62
Продолжение таблицы 15
14
Назначение руководителя группы проверки и
определение ее состава
Этап сбора и документирования доказательств аудита
15
Проведение аудиторских процедур по существу
19.01.16-
23.01.17.
Л.Х.Сидорова
16
Проведение аналитических процедур
Этап завершения аудита
17
Проведение заключительных процедур
26.01.16-
30.01.17
Л.Х.Сидорова
18
Внутренний контроль качества аудита
19
Переговоры с руководством клиента о
результатах проведенного аудита
Руководитель аудиторской группы____________
Руководитель аудиторской организации
____________
Программа аудита является продолжением общего плана и
предназначается для выделения задач, конкретизирующих каждую область
аудита.
Программа аудита содержит перечень аудиторских процедур,
необходимых для реализации общего плана, и сроки выполнения каждой
аудиторской процедуры.
Значение применяемых аналитических процедур в процессе аудита
расчетов с подотчетными лицами в ООО Телесет состоит в том, что они дают
доказательства верности учета отдельных видов расходов и статей, позволяют
дать оценку эффективности произведенных расходов как на дату составления
отчетности, прошлые периоды, так и в обозримом будущем, а также помогают
сконцентрировать внимание аудитора на наиболее важных моментах, на так
называемых узких местах, что сокращает объем проверки, ее трудоемкость, сроки
и стоимость.
Программа аудита расчетов с подотчетными лицами ООО Телесет
приведена в таблице 16.
63
Таблица 16 Программа аудиторской проверки учета расчетов с
подотчетными лицами ООО Телесет
Проверяемая организация ООО Телесет
Руководитель аудиторской группы – Рындина С. Н.
Планируемый аудиторский риск – 0,02
Планируемый уровень существенности – 13000 тыс.
руб.
Планируемые виды работ
Период
проведени
я
Исполнитель
Проверка обоснованности выдачи авансов в подотчет
19.10.16
Л.Х.Сидорова
Проверка своевременности представления авансовых
отчетов
19.10.16
Л.Х.Сидорова
Проверка документальной обоснованности
использования подотчетных сумм
20.10.16
Л.Х.Сидорова
Проверка обоснованности включения в состав затрат
21.10.16
Л.Х.Сидорова
Проверка правильности налогообложения
22.10.16
Л.Х.Сидорова
Проверка отражения в учете расчетов с подотчетными
лицами
23.10.16
Л.Х.Сидорова
Руководитель аудиторской группы____________
Руководитель аудиторской организации
____________
Аналитические процедуры в процессе аудита расчетов с подотчетными
лицами используются на всех этапах аудита (при планировании аудита, в
процессе проверки, на заключительной стадии аудита).
Проверка достоверности обязательств расчетам с подотчетными лицами
ООО Телесет начиналась с установления тождества учетных и отчетных
данных, а также установления взаимосвязи между регистрами бухгалтерского
учета и проверяемыми первичными документами.
Вначале было проверено соответствие сумм, выданных подотчетным
лицам из кассы учрежения, путем сличения данных журнала-ордера №1 и
журнала-ордера №7 за каждый месяц, а также соответствие сальдо по счету 71
«Расчеты с подотчетными лицами» и данных Главной книги за каждый месяц.
Затем сопоставлялся месячный оборот по возврату подотчетных сумм в кассу
ООО Телесет по журналу-ордеру №7 с соответствующим итогом по ведомости
64
к журналу-ордеру №1 и проверялось соответствие данных о выданных
подотчетных суммах, отраженных в журнале-ордере №7 и журнале-ордере №1,
данным за отчетный период по форме №4 «Отчет о движении денежных
средств». Затем сопоставлялись месячные обороты по кредиту счета 71
«Расчеты с подотчетными лицами», отражающие расходы, отнесенные в дебет
счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары» и
прочих счетов с записями в Главной книге по дебету соответствующих счетов,
проверяется соответствие сумм в представленных оправдательных документах
суммам, отраженным в авансовых отчетах. Также было проверено соответствие
аналитических данных журнала-ордера №7 (в разрезе подотчетных лиц) с
представленными проверке авансовыми отчетами за конкретный период.
Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений
разработан определенный набор контрольных процедур (таблица 16). Лица,
получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней
по истечении срока, на который выданы деньги, или со дня возвращения из
командировки предъявить в бухгалтерию ООО Телесет отчет об
израсходованных суммах и произвести по ним окончательный расчет.
Проверка своевременности расчетов сотрудников предприятия по
командировочным расходам и средствам, выданным на хозяйственные нужды,
осуществляется в рамках аудита кассовых операций. Если при проведении
проверки предприятия установлено, что подотчетные суммы числятся за
получившими их работниками продолжительное время, в том числе по
истечении трех дней после установленного срока, следует провести проверку
использования подотчетных сумм, получить письменное объяснение от
соответствующих должностных лиц и подотчетного лица и с учетом этой
проверки рассмотреть вопрос о включении выданной суммы в совокупный
доход этого подотчетного лица.
65
Таблица17
Основные контрольные процедуры аудита расчетов с
подотчетными лицами в ООО «Телесет»
№
Содержание процедуры
1
проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на
хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право,
утвержденному руководителем предприятия
2
проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не
отчитавшимися по ранее полученным авансам
3
проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на
которые они были выданы
4
проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия
5
проверка правильности списания подотчетных сумм за счет чистой
прибыли предприятия
6
проверка полноты оправдательных документов по командировкам,
приложенных к авансовым отчетам. Все приложения к авансовым отчетам
во избежание их повторного использования должны быть погашены.
Проверка соблюдения порядка гашения первичных документов проводится
в рамках аудита кассовых операций
7
проверка наличия приказов о направлении работников в командировку
8
проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах
пребывания в командировке
9
проверка правильности возмещения командировочных расходов
10
проверка правильности ведения учета командировочных расходов в
пределах и сверх норм
11
проверка удержания налога на доходы с сумм превышения
командировочных расходов сверх установленных норм. При оплате
работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны,
так и за ее пределы в облагаемый налогом доход не включаются суточные
в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически
произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на
проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов,
страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или
вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз
багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного
паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную
валюту
12
проверка правильности выделения налога на добавленную стоимость в
сумме командировочных расходов. Суммы расходов по проезду к месту
служебной командировки и обратно, затраты за пользование в поездах
постельными принадлежностями, расходы по найму жилого помещения,
возмещения по нормам, установленным законодательством, включаются в
себестоимость продукции (работ, услуг) без налога на добавленную
стоимость при наличии счета-фактуры и с указанием фамилии, имя,
отчества командированного работника в счете-фактуре
66
При установлении фактов списания задолженности подотчетных лиц без
представления соответствующих оправдательных документов,
подтверждающих произведенные расходы, подотчетные суммы, необоснованно
списанные с работников без удержания из заработной платы, на основании
Налогового кодекса Российской Федерации подлежит включению в
совокупный налогооблагаемый доход этих работников того календарного года,
в котором суммы были ими получены.
При проверке авансовых отчетов необходимо установить наличие
документов (приказ о командировке, копии виз и загранпаспорта,
подтверждающие расходы документы, расчет суточных) и соответствие их
данным авансового отчета. Расходы по найму жилого помещения возмещаются
только при наличии подтверждающих документов. Расходы в иностранной
валюте на загранкомандировки пересчитываются по курсу Центрального банка
Российской Федерации на день утверждения авансового отчета.
Аудитору целесообразно выполнить счетную проверку расчета суточных
и курсовых разниц, пересчета расходов в пределах и сверх установленных
норм, а также итоговых сумм в авансовом отчете. Необходимо проверить,
включены ли суммы выплат суточных сверх установленных норм в совокупный
доход работников для удержания налога на доходы, а также произведены ли
начисления на эти суммы единого социального налога.
3.2Ошибки выявленные в процессе аудита расчетов с подотчетными
лицами
В ходе проверки были выявлены нарушения следующего характера.
Предоставленные подотчетными лицами ООО «Телесет» авансовые
отчеты недооформлены:
- отсутствует журнал регистрации авансовых отчетов;
- в авансовых отчетах не указаны остатки на начало и конец месяца
(авансовый отчет № 0021 А.Б. Шадрина в январе 2016 г.);
67
- не всегда указывается дата составления авансовых отчетов, что
затрудняет оценку своевременности предоставления отчетов (авансовый отчет
Е.М. Киреев в феврале 2016 г.);
- на обратной стороне авансовых отчетов не проставляется
корреспонденция счетов.
Не всегда своевременно отражаются в учете ООО Телесет составленные
авансовые отчеты, например, авансовый отчет № 0137 от 23.03.16
И.А.Хайруллина проведен в апреле, отчет № 0081 от 26.02.16 А.Е.Сурков
проведен в апреле и др.
В нарушение Инструкции по применению плана счетов бухгалтерия ООО
Телесет допускает списание расходов на себестоимость без постановки на учет
товарно-материальных ценностей. Например, по авансовому отчету № 0072
А.Е.Сурков в марте приобретены шурупы, краска и замок на сумму 1113 руб. В
учете отражено: Дт 26 Кт 71. Следовало приобретенные товарно-материальные
ценности оприходовать на счета: Дт 10 Кт 71 и списать за счет
соответствующих источников согласно документам.
В ряде случаев нет документов, подтверждающих оплату (чеков
контрольно-кассовых машин, квитанций к приходно-кассовым ордерам и др.),
например, согласно авансовому отчету И.П.Никонова от 29.07.16 приобретены
«комплектующие» на сумму 1058 руб. (Дт 10 Кт 71). Приведен список
«комплектующих», но документ об оплате отсутствует. Суммы, не
подтвержденные документально, не могут приниматься к учету. Они должны
быть взысканы с подотчетных лиц либо оплачены за счет прибыли ООО
«Телесет» с включением этих сумм в налогооблагаемый доход подотчетных
лиц.
Авансовый отчет Г.А.Иванов без номера от 14.04.16 на сумму 1025
рублей не нашел отражения в журнале-ордере и главной книге ООО «Телесет».
Предлагаем предприятию провести инвентаризацию расчетов с подотчетными
лицами.
68
Согласно авансовому отчету № 0095 в апреле М.В. Лепнина возмещены
командировочные расходы в сумме 7583 руб. В командировочном
удостоверении нет отметки о выбытии из места командировки (г. Саранск).
Фактическое время пребывания в месте командировки определяется по
отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия и выбытия из
места командировки. Таким образом, завышена себестоимость и излишне
возмещен налог на добавленную стоимость из бюджета.
Согласно авансовому отчету № 0076 в январе возмещены
командировочные расходы по командировке в г. Москву П.В.Сахарову в сумме
1876 руб., в том числе расходы по оплате телефонных междугородных
переговоров в сумме 158 руб. без подтверждения производственного характера
этих переговоров, то есть завышены расходы ООО Телесет на 158 руб.
Согласно авансовому отчету в июле Э.Р.Садыковой приобретены
авиабилеты для генерального директора ООО «Телесет» маршрутом «Ростов-
на Дону – Москва – Ростов-на-Дону » стоимостью 14600 руб. В учете отражено:
Дт 26 Кт 71. Но авансовый отчет и командировочное удостоверение,
подтверждающие производственный характер поездки, отсутствуют. Таким
образом, считаем, что расходы ООО Телесет завышены на 14600 руб.
Согласно авансовому отчету № 0152 в мае В.С.Файзуллину оплачены
расходы по оплате автостоянки автомобиля «Мицубиси» с 11.05.16
по 11.06.16 в сумме 750 руб. В учете отражено: Дт 26 Кт 71. Расходы
неправомерно отнесены на себестоимость, так как автомобиль на балансе либо
в составе арендованных основных средств ООО «Телесет» не числится.
Следовало расходы по оплате автостоянки данного автомобиля в сумме 750
руб. включить в налогооблагаемый доход работника для удержания налога на
доходы физических лиц и начислить взносы в Пенсионный фонд РФ.
69
Водителем служебного грузового автомобиля А.Н.Чернышевым
представлен авансовый отчет № 0087 от 5 ноября 2016 г. о расходовании
средств на горюче-смазочные материалы (ГСМ).
Согласно данным отчета:
- остаток предыдущего аванса 230 руб.
- получено из кассы 1 ноября 2010 г. 2350 руб.
- израсходовано на ГСМ с 1 по 4 ноября 2010 г. 1100 руб.
- сдано в кассу организации 5 ноября 2010 г. 1100 руб.
К авансовому отчету приложено:
1) Четыре кассовых чека АЗС на оплату за бензин на сумму 1000 руб., в
том числе один чек на сумму 350 руб. был оплачен в выходной день, приказа
руководителя о работе в выходной день нет;
2) Накладная оптовой базы № 689972 от 4 ноября 2016 г. и счет-фактура
№ 574989 от 4 ноября 2010 г. на покупку смазочных материалов на сумму 100
руб., в том числе НДС — 15,25 руб;
3) Чек контрольно-кассового аппарата на оплату смазочных материалов
на сумму 100 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Телесет» сделаны записи (таблица 18):
Таблица 18
Отражение в учете ООО «Телесет» расчетов с подотчетным лицом
Дата
Содержание
операции
Документ
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Д-т
К-т
1.11.16
Получено из кассы
под отчет
Расходный
кассовый ордер
71
50
2350
1-
4.11.16
Оплачено
наличными за
бензин
Чек ККМ
26
71
1000
4.11.16
Оплачено за
смазочные
материалы
Чек ККМ
26
71
100
5.11.16
Возвращен в кассу
остаток
подотчетной суммы
Квитанция
приходного
кассового ордера
50
71
1250
При совершении операции были допущены следующие ошибки:
70
1) выдача денежных средств под отчет при наличии остатка предыдущего
аванса;
2) в отчет необоснованно включен чек контрольно-кассовой машины на
оплату бензина на сумму 1000 руб. в выходной день;
3) не отнесена на возмещение из бюджета сумма налога на добавленную
стоимость по поступившим смазочным материалам;
4) поступившие горюче-смазочные материалы не приходуются на счет 10
«Материалы».
При проверке использования подотчетных сумм на оплату
представительских расходов необходимо установить соблюдение следующих
условий:
- наличие сметы на представительские расходы, утвержденной советом
директоров (правлением) предприятия на отчетный год в пределах
рассчитанных нормативов;
- наличие актов, составленных по утвержденной руководителем форме, о
составе и характере приемов делегаций и величине расходов;
- наличие оправдательных документов (товарных чеков, чеков
контрольно-кассовых машин, закупочных актов, квитанций приходных
кассовых ордеров и т. п.)
Далее проводилась проверка соответствия фактических размеров
представительских расходов ООО «Телесет» сметам; проверка правильности
ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх
норм; проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода
по расчетам с подотчетными лицами; проверка соответствия записей в
авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 «Расчеты с подотчетными лицами».
На завершающем этапе аудита необходимо заполнить рабочие документы
аудитора, составить отчет, в котором указать на выявленные нарушения,
оценить их последствия и сделать вывод о существенности их влияния на
показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности.
71
Покупка небольших партий товара и некоторые операционно-
хозяйственные расходы осуществляются через лиц, как правило, работников
предприятия, которым выдаются наличные денежные средства для выполнения
определенных действий по поручению организации. С целью изучения
динамики изменения кредиторской задолженности с подотчетными лицами,
составим на основе данных бухгалтерского баланса и регистров
бухгалтерского учета (данных об остатках на счете 71 «Расчеты с
подотчетными лицами») аналитическую таблицу 19
Таблица 19 Данные о динамике изменения кредиторской
задолженности с подотчетными лицами
№
п/п
Наименование
показателя
2015
год
Уд.вес,
%
2016
год
Уд.вес,
%
2015
год
Уд.вес,
%
1.
Кредиторская
задолженность –
всего
26500
100
19765
100
12079
100
2.
Кредиторская
задолженность с
подотчетными
лицами
50
0,18
20
0,10
-
-
Данные таблицы 19 свидетельствуют, что на долю кредиторской
задолженности с подотчетными лицами в 2015 году приходилось всего 0,18 %
всей кредиторской задолженности. В 2016 году она сократилась и составила
0,10%.
Учитывая, что счет 71 является «активно-пассивным», то наличие
кредиторской задолженности по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
свидетельствуют о том, что по итогам 2015, 2016 года в балансе была
зафиксирована выданная подотчет работникам и не возвращенная в срок сумма.
В 2015 году задолженность подотчетных лиц отсутствовала.
Изучение первичных документов, авансовых отчетов за 2015 год
показало, что, действительно, работником Сидоровым В.Н. 20 сентября 2015
года была взята подотчет сумма в размере 50 тыс. рублей для приобретения