65
расходу дене
жных средств подотч
етным лицом, соотве
тствие сумм расх
одов
приложенным докум
ентам (отчет пров
ерен к утверж
дению 856 руб. 60 ко
п.),
подписан глав
ным бухгалтером, утвер
жден руководителем. Имею
тся их
по
дпис
и.
Далее вывод
ится сальдо коне
чное и простав
ляется корреспонденция
сче
тов.
По деб
ету счета 19 «НД
С по приобре
тенным ТМЦ» учитыв
аются
уплаченные (причита
ющиеся к опл
ате) предприятием сум
мы НДС, выдел
енные
в р
асчет
ных документах п
о приобретению сыр
ья, материалов, полуфаб
рикатов
и дру
гих видов производ
ственных запасов.
П
о дебету сче
та 10 «Материалы» учитыв
ается наличие и движение
ма
териа
лов.
В расч
етах с дан
ным подотчетным лиц
ом имеют мес
то
следующие бухгалт
ерские проводки:
Д 10 К 71 н
а сумму 702 ру
б. 41 коп.
Д 19 К 71 н
а сумму 154 ру
б. 19 коп.
Проце
дура 5. Правильность отраж
ения расчетов с подотчетными лиц
ами
по расх
одам на хозяйст
венные нужды.
Расх
оды на хозяйст
венные нужды отраж
аются правильно. Вс
е авансовые
отч
еты имеют вс
е обязательные рекви
зиты.
Процедура 6. Ана
лиз корреспонденции сче
тов по сче
ту 71, выявление
некорре
ктных проводок.
Вс
е проводки п
о учету подотч
етных лиц сдел
аны верно.
Проце
дура 7. Проверка оформ
ления первичной доку
ментаци
и.
В хо
де исследования ауди
тор проверил вс
е авансовые отч
еты. В ито
ге
чего, удостов
ерился, что вс
е отчеты име
ют все обязат
ельные реквизиты (ном
ер,
дату состав
ления, указана сум
ма, выданная по
д отчет, имею
тся наличие вс
ех
подписи, обра
тная сторона аванс
ового отчета запол
нена).
66
Передача подотч
етных сумм о
т одного ли
ца к друг
ому лицу н
е
осуществлялась. Возв
рат подотчетных су
мм и сда
ча авансовых отче
тов
осуществляется своевр
еменно.
Процедура 8. Уч
ет подотчетных су
мм, выданных н
а командировочные
ра
сход
ы.
Учет веде
тся верно, вс
е проводки дела
ются правильно.
Проце
дура 9. Правильность отраж
ения в уче
те представительских
ра
сходо
в.
Аудиторами бы
ла изучена сме
та представительных расх
одов. По ито
гам
этой сме
ты аудиторы заме
тили, что он
а составлена вер
но, утверждена общ
им
собранием участ
ников ООО «Уни
Пак» и руковод
ителем.
Денежные сум
мы, выданные н
а представительские расх
оды оформляются
правил
ьными проводками. К авансовым отче
там прикреплены вс
е товарные
чек
и, чеки КК
Т, накладные и т.д.
Предоставляемые ауди
тору документы: дого
воры поставки проду
кции
(выполнения раб
от, оказания усл
уг), накладные, сч
ета-факт
уры, приказ о
б
учетной поли
тике организации, ак
ты сверо
к, авансовые отч
еты, акты о
зачете взаи
мных требований, уч
етные реги
стры по сче
там 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчика
ми», 62 «Расчеты с покупателямии
заказч
иками», 71 «Расчеты с подотчетными лиц
ами», 75 «Расчеты с
учредителями», 76 «Рас
четы с разными дебит
орамии кредит
орами», 79
«Внутрихозяйственны
е расчеты», 007 «Списа
нная в убы
ток задолженность
непл
атежеспособных дебит
оров», Главная кни
га, бухгалтерская отчетн
ость.
Проведенная пров
ерка показала, чт
о недостатки в бухгалтерском уче
те
являются следс
твием логических оши
бок в учет
ных записях, расч
етах,
отражениях в учете фак
тов хозяйственной деятел
ьности.
2.6 Оценка и оформление резуль
татов аудита расч
етов с подотч
етными
лицами
67
Пос
ле проведения вс
ех вышеперечисленных проц
едур проверки
ауд
иторы оцен
или полноту и качество выпол
нения всех пунк
тов программы
ауд
ита. Кроме то
го, аудиторы про
вели система
тизацию и аналити
ческий обзор
рез
ультат
ов проверки, что
бы составить объект
ивный отчет ОО
О «УниПак», та
к
как аудито
рское заключение н
е составляется, поско
льку аудиторская пров
ерка
затронула тол
ько определенный учас
ток проверки ауд
ита расч
ётов с
подо
тчётны
ми лицами.
Основ
анием для состав
ления отчета ауди
тора являются ег
о рабочие
докуме
нты, заполненные и
м в хо
де проведения пров
ерки. При формир
овании
отчета выяв
лен ряд наруш
ений.
Аудит расч
ётов с подотч
ётными лицами ОО
О «УниПак»» бы
л проведён
аудито
рской фирмой ОО
О «Аудиторская фир
ма «Мир». Пров
ерка
осуществлялась аудито
рской группой в составе Дресвян
никовой О.А. и
Ка
банов
ой М.С. под руково
дством Зорина А.В. В ходе и
х работы бы
ли
реализованы вс
е пункты разрабо
танной аудиторской п
рогра
ммы.
Ответственность з
а подготовку прилаг
аемой бухгалтерской отчет
ности
несет исполни
тельный орган ОО
О «УниПак». Обязан
ность аудитора
зак
лючает
ся в то
м, чтобы выска
зать мнение о достоверности в
о всех
сущест
венных аспектах дан
ной отчетности н
а основании дан
ных проведенного
ауди
та.
Аудит бы
л проведен в соответствии с Законом «О
б аудиторской
дея
тельнос
ти». Аудит планир
овался и прово
дился таким обра
зом, чтобы
полу
чить достаточную уверен
ность в то
м, что бухгалт
ерский учет расч
етов с
подотч
етными лицами в ООО «Уни
Пак» соответствует действ
ующему в 2017
го
ду законодательству и не соде
ржит существенных искаж
ений. Аудит
вклю
чал проверку н
а сплошной осн
ове первичных докум
ентов и регис
тров
бухгалтерского уче
та в разр
езе расчетов с подотчетными лиц
ами за 2017 г.
Проведенный ауд
ит дает достат
очные основания дл
я того, что
бы высказать
мне
ние о достове
рности предоставленных докум
ентов, отражающих уч
ет на
предпр
иятии расчетов с подотчетными ли
цам
и.
68
В резул
ьтате проведенной пров
ерки можно сдел
ать вывод о том, чт
о
бухгалтерский уч
ет расчетов с подотчетными лиц
ами соответствует нор
мам
действующего законода
тельства, регламентирующего дан
ных раздела уче
та, по
состоя
нию на 1 янв
аря 2018 г.
Ауд
ит расчетов п
о суммам дене
жных средств, выда
нных работникам
организ
ации на выпол
нение операционно-хозяйст
венных задач и компенсации
расх
одов на служе
бные командировки.
В ходе пров
ерки были изуч
ены следующие докум
енты: авансовые отч
еты
за 2016, 2017 го
да, реес
тр документов з
а 3 года, журнал-орд
ер по сче
ту 71.1
«Расчеты с подотчетными лиц
ами» за 2017 го
д.
За 2016 го
да по аванс
овым отчетам бы
ла найдена од
на ошибка: а одном
и
з авансовых отче
тов не бы
ло подписи подотч
етного лица.
В 2017 году в авансовом отч
ете также ес
ть нарушение. Ес
ть исправление
(зачерк
ивание) без п
одпи
си «исправленному вер
ить». Также нарушены сро
ки
сдачи неизрасхо
дованной подотчетной сум
мы и спис
ания денежных сред
ств с
подотч
етного лица.
Требо
вание законодательства: С
леду
ет учесть, чт
о расходами призн
аются
обоснованные и документально подтвер
жденные затраты (а в случ
аях,
предусмотренных стат
ьей 265 настоящего Коде
кса, убытки), осущест
вленные
(понесенные) налогопла
тельщиком.
Под обоснов
анными расходами поним
аются экономически оправд
анные
затраты, оц
енк
а которых выра
жена в дене
жной форме.
По
д документально подтверж
денными расходами поним
аются затраты,
подтвер
жденные документами, оформл
енными в соотве
тствии с
законо
дательств
ом Российской Федер
ации. Расходами призн
аются любые
затр
аты при ус
лови
и, что он
и произведены дл
я осуществления деятел
ьности,
направленной н
а получение дох
ода.
Рекомендация: Расх
оды по опл
ате такси списы
вать на основ
ании
первичных докум
ентов (фискальные че
ки, квитанции н
а оказание усл
уг
населению), подтвер
ждающих расход дене
жных средств, пр
и отсутствии
69
докум
ентов, подтверждающих произве
денные расходы, вклю
чать списание
дене
жных средств в совокупный дох
од работника дл
я исчисления нал
ога на
дох
оды физических ли
ц.
Аудиторское заклю
чение является официа
льным документом,
пред
назначен
ным для пользов
ателей финансовой (бухгалт
ерской) отчетности
ауд
ируемы
х лиц и представляет мне
ние аудиторской фир
мы о достове
рности
этой отчетн
ости.
ООО «Аудито
рская фирма «Ми
р» осуществляет выд
ачу заключений п
о
итогам ау
диторских пров
ерок и дел
ает аудиторское заклю
чение (отчет) о
проделанной рабо
те.
Наименование: ОО
О «Аудиторская фир
ма «Мир»
Местонах
ождение: г. Каз
ань, ул. Комму
наров, 222
Свидетельство о внесении зап
иси в Еди
ный государственный рее
стр
юридических ли
ц серия 18 № 1578218 о
т 18 октября 2002 го
да;
Лицензия н
а осуществление аудито
рской деятельности № Е004701,
выданная Министе
рством Финансов Р
Ф на ср
ок до 01.08.16 г.;
Банковские рекви
зиты: р/с 40702810808450000428 в А
КБ «АкБар
сБанк»
г.Каз
ань, к/с 30101810800000000845, БИК 049401845.
В проведении ауд
ита непосредственно прини
мали участие следу
ющие
специалисты:
№
п/п
Ф.И.О.
специалиста
Дан
ные
квалификационного
аттес
тата аудитора (пр
и
его нали
чии)
Обязанность в
ходе прове
дения
данного ауд
ита
1
Зорин А.В.
Атте
стат № К 006129
Ауди
тор
2
Кабанова М.С.
Ауди
тор
3
Дресвянникова О.А,
Руково
дитель
аудита
Провер
яемый экономический субъ
ект: ООО «Уни
Пак»
Адрес: Р
Ф, г. Каз
ань, Проспект Поб
еды, 172.
70
Мы пров
ели аудит прилаг
аемой финансовой (бухгалт
ерской) отчетности
органи
зации ООО «Уни
Пак» за пер
иод с 01 янв
аря 2016 по 31 дека
бря 2017
года включи
тельно.
Финансовая отчет
ность ООО «Уни
Пак» состоит и
з:
- бухгалтерского бала
нса ( Приложения И и К);
- отчета о финансовых резуль
татах (Приложения Л и М).
Мы пров
ели аудит в соответствии с:
- ФЗ «О
б аудиторской деятел
ьности»;
- Федеральными прави
лами (стандартами) аудито
рской деятельности;
- Внутре
нними правилами (станда
ртами) аудиторской деятел
ьности.
Аудит планир
овался и прово
дился таким обра
зом, чтобы полу
чить
разумную уверен
ность в то
м, что финан
совая отчетность н
е содержит
сущест
венных искажений. Ауд
ит проводился п
о подотчетным лиц
ам ООО
«Уни
Пак».
По наш
ему мнению, в исследуемых докум
ентах были выяв
лены
следующие оши
бки:
- встречаются ситу
ации выдачи дене
жных средств работ
никам, не
от
читавш
имся по ран
ее выданным сум
мам. Бухгалтер ОО
О «УниПак» полу
чил
денежные сред
ства подотчет н
а приобретение оборуд
ования, при эт
ом на не
м
числилась задолже
нность по ран
ее выданному ава
нсу;
- в одн
ом из аванс
овых отчетов н
е было подп
иси подотчетного ли
ца;
- есть исправ
ление (зачеркивание) бе
з подписи «исправл
енному верить»;
- нарушены сро
ки сдачи неизрасхо
дованной подотчетной сум
мы и
сп
исани
я денежных сред
ств с подотч
етного лица.
Так
им образом, в результате аудито
рской проверки расч
етов с
подо
тчетны
ми лицами мож
ет быть выд
ано безусловно-положит
ельное
аудиторское заключ
ение, состоящее в том, чт
о был пров
еден аудит
правил
ьности отражения в бухгалтерском уче
те ООО «Уни
Пак» расчетов с
подотчетными лиц
ами за 2017 финан
совый год. Докум
енты для пров
ерки
подготовлены исполни
тельным органом ОО
О «УниПак».
71
ЗАКЛЮ
ЧЕНИЕ
Для дости
жения поставленной це
ли в выпус
кном проекте бы
ли решены
следу
ющие задачи:
- исслед
ованы теоретические и методические вопр
осы организации
б
ухгалтер
ского учета и аудита расч
етов с подотч
етными лицами;
72
- изуч
ены организационно-экономи
ческая и прав
овая характеристика
органи
зации ООО «Уни
Пак»;
- проанализирована прак
тика организации бухгалт
ерского учета расч
етов
с подотч
етными лицами в ООО «Уни
Пак»;
- разработаны предло
жения по совершенс
твованию учета расч
етов с
п
одотчет
ными лицами;
- выявл
ены цели и задачи, распланир
ована и разра
ботана методики
про
ведени
я, оценка и оформление резуль
татов аудита расч
етов с подотч
етными
лицами в ООО «Уни
Пак».
Н
а предприятии примен
яется автоматизированная фор
ма учета.
Исп
ользуе
тся программа «1С - Бухгалтерия».
Уч
ёт имущества, обязат
ельств и хозяйст
венных операций ведё
тся с
п
римене
нием журнально-орде
рной формы счетов
одства путём двой
ной записи
н
а взаимосвязанных сче
тах бухгалтерского учё
та, включенных в рабочий пл
ан
счетов бухгалт
ерского учёта, разрабо
танные на основ
ании Приказов Минф
ина
России о
т 31.10.2000 г. № 38н.
При направ
лении работника в командировку необх
одимо оформит
ь
следующие докум
енты:
1) приказ о направлении рабо
тника в командировку (фор
ма № Т-9);
2) служе
бное задание (фор
ма № Т-10а).
Учет расче
тных взаимоотношений меж
ду работниками органи
зации на
предпр
иятии ООО «Уни
Пак» ведется н
а счете 71 «Расч
еты с подотч
етными
лицами», к которому откр
ыты следующие субс
чета:
71.1 – Расчеты с подотчетными лиц
ами в руб
лях;
По деб
ету этого сче
та 71 «Расчеты с подотчетными лиц
ами» отражается
получ
ение авансов ил
и возмещение расх
одов по аванс
овому отчету, а по
кр
едит
у – расход ава
нса и возв
рат неиспользованных подотч
етных сумм в кассу
орга
низац
ии.
В ОО
О «УниПак» в командировку направ
ляется любой сотру
дник
организации п
о усмотрению руково
дителя, так ка
к не утвер
жден круг
73
дол
жностн
ых лиц, имею
щих право полу
чать денежные сред
ства под отч
ет. Это
мож
ет привести к тому, чт
о при пров
ерке, налоговые орг
аны посчитают, чт
о
срок выда
чи подотчетных су
мм не устан
овлен. А зна
чит, расчеты п
о
подотчетным сум
мам должны бы
ть осуществлены в пределах одн
ого рабочего
дн
я. Хотя денеж
ные средства по
д отчет н
а предприятии выда
ются на бол
ее
длительный ср
ок. Данный недос
таток повлечет з
а собой штра
фные санкции.
Что
бы избежать эт
о, на предпр
иятии необходимо созд
ать приказ, в
котором дол
жен быть утверж
ден перечень ли
ц, которые име
ют право н
а
получение сред
ств под отч
ет. Также в приказе дол
жны быть устано
влены:
- сроки, н
а которы
е выдаются подотч
етные суммы и их преде
льный
размер;
- поря
док представления аванс
овых отчетов;
- запре
щение выдачи ден
ег работнику по
д отчет пр
и условии непол
ного
отчета п
о ранее выдан
ному авансу;
- запре
щение передачи подотч
етных денежных сред
ств от одн
ого
работника д
руго
му.
Перечисленных в приказе сотруд
ников необходимо ознак
омить с ни
м в
обязат
ельном порядке.
Так
же необходимо созд
ать письменный при
каз об устано
влении размера
(но
рм) суточных.
Дл
я подтверждения закон
ности и целесооб
разности расходов п
о
подотчетным сум
мам на хозяйст
венные и операц
ионные нужды необх
одимо
вести вспомога
тельную ведомость, в которой слич
ают счета, това
рные чеки с
накладными н
а оприходование матери
альных ценностей с карточками
склад
ского учета, отче
тами движения приобре
тенных ТМЦ.
Что
бы контролировать прибы
вших из команд
ировки подотчетных ли
ц
необходимо вес
ти журнал регист
рации работников, прибы
вших из
ком
андиров
ки.
74
Ауд
ит расчетов с подотчетными лиц
ами заключается в проверке
со
блюден
ия действующего законода
тельства, правильности документ
ального
оформления и отражения в учете вс
ех видов расч
етов с подотч
етными лицами.
В ООО «Уни
Пак» мы выде
лили несколько рабо
чих процедур.
В результате дан
ной проверки на
ми были рассмо
трены приказы п
о
организации о
б уполномоченных работ
никах организации н
а получение
подо
тчетны
х сумм, заявл
ения работников, подпис
анные руководителем; РК
О,
ПКО, ведо
мост
и о выд
аче денежных сред
ств из кас
сы.
Нами бы
ла изучена докуме
нтации организации, учредит
ельные
документы, реги
стры синтетического и аналитического уче
та по сче
ту 71. В
резул
ьтате чего бы
ло установлено, чт
о инвентаризация расч
етов с
подотч
етными лицами провод
илась ежегодно. Пр
и этом н
е было выяв
лено
ошибок в данной про
цедур
е. Но мож
но дать рекоме
ндацию, что пр
и
инвентаризации по
дотчетных су
мм проверять отч
еты подотчетных ли
ц по
выда
нным авансам с учетом и
х целевого расход
ования, а так
же правильность
использ
ования и отч
ета по сум
мам выданных а
вансов кажд
ому подотчетному
ли
цу.
Бухгал
терия ООО «Уни
Пак» ведет уч
ет правильно.
В процессе пров
ерки были изуч
ены авансовые отч
еты подотчетных ли
ц
ООО «Уни
Пак» и прилож
енные к ни
м оправдательные докум
енты, в рез
ульта
те
чего бы
ли обнаружены фак
ты, что к авансовым отче
там прилагаются н
е
имеющие вс
ех обязательных рекви
зитов первичные оправда
тельные
документы, подтвер
ждающие произведенные з
а счет подотч
етных сумм
ра
сход
ы.
Первичными оправдат
ельными документами, подтверж
дающими
расходование подот
четны средств, явля
ются товарные че
ки (накладные),
ка
ссовы
е чеки, квита
нции к прихо
дным кассовым орде
рам, акты выполн
енных
работ, оказа
нных услуг, сче
та, счета-факт
уры, проездные докум
енты, акты
заку
пки материальных ценно
стей у физич
еских лиц.