38
рублей и г.Ростов-на-Дону – Волгодонск туда и обратно на общую сумму 880
рублей; счет за проживание в хостеле на сумму 6000 рублей).
Бухгалтерия учхоза «Донское» отразит описанные действия сотрудника
следующими бухгалтерскими проводками:
1) Дт 71 Кт 50 – 23000 рублей – выдан из кассы Кислову И.А. аванс
на командировку в Волгодонск;
2) Дт 26 Кт 71 – 14000 рублей – суточные за 14 дней включены в
расходы;
3) Дт 26 Кт 71 – ((880+150 + 6000) - (880+150 + 6000) *18%:118%) =
5958 рублей - затраты на проезд и проживание без НДС включены в
расходы;
4) Дт 19 Кт71 - (880+150 + 6000) *18%:118% = 1072 рубля – учтена
сумма НДС по билетам и проживанию;
5) Дт 68 Кт19 - (880+150 + 6000) *18%:118% = 1072 рубля – НДС по
билетам и проживанию принят к вычету;
В налоговом учете в состав расходов входят суточные в пределах норм,
установленных Правительством Российской Федерации.
14 * 700 = 9800 рублей.
Из денежных средств, выданных под отчет учетчик подрядного звена
Кислов И.А. не израсходовал:
23000 – 14000 – 880 – 150 – 6000 = 1970 рублей.
6) Дт 50 Кт 71 – 1970 рублей – Кислов И.А. вернул в кассу учхоза
неистраченную сумму аванса;
С суммы, превышающей 700 рублей в день необходимо удержать налог
на доходы физических лиц.
(1000-700)*14*13% = 546 рублей
7) Дт 70 Кт 68 - 546 рублей удержан налог на доходы физических
лиц со сверхнормативных суточных.
Рассмотрим теперь процесс учета командировки за пределы страны. В
2016 ноябре года старший бухгалтер по животноводству и расчетам Зорина
39
Л.В. была направлена в командировку по обмену опытом в Польшу. Ей был
выдан аванс рублях и в валюте. В рублях 50000-00 руб., в валюте - 1000 долл.
США (курс долл. США, установленный ЦБ РФ на дату выдачи аванса – 45,80
руб.).
После возвращения из командировки в установленный срок старший
бухгалтер по животноводству и расчетам Зорина Л.В. представила авансовый
отчет и оправдательные документы: (автобусные билеты на проезд поселок
Персиановский – г.Ростов-на-Дону туда и обратно стоимостью 150 рублей,
авиабилеты г.Ростов-на-Дону – Варшава туда и обратно на общую сумму
39600 рублей; счет за проживание в отеле на сумму 450 долларов).
Для правильного отражения в учете командировочных расходов,
бухгалтерии необходимо провести предварительные подсчеты. Со дня
пересечения границы при выезде из РФ суточные выплачиваются по норме,
установленной для выплаты в стране, в которую направляется работник, а со
дня пересечения границы при выезде в РФ – по норме, установленной при
командировках в пределах РФ.
Размер суточных при командировке за рубеж составит 2500 руб.
Размер суточных при командировке в Польшу в 2016 году составлял 56
долларов.
Срок командировки, включая время нахождения в пути - 9 дней.
Общая сумма суточных составила: 8*56долл=448 долларов;
в рублях: 1*2500=2500 рублей.
Оплата гостиницы: 2 дня по 75 долл. США в сутки, 5 дней по 60 долл.
США в сутки. Итого: 2*75 + 5*60 = 450 долларов.
Всего израсходовано в валюте: 448 + 450 = 898 долларов
Всего израсходовано в рублях: 2500+39600+150 = 42250 рублей.
Неизрасходованный остаток аванса: 1000 – 898 = 102 доллара.
Неиспользованный аванс в рублях: 50000 – 42250 = 7750 рублей.
После возвращения работника и утверждения авансового отчета
неиспользованный остаток аванса в рублях и в валюте вносится в кассу (курс
40
долл. США, установленный ЦБ РФ на дату утверждения отчета – 50,50 руб.,
на дату внесения неиспользованного остатка валюты в кассу – 51,60 руб.).
Первая курсовая разница, которую необходимо учесть, возникает в
связи с изменением курса иностранной валюты на дату выдачи аванса и на
дату утверждения авансового отчета.
1000*(50,50 – 45,80) = 4700 рублей
Вторая курсовая разница возникает в связи с изменением курса валюты
на дату утверждения авансового отчета и соответственно, на дату внесения
неиспользованного остатка аванса в кассу.
102 *(51,60 – 50,50) = 112,2 рублей.
Бухгалтерия учхоза «Донское» отразит выдачу аванса на
командировочные расходы сотрудника Зориной Л.В. следующими
бухгалтерскими проводками:
1) Дт 71/Руб Кт 50-1 – 50000 рублей – выдан аванс сотруднику
Зориной в рублях;
2) Дт 71/Вал Кт 50/Вал – 1000*45,8 = 45800 рублей – выдан аванс
сотруднику Зориной в долларах.
После утверждения авансового отчета командировочные расходы
сотрудника Зориной Л.В. оформят следующими бухгалтерскими проводками:
1) Дт 71/Вал Кт91-1 – 4700 – учтена курсовая разница, возникшая в
связи с изменением курса иностранной валюты на дату выдачи аванса и на
дату утверждения авансового отчета;
2) Дт 20 Кт 71/Руб – 39600 + 150 = 39750 рублей – отражены в учете
расходы на билеты;
3) Дт 20 Кт 71/Руб –2500 – отражены суточные в рублях;
4) Дт 20 Кт 71/Вал – 448*50,50 = 22624 рубля – отражены суточные
в валюте;
5) Дт 20 Кт 71/Вал – 450*50,50 = 22725 рублей – отражена оплата
гостиницы в валюте;
41
6) Дт 19 Кт 71/Руб – 39750*0,18/1,18 = 6064 рублей – отражен НДС
по расходам на билеты;
7) Дт68/НДС Кт 19 - 6064 рублей – НДС отнесен на расчеты с
бюджетом;
8) Дт 71/вал Кт 91-1 – 112,2 курсовая разница, возникшая в связи с
изменением курса валюты на дату утверждения авансового отчета и
соответственно, на дату внесения неиспользованного остатка аванса в кассу;
9) Дт 50-1 Кт 71/Руб – 7750 рублей – внесен остаток аванса в кассу
учхоза в рублях;
10) Дт 50/Вал Кт71/Вал – 102 * 51,60 = 5263 рубля - внесен остаток
аванса в кассу учхоза в валюте.
Для установления взаимовыгодного сотрудничества коммерческие
организации устраивают деловые приемы. Не является исключением и учхоз
«Донское». При выполнении определенных условий затраты на эти приемы
могут отражаться в составе представительских расходов. Как правило,
оплачиваются эти расходы через подотчетных лиц предприятия.
Для подтверждения представительских расходов, кроме обычных
первичных документов, подтверждающих затраты (накладные, акты и т.п.),
обязательно оформляется отчет о проведенном мероприятии, утвержденный
директором учхоза. В отчете указываются:
- время и место проведения мероприятия;
- программа мероприятия;
- состав участников (приглашенных и принимающей стороны);
- величина расходов на организацию мероприятия.
Если в результате проведения мероприятия заключены какие-либо
договоры, это тоже отражается в отчете.
Этот отчет является доказательством того, что произведенные расходы
непосредственно связаны с проведением представительского мероприятия.
Кроме отчета учхоз «Донское» имеет еще два документа:
42
1) приказ директора о проведении представительского мероприятия. В
нем указывается цель проведения мероприятия и работники учхоза, которые
должны в нем участвовать;
2) смета расходов на проведение мероприятия, утвержденная
директором.
Представительские расходы учитываются в прочих расходах в
пределах норматива - 4% от расходов на оплату труда за отчетный
(налоговый) период, в котором проведено представительское мероприятие. В
бухгалтерском учете понятие "представительские расходы" не определено.
Затраты, связанные с приемом официальных делегаций других организаций,
отражаются в составе расходов учхоза «Донское» по обычным видам
деятельности.
Представительские расходы в бухгалтерском учете, в отличие от
налогового, не нормируются и признаются в полном объеме. Они
учитываются в отчетном периоде, к которому относятся, независимо от
времени их фактической оплаты.
Приведем следующий условный пример. На проведение
представительского мероприятия в I квартале организация потратила 35 400
руб. (в том числе НДС 5400 руб.). Во II квартале таких расходов у нее не
было. Расходы организации на оплату труда составили:
- за I квартал – 5 477 000 руб.;
- за II квартал – 5 300 000 руб.
Предельный размер представительских расходов, которые можно
учесть, составляет:
- в I квартале - 219 080 руб. (5 477 000 руб. x 4%);
- в I полугодии – 431 080 руб. ((5 477 000 руб. + 5 300 000 руб.) x 4%).
Представительские расходы за I квартал меньше норматива (219 080
руб. > 35 400 руб. - 5400 руб. ). Поэтому в I квартале:
- в составе представительских расходов можно учесть 35 400 руб.;
43
- к вычету можно принять "входной" НДС по этим расходам в сумме 5
400 руб.
Предположим, что ФОТ в 10 раз меньше (пример условный),
представительские расходы составили ту же сумму.
Тогда предельный размер представительских расходов, которые можно
учесть, составляет:
- в I квартале – 21 908 руб. (547 700 руб. x 4%);
- в I полугодии – 43 108 руб. ((547 700 руб. + 530 000 руб.) x 4%).
Получается, что представительские расходы за I квартал больше
норматива (35 400 руб. – 5 400 руб. > 21 908 руб.). Поэтому в I квартале:
- в составе представительских расходов можно учесть 21 908 руб.;
- к вычету можно принять "входной" НДС по этим расходам в сумме
3943,4 руб. (21 908 руб. x 18%).
Оставшаяся сумма в размере 8092 руб. (35400 руб. - 5400 руб. - 21908
руб.) представляет собой вычитаемую временную разницу, которой
соответствует отложенный налоговый актив – 1618,4 руб. (8092 руб. x 20%).
Оставшуюся часть представительских расходов в сумме 8092 руб.
можно учесть для целей налогообложения прибыли в I полугодии. "Входной"
НДС по этой части расходов в сумме 1456,6 руб. (5400 руб. – 3943,4 руб.)
можно принять к вычету во II квартале.
Представительские расходы признаются в учхоз «Донское» на дату
утверждения отчета о проведении представительского мероприятия.
В бухучете предприятия проводки будут такие (по данным второго
примера - табл.2.6):
Таблица 2.6
Отражение в учете представительских расходов,
оплаченных через подотчетное лицо
Проводка
Операция
Сумма
Д 44 - К 71
Учтены представительские расходы
35400
Д 19 - К 60
Отражен "входной" НДС по представительским
расходам
5400
Д 68 - К 19
Часть "входного" НДС по представительским
расходам принята к вычету
3943,4
Д 09 - К 68
Отложенный налоговый актив
1618,4
44
В следующем квартале
Д 68 - К 19
Остаток "входного" НДС по представительским
расходам принят к вычету
1456,6
Д 68 - К 09
Погашение отложенного налогового актива
1618,4
Используемая в ФГУП учхозе «Донское» ДонГАУ бухгалтерская
программа «1С: Бухгалтерия» позволяет формировать различные
аналитические отчеты, например оборотно-сальдовую ведомость по счету
71.1«Расчеты в рублях». Такие отчеты детализируют информацию по
синтетическому счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
2.3 Аудит расчетов с подотчетными лицами на предприятии
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие
хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по
использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих
операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна
подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и
использовать финансовую информацию. Достоверность информации
подтверждается независимым аудитором.
Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность
аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых проверок
бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета,
налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований
экономических субъектов, а также оказанию других аудиторских услуг.
ФГУП учхоз «Донское» ДонГАУ относится к предприятиям, чья
финансовая (бухгалтерская) отчетность подлежит ежегодной аудиторской
проверке, учхоз Донское является подсобным хозяйством ДонГАУ, а
ДонГАУ подлежит обязательной аудиторской проверке.
Особенностью проведения обязательного аудита государственных и
муниципальных унитарных предприятий является то, что заключение
договоров оказания аудиторских услуг осуществляется по итогам проведения
45
открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается
Правительством Российской Федерации.
В 2016 г. в ФГУП учхозе «Донское» ДонГАУ такой конкурс по
проведению обязательного аудита выиграло ЗАО «Ростов – Дон – Аудит».
В данной работе представлена методика аудиторской проверки
расчетов с подотчетными лицами в ФГУП учхозе «Донское» ДонГАУ.
Целью аудита расчетов с подотчетными лицами является установление
соответствия применяемой в хозяйстве методики учета и налогообложения
операций по расчетам с данной категорией работников нормативным
документам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде
для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их
влияния на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Информационной базой проверки расчетов с подотчетными лицами
являются:
1. Пакет нормативных документов:
- План счетов и Инструкция
- Налоговый кодекс Российской Федерации ,
- Трудовой кодекс Российской Федерации,
- Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 "Об
особенностях направления работников в служебные командировки",
- Приказ Минфина России от 02.08.2004 N 64н (ред. от 10.04.2015)
"Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого
помещения в иностранной валюте при служебных командировках на
территории иностранных государств работников, заключивших трудовой
договор о работе в федеральных государственных органах, работников
государственных внебюджетных фондов Российской Федерации,
федеральных государственных учреждений"
2. Регистры синтетического учета и отчетности:
- бухгалтерский баланс (ф. № 1),
- отчет о движении денежных средств (ф. № 4),
46
- анализ счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,
- оборотно-сальдовая ведомость по счету 71 «Расчеты с
подотчетными лицами»;
3. Первичные документы:
- авансовые отчеты,
- командировочные удостоверения,
- заявки на выдачу денег из кассы,
- журналы учета работников прибывающих и выбывающих из
командировки,
- инвентаризационная опись по счету 71 «Расчеты с подотчетными
лицами».
4. Прочие документы и учетные регистры:
- приказы на направление работников в командировки,
- первичные документы, подтверждающие использование
денежных средств по целевому назначению (проездные билеты, счета
гостиниц, товарные чеки и др.),
- приказ об установлении круга лиц, которым предоставлено право
получать деньги под отчет на хозяйственно – операционные расходы,
- учетная политика организации (в части записей по счету 71
«Расчеты с подотчетными лицами»).
К вопросам, включенным в программу аудиторской проверки расчетов
с подотчетными лицами, нами отнесены следующие:
1. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и
регистров бухгалтерского учета.
2. Аудит оформления первичных учетных документов по учету
расчетов с подотчетными лицами.
3. Проверка правильности проведения инвентаризации расчетов с
подотчетными лицами.
47
4. Проверка соответствия записей по выдаче, использованию и
возврату подотчетных сумм данным оборотно-сальдовой ведомости по счету
71, анализа счета 71
5. Установление фактов выдачи денежных средств под отчет при
наличии остатка неизрасходованного предыдущего аванса и проверка
своевременности возврата неиспользованных подотчетных сумм.
6. Проверка наличия приказа об установлении круга лиц, которым
предоставлено право получать деньги под отчет.
7. Проверка соблюдения сроков, на которые выдаются авансы на
операционно-хозяйственные расходы.
8. Аудит правильности отнесения на себестоимость операционно-
хозяйственных расходов из подотчетных сумм и оприходования
приобретенных через подотчетных лиц материальных ценностей.
9. Аудит обоснованности предъявления бюджету НДС по
приобретенным материальным ценностям, оплаченным работам и услугам
через подотчетных лиц.
10. Аудит правильности отнесения на себестоимость расходов по
командировкам.
Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить уровень
существенности – максимально допустимый размер ошибочной суммы,
которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и
рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в
заблуждение.
Для нахождения уровня существенности в ФГУП учхозе «Донское»
ДонГАУ был использован аудиторский стандарт «Существенность в аудите»
и рекомендации, предложенные В.И. Подольским.
Уровень существенности рассчитывают следующим образом. По
итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке,
определяют финансовые показатели, перечисленные в графе 1 табл. 2.7.