52
принятых к вычету сумм налога на добавленную стоимость в части
представительских расходов ООО Телесет в пределах, установленных
законодательством, отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с дебетом счета
68 «Расчеты по налогам и сборам».
В налоговом учете ООО Телесет за отчетный период представительские
затраты учитывают в составе прочих расходов в сумме, не превышающей
137426852 рублей · 4% = 5497074,08 рублей. Всего за 10 месяцев 2015 года
сумма представительских расходов по данным бухгалтерского учета ООО
Телесет составила 1085567,85 рублей, следовательно, в ноябре 2015 года
представительские расходы на проведение банкета могут быть учтены для
целей налогообложения в полной сумме.
Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
ведется по каждой авансовой выдаче либо приходу средств. Регистром для
учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными
лицами служит журнал-ордер № 7, сочетающий аналитический и
синтетический учет с линейной формой записи
2.3 Учет средств, выданных на административно-хозяйственные
нужды
Некоторые виды расходов не могут быть оплачены из кассы или
безналичным путем с расчетного счета. К таким расходам могут относиться
административно-хозяйственные расходы, а также расходы на приобретение
небольших партий товарно-материальных ценностей либо внеоборотных
активов у других юридических лиц или населения.
К административно-хозяйственным относятся:
- канцелярские расходы;
53
- почтово-телеграфные расходы;
- расходы на приобретение мелкого инвентаря за наличный расчет и т.д.
При приобретении вышеуказанных ценностей либо услуг у юридических
лиц либо частных предпринимателей основанием для последующего списания с
подотчетного лица израсходованной суммы служат:
1. Документы, подтверждающие фактически уплаченную сумму по
вышеперечисленным расходам.
2. Документы, указывающие на количество и ассортимент
приобретенных ценностей, полученных услуг.
В бухгалтерском учете ООО Телесет приобретение материальных
ценностей (работ, услуг) для производственных нужд по кассовым и товарным
чекам (или накладным) отражается записями:
Аванс на оплату (возмещение) расходов по проезду работников
(сотрудников) учреждения к месту служебной командировки и обратно к месту
постоянной работы транспортом общего пользования, соответственно к
станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они
находятся за чертой населенного пункта счет 1 208 22 000.
Аванс на оплату (возмещение) расходов, связанных с проживанием
(наймом жилого помещения) работников (сотрудников) учреждения при
направлении их в служебные командировки счет 1 208 26 000.
Аванс на оплату (возмещение) расходов на проезд спортсменов и
студентов при их направлении на различного рода мероприятия (соревнования,
олимпиады, учебную практику и иные мероприятия) счет 1 208 91 000.
Аванс на оплату (возмещение) расходов на проживание в жилых
помещениях (наем жилого помещения) спортсменов и студентов при их
направлении на различного рода мероприятия (соревнования, олимпиады,
учебную практику и иные мероприятия) счет 1 208 26 000.
Аванс на оплату (возмещение) расходов за пользование на транспорте
постельными принадлежностями, разного рода сборов при оформлении
проездных документов (комиссионных сборов (в том числе сборов, взимаемых
54
при возврате неиспоьлзованных проездных документов), страховых премий по
обязательному страхованию пассажиров на транспорте и т. д.): счет 1 208
22 000.
– при направлении работников (сотрудников, лиц, замещающих
государственные должности РФ, государственные должности субъектов РФ и
муниципальные должности, государственных и муниципальных служащих) в
служебные командировки счет 1 208 12 000.
– при направлении спортсменов, тренеров, студентов на различного рода
мероприятия (соревнования, олимпиады, учебную практику и иные
мероприятия).
В августе 2016 г. Ожгихин В.В. подал заявление в бухгалтерию ООО
Телесет на приобретение товарно-материальных ценностей, а именно швабры,
чистящие средства, труб. С разрешения директора ООО Телесет из кассы была
выдана сумма 30000,0 рублей.
Таблица 11 Бухгалтерские проводки по учету административно-хозяйственных
нужд в ООО Телесет в августе 2016 г.
Таблица 11. Бухгалтерские проводки по учету административно-
хозяйственных нужд в ООО Телесет в августе 2016 г.
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ
Выдано в подотчет
Ожгихину В.В. на
приобретение ТМЦ
71-01
50
30000
Расходный кассовый
ордер
Отражены расходы по
купленным ТМЦ у ИП
10-1
71-01
12200
Товарный чек,
кассовый чек
Отражены расходы по
купленным ТМЦ
60-1
71-01
10968,35
ПКО, кассовый чек,
счет-фактура
Отражен НДС по
купленным ТМЦ
19
71-01
1974,30
Отражена незаконно
использованная сумма по
а/о № 8 от 29.08.16
94
71-01
4884,35
Объяснительная
Удержана недостача с
заработной платы
Ожгихина В.В.
70
94
4884,35
Ведомость по
заработной плате
55
После предоставления авансового отчета в бухгалтерии были сделаны
следующие записи:
Дебет 71-01 «Расчеты с подотчетными лицами» - Кредит 50 «Касса» -
30000,0 рублей выдано в подотчет Ожгихину В.В.
После утверждения авансового отчета сделаны следующие записи:
Дебет 10-1 «Материалы» субсчет «Сырье и материалы» - Кредит 71-01
«Расчеты с подотчетными лицами» - 12200,0 рублей отражены расходы по
приобретению материалов;
Дебет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Кредит 71-01
«Расчеты с подотчетными лицами» - 10968,35 рублей отражены расходы по
приобретению материалов;
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» - Кредит 71-01 «Расчеты с
подотчетными лицами» - 1974,30 рублей отражен налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям.
Оставшаяся сумма 4884,35 рублей была потрачена работником на
собственные нужды, поэтому по объяснительной сотрудника эта сумма была
удержана с зарплаты. В бухгалтерии были сделаны следующие записи:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит 71-01
«Расчеты с подотчетными лицами» - 4884,35 рублей отражена незаконно
использованная сумма по авансовому отчету № 8 от 29.08.08;
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит 94 «Недостачи и
потери от порчи ценностей» - удержано с зарплаты Ожгихина В.В. сумма
недостачи.
В апреле 2016 года работник ООО Телесет Петровский В.В направлен в
служебную командировку для приобретения материалов. Под отчет выдано
65000 рублей. Стоимость материалов по договору поставки, приобретенных
работником, составила 59000 рублей, в том числе НДС 9000 рублей.
Общая сумма расходов по командировке составила 8500 рублей.
56
Расходы были произведены работником в пределах норм, установленных
внутренним приказом организации. Таким образом, организация фактическую
себестоимость материалов должна сформировать из суммы фактических затрат
на их приобретение:
- стоимость материалов по договору поставки 50000 рублей (59000 -
9000);
- расходы на их приобретение 8500 рублей
В итоге фактическая себестоимость материалов составит 57787 рублей
(50000 + 7787).
Помимо расходов на хозяйственные нужды, усиление конкуренции и
необходимость эффективного поиска партнеров предполагает деловые встречи
и, следовательно, расходы на представительские цели.
2.4Учет расчетов по командировочным расходам
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на синтетическом
активно-пассивном счете00ゝ 208ゝ 00ゝ 000ゝ субсчет «Табельный номер
сотрудника», сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц
ООО Телесет (дебетовое) или сумму не возмещенного работнику перерасхода
(кредитовое).
Источники списания командировочных расходов будут отражаться на
следующих счетах бухгалтерского учета: 01, 07, 08, 10, 20, 23 и др. (рис. 16).
Кт 71 «Расчеты с
подотчетными
лицами»
Дт 10
«Материалы»
Дт 20 «Основное
производство», 26
«Общехозяйственные
расходы», 44 «Расходы на
продажу»,91 «Прочие доходы
и расходы»
При
приобретени
и ТМЦ
При командировочных и
представительских расходах
57
Рисунок 16. Счета, отражающие списание подотчетных сумм в ООО
Телесет
Подотчетные суммы для контроля за их расходованием учитываются в
разрезе каждого работника ООО Телесет в ведомости и журнале-ордере по
счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Основанием для заполнения,
данного бухгалтерского регистра являются расходные и приходные кассовые
ордера – при выдаче средств в подотчет и возврате их в кассу, а также
авансовый отчет – при списании израсходованных сумм.
Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные
сроки, отражаются по кредиту счета 00ゝ 208ゝ 00ゝ 000ゝ и дебету счета
1 208 34 000.Расходы по командировкам признаются затратами, связанными с
управлением производством, и, соответственно, формируют расходы по
обычным видам деятельности. Признание командировочных расходов
расходами, произведенными организацией в соответствии с правилами
формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих
организаций, осуществляется на основании Положения по бухгалтерскому
учету «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 6
мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99).
Рассмотрим практику учета подотчетных сумм в ООО Телесет В апреле
2016 года директор ООО Телесет отправил в служебную командировку своего
сотрудника Антонова В.Ф. в г. Альметьевск. Срок командировки составляет с
25 апреля по 27 апреля 2016 года. Приказом по организации установлено, что
суточные по командировкам на территории Российской Федерации
установлены в размере 300 рублей в сутки. Работником получено под отчет
1900 рублей, в т.ч. суточные – 300 рублей. Авансовый отчет по командировке
представлен работником 28 апреля 2016 года, в бухгалтерии сделаны
следующие операции:
58
- оформлен приказ о направлении Антонова В.Ф. в командировку в
Нижний Новгород по форме Т-9;
- оформлено командировочное удостоверение по форме Т-10;
- оформлено служебное задание для направления в командировку и отчет
о его выполнении по форме Т-10а.
Таблица 12. Бухгалтерские проводки по учету командировочных
расходов в ООО Телесет в апреле 2016 г.
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ
Выдано в подотчет
Антонову на
командировочные расходы
71-05
50
1900
Расходный кассовый
ордер, служебное
задание
Отражены суточные
расходы
20
71-05
300
Приказ ООО Телесет
Отражены расходы по
проживанию
20
71-05
1600
Счет, кассовый чек
И в бухгалтерском, и в налоговом учете суточные включаются в состав
командировочных расходов. В бухгалтерском учете командировочные расходы
учитываются полностью в размере фактически произведенных затрат и
представляют собой согласно п. 5 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам
деятельности. Признание командировочных расходов в соответствии с п. 18
ПБУ 10/99 производится в том отчетном периоде, когда они имели место,
независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы
осуществления расходов.
11 сентября 2016 г. Федоров Р. Ф. был направлен в семидневную
командировку в город Казань. Для оплаты командировочных расходов
Федорову Р.Ф. выданы наличные денежные средства в сумме 15300 рублей.
Фактические расходы на командировку в соответствии с авансовым отчетом
№556 составили 15263,20 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость
2328,28 рублей. Отражение в бухгалтерском учете командировочных расходов
представлено в таблице 13
59
Таблица 13 Отражение в бухгалтерском учете ООО Телесет
командировочных расходов в сентябре 2016 г.
Содержание
операции
Корреспонденция счетов
Сумма,
рублей
Первичный
документ
Дебет
Кредит
Выданы Федорову
Р. Ф. денежные
средства под отчет
из кассы
71 «Расчеты с
подотчетными
лицами»
50 «Касса»
15300,0
0
Расходный
кассовый
ордер
Списаны расходы по
командировке
26 «расходы»
71 «Расчеты с
подотчетными
лицами»
12934,9
2
Авансовый
отчет №556
Учтена сумма НДС по
командировочным
расходам
19 «НДС по
приобретенным
ценностям»
71 «Расчеты с
подотчетными
лицами»
2328,28
Счет-фактура
Произведен
налоговый вычет
68 «Расчеты по
налогу на
добавленную
стоимость»
19 «НДС по
приобретенным
ценностям»
2328,28
Счет-фактура
Оприходованы
средства, не
израсходованные и
возвращенные в
кассу
50 «Касса»
71 «Расчеты с
подотчетными
лицами»
36,80
Приходный
кассовый
ордер
Работник ООО Телесет Калугин А.П. с 1 по 7 февраля 2016 года (семь
дней) направлялся в служебную командировку в г. Санкт-Петербург.
Коллективным договором для работников административно-хозяйственных
служб суточные по России утверждены в размере 1000 рублей. Перед
командировкой (30 января) ему выдан аванс в размере 3000 рублей.
Вернувшись из командировки, Калугин 9 февраля представил в бухгалтерию
авансовый отчет, приложив к нему железнодорожные билеты стоимостью 1180
рублей (в том числе налог на добавленную стоимость - 180 рублей) и счет из
гостиницы на 3540 рублей (в том числе НДС - 540 рублей).
Таким образом, перерасход по командировке составил:
1180 рублей + 3540 рублей + (1000 рублей х 7 дней) - 3000 рублей = 8720
рублей.
60
Таблица 14 Бухгалтерские проводки по учету
командировочных расходов в ООО Телесет в феврале 2016 г.
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ
Выдано в подотчет Сомову
на командировочные
расходы
71-04
50
3000
Расходный кассовый
ордер, служебное
задание
Отражены суточные
расходы
20
71-04
7000
Приказ ООО Телесет
о размере суточных
Отражены расходы по
проживанию, проезду
20
71-04
4000
Счет, кассовый чек,
Командировочное
удостоверение,
проездной документ
Отражен НДС по
проездным документам,
проживанию
19
71-04
720
Принята к вычету сумма
НДС по командировочным
расходам
68-3
19
720
Проездной документ
Удержан НДФЛ
70
68-01
273
Расчетная ведомость
Сумма постоянного
налогового обязательства
99
68-2
1512
Справка-расчет
Выдана сумма
перерасхода
71-04
50
8720
Приходный кассовый
ордер
Руководитель утвердил отчет, и Калугин А.П. компенсировали
перерасход выплатой из кассы 9 февраля. В этот же день бухгалтерия м
уменьшит налогооблагаемую прибыль на 11720 рублей. С суточных в сумме
2100 рублей (1000 рублей х 7 дней - 700 рублей х 7 дней) бухгалтер начислил к
удержанию из зарплаты подоходный налог 273 рублей по ставке 13%.
Таким образом, из выше сказанного видно, что бухгалтерский учет в
ООО Телесет ведется по журнально-ордерной и машинно-ориентированной
форме в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности ООО Телесет. Бухгалтерский учет в
ООО Телесет осуществляется бухгалтерией организации. Учет расчетов с
подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
субсчет «Табельный номер сотрудника». Подотчетные суммы для контроля за
их расходованием учитываются в разрезе каждого работника.
61
Глава 3. Аудит расчетов с подотчетными лицами в ООО «Телесет»
3.1. Аудит расчетов с подотчетными лицами
Планирование аудита учета расчетов с подотчетными лицами
осуществлялось в соответствии с федеральным правилом (стандартом)
аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита». Результатом процесса
планирования является общий план и программа аудита. Программа аудита
представляет собой перечень действий с указанием сроков и исполнителей.
Общий план аудита учета расчетов с подотчетными лицами ООО Телесет
представлен в таблице 15.
Таблица 15 План аудита учета расчетов с подотчетными лицами
ООО Телесет
Проверяемая организация ООО Телесет
Руководитель аудиторской группы – Максимова С. Н.
Планируемый аудиторский риск – 0,02
Планируемый уровень существенности – 13000 тыс.
руб.
Планируемые виды работ
Период
проведения
Исполнитель
Этап предварительного планирования
1
Встреча с руководством клиента
5.01.16-
9.01.17
Л.Х.Сидорова
2
Выяснение целей клиента
3
Предоставление Предложений по оказанию услуг
4
Составление и направление письма о проведении
аудита
5
Составление и подписание договора
6
Составление и направление запроса о
предоставлении клиентом необходимой
информации
7
Получение от клиента необходимой письменной и
устной информации
8
Получение необходимой информации о
компьютерной обработке данных
9
Проверка форм бухгалтерской отчетности
12.01.16-
16.01. 16
Л.Х.Сидорова
10
Анализ деятельности клиента
11
Определение аудиторского риска
12
Расчет существенности
13
Составление программы аудита