42
На рисунке 14 отражена динамика доходов от операций с активами и
прочих доходов ООО Телесет в 2014-2016 годах.
Рисунок 14 – Динамика доходов от операций с активами и прочих
доходов в ООО Телесет 2014-2016 годах (тыс. руб.).
Гистограмма наглядно демонстрирует, что доходы от операций с
активами незначительны и это вполне объяснимо. У образовательных
учреждений присутствуют значительные законодательные ограничения на
операции с активами.
0,00
50000,00
100000,00
150000,00
200000,00
250000,00
300000,00
350000,00
400000,00
2012 год 2013 год 2014 год
Доходы от операций с
активами
251,04 818,41 0,00
Прочие доходы
87288,03 53130,20 387288,31
43
Таблица 7 – Расходы учреждения ООО Телесет по деятельности с целевыми средствами за 2014-
2016 годы
Наименование
показателя
Расходы, тыс. руб.
отклонения
+/- руб.
(2015/2014)
Темп
прироста, %
(2015/2014)
отклонения
+/- руб.
(2016/2015)
Темп
прироста, %
(2016/2015)
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Оплата труда и
начисления на
выплаты по оплате
труда
8050,22
3606,28
1323,62
-4443,95
-55,20
-2282,66
-63,30
Приобретение работ,
услуг
34233,70
37543,60
183108,60
3309,90
9,67
145565,01
387,72
Обслуживание
долговых
обязательств
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Безвозмездные
перечисления
организациям
29,64
0,00
0,00
-29,64
-100,00
0,00
0,00
Безвозмездные
перечисления
бюджетам
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Социальное
обеспечение
1106,73
1247,21
954,73
140,48
12,69
-292,48
-23,45
Расходы по
операциям с
активами
12499,67
415,35
2537,49
-12084,33
-96,68
2122,14
510,93
Прочие расходы
2392,33
3295,54
5635,48
903,21
37,75
2339,94
71,00
Итого:
58312,30
46107,97
193559,92
-12204,33
-20,93
147451,95
319,80
44
Таблица 8 – Доходы учреждения ООО Телесет от деятельности по оказанию услуг (работ) 2014-
2016 годы
Наименование
показателя
Доходы, тыс. руб.
отклонения
+/- руб.
(2015/2014)
Темп
прироста, %
(2015/2014)
отклонения
+/- руб.
(2016/2015)
Темп
прироста, %
(2016/2015)
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Доходы от
собственности
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Доходы от оказания
платных услуг
(работ)
26729,55
29494,02
40683,93
2764,47
10,34
11189,91
37,94
Доходы от штрафов,
пени, иных сумм
принудительного
изъятия
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Безвозмездные
поступления от
бюджетов
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Доходы от операций
с активами
-283265,41
-31685,06
-
3746999,87
251580,35
-88,81
-3715314,81
11725,76
Прочие доходы
1502162,76
1444225,11
5415700,29
-57937,65
-3,86
3971475,18
274,99
Доходы будущих
периодов
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Итого:
1245626,89
1442034,06
1709384,34
196407,17
15,77
267350,27
18,54
45
Таблица 9 – Расходы учреждения ООО Телесет от деятельности по оказанию услуг (работ) за 2014-
2016 годы
Наименование
показателя
Расходы, тыс. руб.
отклонения
+/- руб.
(2015/2014)
Темп
прироста, %
(2015/2014)
отклонения
+/- руб.
(2016/2015)
Темп
прироста, %
(2016/2015)
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Оплата труда и
начисления на
выплаты по оплате
труда
1074237,00
1300520,76
1435656,06
226283,76
21,06
135135,30
10,39
Приобретение
работ, услуг
161193,11
193713,05
103199,64
32519,94
20,17
-90513,42
-46,73
Обслуживание
долговых
обязательств
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Безвозмездные
перечисления
организациям
87,26
2025,95
3697,61
1938,69
2221,75
1671,66
82,51
Безвозмездные
перечисления
бюджетам
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Социальное
обеспечение
260,00
350,00
90,45
90,00
34,62
-259,55
-74,16
Расходы по
операциям с
активами
116048,90
115673,51
170421,47
-375,39
-0,32
54747,96
47,33
Прочие расходы
14182,07
17528,43
29255,53
3346,36
23,60
11727,10
66,90
Итого:
1366008,34
1629811,70
1742320,75
263803,36
19,31
112509,05
6,90
46
На рисунке 15 представлена динамика доходов и расходов ООО Телесет
по «бюджетной» и «внебюджетной» деятельности в 2014-2016 годах (тыс.
руб.).
Рисунок 15 – Динамика доходов и расходов ООО Телесет по
«бюджетной» и «внебюджетной» деятельности в 2014-2016 годах
(тыс. руб.).
Гистограмма показывает, что доходы и расходы по «внебюджетной
деятельности» выше аналогичных показателей по «бюджетной» деятельности.
Более того, динамика показателей деятельности по оказанию услуг резко
положительна, в то время как показатели деятельности с целевыми средствами
выраженной динамики не имеют. Полученный результат позволяет сделать
вывод о том, что стратегия постепенного перевода образовательных
учреждений на самофинансирование последовательно реализуется.
В ООО Телесет под отчет денежные средства выдаются для совершения
каких-либо действий по поручению директора или зам директора учреждения.
Кроме этого, денежные средства под отчет могут выдаваться на предстоящие
командировочные расходы, для покупки продукции и оплаты хозяйственных
расходов, на представительские цели, для оплаты выполненных работ или
оказанных третьими лицами услуг, на прочие хозяйственные и операционные
цели.
0
200000
400000
600000
800000
1000000
1200000
1400000
1600000
1800000
Доходы ("бюджетная")
Расходы ("бюджетная")
Доходы
("внебюджетная")
Расходы
("внебюджетная")
47
В ООО Телесет выдача под отчет денежных средств из кассы
оформляется документом, а именно расходным кассовым ордером, который
после оформления должен быть подписан уполномоченными лицами
предприятия или лично главным бухгалтером и руководителем.
В ООО Телесет составлен приказ со списком подотчетных лиц, имеющих
такое право. Подотчетными лицами являются работники организации или
предприятия, которые получают денежные авансы на затраты по случаю
осуществления хозяйственных расходов и командировок.
Расчеты с подотчетными лицами, получавшими наличные денежные
средства на приобретение тех или иных товаров и услуг, или на
командировочные расходы, производятся путем предоставления авансового
отчета об израсходованных суммах. В установленные сроки (от 3 до 30 дней)
подотчетное лицо вместе с авансовым отчетом обязано предоставить в
бухгалтерию предприятия или организации документы, подтверждающие все
расходы, т.е. факты приобретения услуг или товаров для административно-
хозяйственных нужд.
В случае наличия неизрасходованных денег подотчетное лицо обязано
произвести возврат их в кассу предприятия, оформив при этом приходный
кассовый ордер. В том случае, если имеет место перерасход и сотруднику
пришлось добавить свои наличные средства, сумма переплаты должна быть в
обязательном порядке компенсирована сотруднику.
После того как расходы произведены, или по приезду из командировки
сотрудник обязан отчитаться в 3-дневный срок и представить бухгалтеру
авансовый отчет формы АО-1 с приложенными документами, доказывающими
состоятельность осуществленных трат.
Остаток возвращается в кассу фирмы по ПКО, а сумма перерасхода
выдается на руки по РКО. Все учетные операции по подотчетным суммам
отражает 71 счет бухгалтерского учета.
48
2.2 Особенности учета расчетов с подотчетными лицами по
представительским расходам
Как и прежде, учет представительских расходов, произведенных
наличным расчетом, остается в числе проблемных вопросов. Поэтому прежде
всего необходимо уточнить само понятие этих расходов.
Представительские расходы, связанные с деятельностью организации –
это расходы организации по приему и обслуживанию представителей других
организаций, включая иностранных, участвующих в переговорах с целью
установления и (или) поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также
участников, прибывших на заседания совета (правления) или другого
аналогичного органа организации, независимо от места проведения указанных
мероприятий.
Расходы, которые связаны с посещением представителей (участников)
культурно-зрелищных мероприятий, а также их буфетное обслуживание во
время мероприятий культурной программы не признаются
представительскими. В соответствии с пунктом 12 положения по
бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным
приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 г. в ред.
30.03.01 г. № 33 н, в ООО Телесет эти расходы признаются прочими
расходами.
В письме Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2013
г. №03-02-05/1/49 указано, что расходы организации на алкогольную
продукцию при проведении официального приема могут включаться в
представительские расходы, которые не превышают 4% от расходов на оплату
труда за отчетный (налоговый) период, если они произведены в размерах,
предусмотренных обычаями делового оборота при проведении деловых
переговоров (сделок).
В бухгалтерском учете представительские расходы формируют расходы
49
по обычным видам деятельности и учитываются в сумме, равной величине
оплаты в денежной и иной форме или кредиторской задолженности. При учете
представительских расходов налогоплательщику необходимо их обосновать, то
есть доказать их необходимость, связь с предпринимательской деятельностью,
рациональность. Ему нужно быть готовым к тому, что налоговые инспекции
будут трактовать этот критерий со своей позиции, возможно, более широко, так
как в налоговом законодательстве он не расшифрован.
Наличные средства, полученные сотрудниками из кассы ООО Телесет на
представительские расходы, считаются подотчетными суммами.
Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью – это
затраты ООО Телесет по приему и обслуживанию представителей
государственных служаб организаций и учреждений (включая иностранных),
прибывших для переговоров с целью установления и поддержания
взаимовыгодного сотрудничества, а также ревизионной комиссии.
ООО Телесет самостоятельно определяет конкретный порядок
расходования средств на представительство, их документальное
подтверждение, оформление и контроль, включая установление круга лиц,
имеющих отношение к этой стороне деятельности предприятия. Ежемесячно
планово-финансовый отдел формирует смету представительских расходов.
Представительские расходы в ООО Телесет осуществляются подотчетными
лицами, поэтому признание представительских расходов осуществляется по
мере утверждения авансового отчета подотчетного лица. По окончании
мероприятия бухгалтером ООО Телесет составляется акт, подтверждающий
фактически произведенные расходы, с приложением к нему первичных
оправдательных документов.
Для контроля за затратами по приему делегаций в ООО Телесет
установлены предельные размеры (нормативы) отдельных видов
представительских расходов. Нормативы и перечень лиц, ответственных за
использование денежных средств, утверждены приказом генерального
50
директора ООО Телесет .
В отчете указывается дата и место проведения приема, его программа,
перечень приглашенных лиц, представителей организации, участвовавших в
приеме, и сумма потраченных средств.
По окончании приема работник, ответственный за расходование средств,
составляет авансовый отчет по форме № АО-1. К нему прилагаются все
первичные документы, которые подтверждают представительские расходы. В
бухгалтерском учете ООО Телесет такие затраты полностью включаются в
состав расходов по обычным видам деятельности. В бухгалтерском учете ООО
Телесет представительские расходы отражаются по дебету счетов затрат в
отражаются в Счет 20800 "Расчеты с подотчетными лицами".Для учета
представительских расходов ООО Телесет, связанных с реализацией товаров,
используется счет 44 «Расходы на продажу».
Рассмотрим отражение представительских расходов в бухгалтерском
учете ООО Телесет на конкретном примере. В ноябре 2016 года ООО Телесет
потратило на проведение банкета для представителей партнера с целью
проведения переговоров и заключения контракта 35483,70 рублей, в том числе
налог на добавленную стоимость 5458,53 рублей. Расходы ООО Телесет на
оплату труда за 10 месяцев 2015 года составили 1374268 рублей.
Отражение в бухгалтерском учете ООО Телесет представительских
расходов в ноябре 2015 г. представлено в табл. 10
Таблица 10 Отражение в учете ООО Телесет представительских
расходов
Содержание
операции
Корреспонденция счетов
Сумма,
рублей
Первичный
документ
Дебет
Кредит
Выданы
Овчинниковой Т. В.
денежные средства
для организации
банкета
71 «Расчеты с
подотчетными
лицами»
50 «Касса»
35000,0
0
Расходный
кассовый ордер
Принят авансовый
44 «Расходы на
71 «Расчеты с
35483,7
Авансовый отчет
51
отчет по
представительским
расходам
продажу»
подотчетными
лицами»
0
№557.
Учтена сумма налога
на добавленную
стоимость по
представительским
расходам
19 «Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям»
71 «Расчеты с
подотчетными
лицами»
5458,53
Счет-фактура
Произведен
налоговый вычет
68 «Расчеты по
налогу на
добавленную
стоимость»
19 «Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенны
м ценностям»
5458,53
Счет-фактура
Возмещены
Овчинниковой Т. В.
затраты,
превышающие сумму
денежных средств,
выданных из кассы .
71 «Расчеты с
подотчетными
лицами»
50 «Касса»
483,70
Расходный
кассовый ордер
Из таблицы видно, что на проведение банкета для представителей
партнера с целью проведения переговоров и заключения контракта в ноябре
2015 г. Овчинниковой Т. В. выданы денежные средства из кассыв сумме
35000,00 рублей. В соответствии с перечнем подтверждающих документов,
приложенным к авансовому отчету №557, представительские расходы
составили 35483,70 рублей.
Сумма налога на добавленную стоимость по представительским
расходам, по которой произведен налоговый вычет, в соответствии со счетом-
фактурой составила 5458,53 рублей. Перерасход по авансовому отчету в сумме
483,70 рублей выдан подотчетному лицу Овчинниковой Т. В. из кассы по
расходному кассовому ордеру.
Документально подтвержденные представительские расходы, связанные
с приемом и обслуживанием представителей других организаций, прибывших
для проведения переговоров, включаются в налоговую себестоимость только в
пределах нормы, которая в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса
составляет 4 процента от затрат ООО Телесет на оплату труда. Сумма,
превышающая этот норматив, в прочих расходах не учитывается. Списание