходов, подлежащих учету как
расходов будущих периодов
9746,74
97
71
На основании журнала хозяйственных операций ФГУП учхоза
«Донское» ДонГАУ по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» за 2016 г.
составлена схема счета 71 (табл. 2.4.).
Таблица 2.4
Схема счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в ФГУП учхозе
«Донское» ДонГАУ за 2016 г.
Дебет
Кредит
Кор.
счет
Сумма, руб.
Оборот,
%
Кор.
счет
Сумма, руб.
Оборот,
%
35
Сальдо на начало года = 0
50
2376893
100
60
912875,00
38,41
41
556984,00
23,43
10
511966,00
21,54
26
107130,00
4,51
50
82332,00
3,46
44
53835,30
2,27
86
35950,00
1,51
91
32981,10
1,39
20
31718,50
1,33
8
28847,00
1,21
97
9746,74
0,41
23
7154,00
0,30
25
4010,25
0,17
прочие
счета
1362,99
0,06
Оборот
по дебету
2376893,35
100,00
Оборот по
кредиту
2376893,35
100,00
Сальдо на конец года = 0
Как показывает схема счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», в
ФГУП учхозе «Донское» ДонГАУ за 2016 г. наибольший удельный вес в
структуре кредитовых оборотов занимает счет 60 – 38,41 % , т.е. принятые к
учету материально – производственные запасы, оплаченные подотчетным
лицом, при условии, что сумма НДС в счете – фактуре выделена. Далее
следуют счета 41 «Товары» – 23,4 %, 10 «Материалы» – 21,54 %. Это счета
учета товаров и материалов, приобретенных подотчетными лицами.
В структуре дебетовых оборотов преобладают операции по выдаче
денежных средств под отчет.
Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами на предприятии
отражает анализ счета 71. В данном документе содержатся обобщающие
суммы по корреспондирующим со счетом 71 счетам. Он служит для
формирования оборотной ведомости по предприятию в целом, которая в
свою очередь, является основанием для заполнения формы № 1
«Бухгалтерский баланс».
Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в
ФГУП учхозе «Донское» ДонГАУ ведется по каждой сумме, выданной под
отчет.
36
Рассмотрим пример формирования сальдо на активно-пассивном счете
71.
На начало апреля 2016 г. учхоз имеет задолженность перед
сотрудником М.С. Калугиным в сумме 500 руб. Сотрудник К.А. Смирнов
должен предприятию учхоз «Донское» 1000 руб., а сотрудник И.Н. Козлов
задолженности на начало месяца перед учхозом не имеет. В течение апреля
были совершены следующие операции (в целях упрощения примера
приведены операции только с несколькими сотрудниками):
1) К.А. Смирнов вернул в кассу 1000 руб. (Дебет 50 Кредит 71);
2) И.Н. Козлову выдано из кассы под отчет 3000 руб. (Дебет 71 Кредит
50);
3) И.Н. Козлов представил авансовый отчет на 2000 руб. (Дебет 10
Кредит 71);
4) выдано из кассы М.С. Калугину под отчет 2000 руб. (Дебет 71
Кредит 50);
5) М.С. Калугин представил авансовый отчет на сумму 2000 руб.
(Дебет 10 Кредит 71).
Посмотрим, как бухгалтер учхоз «Донское» посчитает развернутое
сальдо по активно-пассивному счету 71.
Таблица 2.5
Пример структуры активно-пассивного счета 71 "Расчеты с
подотчетными лицами" за апрель 2016 года
Ф.И.О.
сотрудник
а
Начальное
сальдо на
01.04.2016
(руб.)
Обороты за месяц
(руб.)
Конечное
сальдо на
31.04.2016
(руб.)
Дебет
Креди
т
Дебет
Кредит
Дебе
т
Кредит
Смирнов
К.А.
1000
0
0
Вернул в кассу
1000
0
0
Козлов И.Н.
0
0
Выдано из
кассы под
отчет
3000
Представлен
авансовый
отчет
2000
1000
0
Калугин
М.С.
500
Выдано из
кассы под
отчет
2000
Представлен
авансовый
отчет
2000
0
500
37
Конечное сальдо по сотрудникам бухгалтер вычислит следующим
образом:
К.А. Смирнов: 1000 руб. - 1000 руб. = 0 руб.
Конечное сальдо нулевое, значит, задолженности нет.
И.Н. Козлов: 3000 руб. - 2000 руб. = 1000 руб.
Конечное сальдо по дебету равно 1000 руб., значит, это дебиторская
задолженность предприятия.
М.С. Калугин: 500 руб. + 2000 руб. - 2000 руб. = 500 руб.
Конечное сальдо по кредиту получилось 500 руб., следовательно, это
кредиторская задолженность учхоз «Донское».
В квартальный баланс суммы пойдут следующим образом:
- 1000 руб. - в состав дебиторской задолженности;
- 500 руб. - в состав кредиторской задолженности.
Рассмотрим теперь порядок учета командировочных расходов в
бухгалтерии учхоза «Донское». Учхоз «Донское» направил в командировку
сотрудника – учетчика подрядного звена Кислова И.А. сроком на 14 дней в
город Волгодонск.
Целью командировки является обмен опытом и обучение сотрудника
Кислова И.А.
Согласно приказу руководителя предприятия с 1 января 2015 г.
утверждена выплата суточных согласно действующих на момент выплат
нормативных документов и сверх лимита по 300 руб. за сутки за счет
прибыли хозяйства. Таким образом, размер суточных составит 700руб+300
руб=1000 руб.
Перед командировкой Кислов И.А. получил из кассы учхоза 23000
рублей, в том числе суточные (1000*14 = 14000 рублей ). После возвращения
из командировки Кислов И.А. предоставил авансовый отчет с приложенными
к нему оправдательными документами (автобусные билеты на проезд
поселок Персиановский – г.Ростов-на-Дону туда и обратно стоимостью 150