55
Аудиторы обы
чно обходятся бе
з точных количес
твенных оценок.
Сч
итает
ся, что откло
нение до 5% - незначи
тельно, а боле
е 10% - существенно.
Аудито
рская фирма мож
ет установить в ходе пров
ерки единый
пок
азате
ль уровня существ
енности и счит
ать его преде
льным значением
возмо
жной ошибки дл
я любых ста
тей баланса.
Пр
и этом уров
ень существенности предла
гается оценивать с
использованием показ
ателя риска сист
емы учета, устан
овив его зависи
мость с
каче
ственны
м показателем существ
енности. Представляется, чт
о это позв
олит
более детал
ьно спланировать аудито
рскую проверку и объективно сниз
ить
трудозатраты. Опред
елим уровень существ
енности за 2017 го
д в табл
ице 13.
Таблица 13 - Опреде
ление уровня существ
енности
Наименование ба
зово
го
показателя
Знач
ение
базового
показ
ателя,
тыс.ру
б.
Доля,
%
Знач
ение для
на
хожден
ия
уровня
су
ществен
ности,
тыс.ру
б.
1. Балансовая п
рибы
ль
3019
5
150,95
2. Валовой объ
ем реализации,
бе
з НДС
209547
2
4190,94
3. Сум
ма собственного капи
тала
6587
10
658,7
4. Валюта бала
нса
151224
2
3024,48
5. Общие затр
аты организации
204706
2
4094,12
Балан
совая прибыль предпр
иятия согласно отч
ету о финан
совых
результатах ОО
О «УниПак» з
а период с 1 января п
о 31 декабря 2017 го
да
составила 3019 ты
с.руб., вало
вой объем реали
зации – 209547 тыс.ру
б., валюта
балан
са на 31 дека
бря 2017 года соста
вила на нач
ало года 138895 ты
с.руб., а на
кон
ец отчетного пери
ода 151224 тыс.ру
б.
138895 + 151224 = 290119 тыс. ру
б. (1)
Собственный капи
тал находим и
з данных бухгалт
ерского баланса ОО
О
«УниПак», н
а 31 декабря 2017 го
да он сост
авил на нач
ало года 3149 ты
с.руб., а
наконец 6587 ты
с.руб.
3149 + 6587 = 9736 ты
с. руб. (2)
Общ
ие затраты предпр
иятия согласно отч
ету о финан
совых результатах
з
а период с 1 января п
о 31 декабря 2017 го
да составили: 204706 ты
с. руб.
56
Исх
одя из табл
ицы 10, расчет уро
вня существенности показа
телей
составляет:
- сред
нее арифметические показ
атели уровня существ
енности:
(150,95+4190,94+658,70+3024,48+4094,12) / 5 = 2423,84 тыс. ру
б. (3)
Наименьшее знач
ение от сред
него отличается н
а:
(2423,84-150,95) / 2423,84 × 100% = 93,80 % (4)
Наибольшее знач
ение от сред
него отличается н
а:
(4190,94-2423,84) / 2423,84 × 100% = 72,90 % (5)
Поскольку наиме
ньшее и наибо
льшее значение сущест
венно отличаются
о
т среднего знач
ения, принимаем реше
ние, отбросить знач
ения 150,95 тыс. ру
б.
и 4190,94 ты
с. руб. и не исполь
зовать их пр
и дальнейшей усред
нении.
Находим нов
ую среднюю вели
чину:
150,95+658,70+3024,48 / 3 = 1278,00 (6)
Полученную вели
чину допустимо округ
лить до 1300 ты
с. руб. и
использовать дан
ный количественный показ
атель в каче
стве значения уро
вня
существенности в целом п
о ООО «Уни
Пак».
Различия меж
ду значением уро
вня существенности д
о и пос
ле
округления соста
вляет:
(1300-1278) / 1278 * 100 = 1,7 %, что наход
ится в пред
елах 5%.
Далее опред
елим уровень существ
енности конкретно в отношении
уч
астк
а учета расч
етов с подотч
етными лицами ОО
О «УниПак». Сум
ма
денежных сред
ств составляет 7471 ты
с. руб., вал
юта баланса 151224 ты
с. руб.,
еди
ный уровень существ
енности 1300 тыс. ру
б.
Составим и решим пропо
рцию:
1300 тыс.ру
б. – 151224 тыс.ру
б.
Х ты
с. руб. – 7471 ты
с. руб.
Х = 1300*7471/151224 = 64,2 тыс. ру
б. (7)
В дан
ной работе рассматр
иваются расчеты с подотчетными лиц
ами.
Далее опред
елим уровень существ
енности конкретно в отношении учас
тка
учета расч
етов с подотч
етными лицами. Сум
ма по про
чим дебиторам соста
вила
57
505 тыс.ру
б., валюта бала
нса 151224 тыс.ру
б., единый уров
ень существенности
1300 ты
с.руб.
Сост
авим и реш
им пропорцию:
1300 ты
с.руб. – 151224 ты
с.руб.
Х тыс.ру
б. – 505 тыс.ру
б.
Х = 1300*505/151224 = 4,3 ты
с.руб. (8)
Так
им образом, уров
ень существенности в отношении учас
тка учета
р
асчет
ов с подотч
етными лицами в ООО «Уни
Пак» составляет 4,3 ты
с.руб. Эт
о
означает, чт
о если в ходе пров
ерки будет выяв
лено ошибок п
о данному учас
тку
на сум
му более, че
м на 4,3 ты
с.руб., т
о они сущест
венны, если мен
ее, то
не
существ
енны. В хо
де проверки в ООО «Уни
Пак» были обнар
ужены ошибки
н
а общую сум
му 163 тыс. ру
б., что превы
шает допустимый уров
ень
существенности и определяет недостов
ерность отчетности н
а данном учас
тке
учета.
Поско
льку основным резуль
татом деятельности ауди
тора является ег
о
мнение о достоверности бухгалт
ерской отчетности, выраж
енное в заклю
чении,
то ау
диторс
кий риск свя
зан с те
м, что эт
о мнение мож
ет оказаться ошибо
чным.
Таким обра
зом, аудиторский ри
ск – это вероят
ность признания
ауд
иторо
м того, чт
о бухгалтерская отчет
ность достоверна, в то вре
мя как он
а
содержит невыяв
ленные существенные оши
бки (либо вероят
ность признания
ау
дитор
ом того, чт
о бухгалтерская отчет
ность недостоверна, в то вре
мя как он
а
существенных оши
бок не соде
ржит).
Аудиторский ри
ск зависит ка
к от факт
оров, присущих провер
яемому
экономическому субъ
екту, так и от факт
оров, присущих аудито
рской фирме. В
значительной ме
ре риск зави
сит также о
т того, чт
о, в си
лу необходимости
удерж
ания аудита в рамках опреде
ленных временных и экономических
огр
аничен
ий, он, ка
к правило, прово
дится выборочно. Выборо
чность
проведения ауди
та означает, чт
о в подавл
яющем большинстве случ
аев аудитор
прове
ряет не вс
ю документацию субъ
екта, а выбо
рку из не
е.
58
Аудиторский ри
ск включает 3 соста
вные части: неотъе
млемый риск, ри
ск
средств конт
роля, риск необнар
ужения.
Для анал
иза его состав
ляющих представим аудито
рский риск в виде
с
ледую
щей упрощенной предвари
тельной модели:
А
Р = НР × РС
К × РН, гд
е (9)
НР – неотъе
млемый риск;
РС
К – риск сред
ств контроля;
Р
Н – риск необнар
ужения.
При прове
дении аудита уче
та расчетов с подотчетными лиц
ами в ОО
О
«УниПак» з
а 2017 год ауди
тор полагает, чт
о неотъемлемый ри
ск составляет 80
%, ри
ск средств конт
роля – 40 %, риск необнар
ужения – 12 %. Аудитору
сл
едуе
т использовать св
ое профессиональное сужд
ение, чтобы оцен
ить
аудиторский ри
ск и разраб
отать аудиторские проце
дуры, необходимые дл
я
снижения да
нног
о риска д
о приемлемо низк
ого уровня.
В этом слу
чае аудиторский ри
ск составит:
А
Р = 0,8 × 0,4 × 0,12 = 4 %. (10)
Планировать пров
ерку в ОО
О «УниПак» нуж
но таким обра
зом, чтобы
вели
чина аудиторского рис
ка не превы
сила 4 %.
Для сбо
ра информации пр
и составлении прогр
аммы аудиторской
про
верк
и расчетов с подотчетными лиц
ами целесообразно использовать
вопро
сник (таблица 14).
Предвари
тельная оценка состо
яния расчетов с подотчетными лиц
ами в
ОО
О «УниПак» з
а 2017 год произво
дилась на основ
ании вопросни
ка,
приведенного в таблице 14.
Воп
рос 1. Имеется л
и на предпр
иятии список ли
ц, которым разре
шено
выдавать ден
ьги на хозяйст
венные нужды.
В ООО «Уни
Пак» выдача дене
жных средств и
з кассы подо
тчет
предусмотрена дл
я следующих сотруд
ников: менеджера и бухгалтера.
Табл
ица 14 - Вопросник ауди
тора проверки расч
етов с
подотч
етными лицами
№
Вариант
Информация
Назначаема
59
п/
п
Воп
рос
от
вет
а
ил
и документ,
кото
рый следует
запрос
ить
я
аудитор
ская
процедура
1
Имее
тся ли н
а предприятии
с
писо
к лиц, кото
рым
разрешено выдав
ать деньги
н
а хозяйственные нуж
ды,
утвержденный прик
азом по
пр
едприя
тию.
Да
Спи
сок лиц,
ко
торы
м
разрешено
выдав
ать деньги
н
а хоз. нужд
ы
«Подотчет
1.1.1»
2
Выда
ются ли нов
ые авансы
лица
м, не отчита
вшимся по
ран
ее полученным по
д отчет
сум
мам.
Да
Жур
нал-ордер №
7
«Подо
тчет
1.1.2»
3
Оформляются л
и письменные
распор
яжения руководителя
предпр
иятия (приказы) пр
и
направлении работ
ников в
ко
манди
ровк
и
Да
Письм
енные
распоряжения
руко
водите
ля
«Подотчет
2.1.2»
4
Облаг
аются ли подох
одным
налогом суто
чные сверх но
рм,
возмещаемые п
о решению
рук
оводит
еля предприятия.
Д
а
Приказ
руков
одител
я о
воз
мещени
и
«Подотчет
2.2.1»
5
Органи
зован ли
ан
алитиче
ский учет
командир
овочных расходов в
пределах и сверх но
рм для
целе
й налогообложения
Д
а
«Подотчет
2.1.5»
6
Имею
тся ли утверж
денные
письменным распоря
жением
руководителя предпр
иятия
сметы представи
тельских
расходов
Д
а
Письменные
ра
споряже
ния
руководителя и
сметы
«Подо
тчет
4.1.1»
Менеджеру дене
жные средства выда
ются на командир
овочные расходы.
Сотру
дники предприятия направ
ляются в команд
ировки для налажи
вания
партнерских отнош
ений с постав
щиками, для изуч
ения новинок поступ
ающих
на рын
ок, для формир
ования конкретных зака
зов клиентов, а также н
а
приобретение ГС
М для поез
док внутри гор
ода.
Бухгалтер полу
чает денежные сред
ства под отч
ет для приобр
етения
канцелярских принадле
жностей и дру
гой аналогичной проду
кции. Перечень
работн
иков, которым разре
шено выдавать ден
ьги под отч
ет оговаривается в
Приказе «О порядке выда
чи денежных сред
ств под отч
ет».
Проверка докум
ентов, предусмотренная проце
дурой 1.1.1. показала, чт
о в
2017 г. при выд
аче денежных сред
ств под отч
ет список ли
ц, указанный в
Приказе «О порядке выд
ачи денежных сред
ств под отч
ет» соблюдался.
60
Воп
рос 2. Выдаются л
и новые ава
нсы лицам, н
е отчитавшимся п
о ранее
получ
енным под отч
ет суммам.
В результате пров
ерки журнала-орд
ера № 7 (процедура 1.1.2.) н
е было
выяв
лено нарушений, связа
нных с выда
чей новых аван
сов лицам, н
е
отчитавшимся п
о ранее выда
нным суммам.
Воп
рос 3. Оформляются л
и письменные распор
яжения руководителя
предпр
иятия по направ
лению работников в командировки.
В результате прове
дения процедуры 2.1.2. бы
ло сделано заклю
чение о
нали
чии всех необхо
димых приказов о направлении работ
ников в
коман
дировк
у.
Вопрос 4. Облаг
аются ли подох
одным налогом суто
чные сверх но
рм,
возмещаемые п
о решению руково
дителя предприятия.
Раз
мер суточных п
о ООО «Уни
Пак» определяется прик
азом, величина
установ
ленных норм соста
вляет 200 руб., чт
о не против
оречит действующему
законода
тельству. За анализи
руемый период н
е было выяв
лено превышения
суточ
ных сверх установ
ленных норм.
Воп
рос 5. Организован л
и аналитический уч
ет командировочных расх
оды
в пред
елах норм и сверх но
рм для цел
ей налогообложения
В ООО «Уни
Пак» аналитический уч
ет командировочных расх
одов
ведется в пределах но
рм, расходы све
рх норм, установ
ленных приказом
осущ
ествляю
тся за собств
енный счет работ
ника, что огово
рено в труд
овом
договоре п
о данному сотру
днику.
Вопрос 6. Имею
тся ли утверж
денные руководителем предпр
иятия сметы
представи
тельский расходов.
З
а анализируемый пер
иод предприятием ОО
О «УниПак» выд
авали
сь
средства н
а представительские расх
оды на сум
му 4580 руб.
П
о результатам опр
оса ответственных работ
ников проверяемого
пр
едприя
тия по вышеназ
ванному вопроснику мож
но сделать следу
ющие
выводы:
61
1. Внутр
енний контроль з
а расходованием и целевым использ
ованием
денежных сред
ств из кас
сы предприятия соответ
ствует действующим
зак
онодател
ьным нормам.
2. Пун
кт 11 Порядка веде
ния кассовых опер
аций в Росси
йской
Федерации лиц
ам, не отчита
вшимся за получ
енные ранее подотч
етные суммы,
вы
дают
ся новые ава
нсы, не наруш
ается.
3. Приказы о направлении работ
ников в команд
ировку оформляются.
В связи с небольшим объе
мом расчетов с подотчетными лиц
ами в ОО
О
«УниПак» в 2017 году: 2-3 аванс
овых отчета в месяц п
о средствам, выдан
ным
на хозяйст
венный нужды, 1-2 аванс
овых отчета п
о командировкам в месяц,
провод
илась сплошная аудито
рская проверка предоста
вленных предприятием
до
кумен
тов.
Общий пл
ан аудита п
о организации ОО
О «УниПак» предс
тавим в
П
риложе
нии Д.
Н
а базе общ
его плана ауд
ита в аудито
рской фирме разраба
тывают
программу ауд
ита, которая опред
еляет характер, време
нные рамки и объем
за
планиров
анных аудиторских проц
едур, необходимых дл
я осуществления
общ
его плана ауд
ита.
Составляя прогр
амму проверки расч
ётов с подотч
ётными лицами,
ау
дито
р направляет св
ои усилия н
а проверку те
х участков, кото
рые не
под
вергал
ись контролю ил
и мало контроли
ровались бухгалтерией.
Прогр
амма аудита ОО
О «УниПак» предст
авлена в Прило
жении Е.
Прогр
амма аудита уче
та расчётов с подотчётными лиц
ами представляет
соб
ой детальный пере
чень содержания аудито
рских процедур, необхо
димых
для практи
ческой реализации пла
на аудита, дл
я сбора аудито
рских
доказательств.
Аудито
рская организация, ес
ли сочтет эт
о целесообразным, мож
ет
согласовать с руководством провер
яемого экономического субъ
екта отдельные
положе
ния общего пла
на и прогр
аммы аудита. Пр
и этом аудито
рская
организация явля
ется независимой в выборе прие
мов и мето
дов аудита,
62
отраж
енных в обще
м плане и программе, н
о несет пол
ную ответственность з
а
результаты с
вое
й работы в соответствии с данным общ
им планом и данной
п
рограм
мой.
По оконч
ании процесса планир
ования аудита общ
ий план и программа
ауд
ита должны бы
ть оформлены докумен
тально и завизи
рованы в
устан
овленно
м порядке.
Мето
дика проведения ауд
ита расчетов с подотчетными лиц
ами в
органи
зации
Приступая к проверке расч
етов с подотч
етными лицами, ауди
тор долже
н
сначала пр
овери
ть:
- кто вед
ет учет расч
етов с подотч
етными лицами (должн
ость,
образование, ст
аж работы п
о специальности, не
т ли родств
енных связей с
руководителем, ка
ссиро
м организации);
- имее
тся ли в наличии нормат
ивная база дл
я работы бухга
лтера;
- кому подот
четен данный бухга
лтер и кт
о его прове
ряет по исполн
яемой
работе;
- имее
тся ли утверж
денный руководителем органи
зации список (кр
уг)
подотчетных ли
ц (круг подотч
етных лиц опреде
ляется в нач
але года и список
п
о ним утверж
дается руководителем органи
зации).
Далее необх
одимо сверить оста
тки сумм п
о счету 71 «Расч
еты с
по
дотчетн
ыми лицами» в журнале-орд
ере № 7, Главной кни
ге и бала
нсе
организации н
а первое чис
ло последнего мес
яца перед дат
ой проведения
пров
ерки. При налич
ии расхождений выяв
ить их прич
ины.
В ОО
О «УниПак» м
ы выделили неско
лько рабочих пр
оцеду
р.
Процедура 1. Пров
ерка порядка выд
ачи подотчетных су
мм.
В резул
ьтате данной пров
ерки нами бы
ли рассмотрены прик
азы по
ор
ганиза
ции об уполном
оченных работниках органи
зации на получ
ение
63
подотчетных су
мм, заявления работ
ников, подписанные руковод
ителем; РКО,
ПК
О, ведомости о выдаче дене
жных средств и
з кассы.
На
ми было устано
влено, что встреч
аются ситуации выд
ачи денежных
сред
ств работникам, н
е отчитавшимся п
о ранее выда
нным суммам. Бухга
лтер
ООО «Уни
Пак» получил дене
жные средства подо
тчет на приобр
етение
оборудования, пр
и этом н
а нем числи
лась задолженность п
о ранее выданн
ому
авансу.
Рекоме
ндуем осуществлять выд
ачу наличных ден
ег под отч
ет на
осн
овани
и приказа руково
дителя организации, в котором дол
жен быть
зафикс
ирован круг ли
ц, имеющих пра
во на получ
ение подотчетных су
мм,
указаны разм
еры подотчетных су
мм и сро
ки, на кото
рые они выд
аны.
Запрещается выд
ача наличных ден
ег под отч
ет работнику, н
е отчитавшемуся
п
о ранее получ
енным подотчетным средс
твам, а так
же не допуск
ается передача
выда
нных под отч
ет денег одн
им работником друг
ому.
Процедура 2. Поря
док проведения инвента
ризации расчетов с
подотчетными лиц
ами.
Нами бы
ла изучена докуме
нтации организации, учредит
ельные
документы, реги
стры синтетического и аналитического уче
та по сче
ту 71. В
резул
ьтате чего бы
ло установлено, чт
о инвентаризация расч
етов с
подотч
етными лицами провод
илась ежегодно. Пр
и этом н
е было выяв
лено
ошибок в данной про
цедур
е. Но мож
но дать рекоме
ндацию, что пр
и
инвентаризации по
дотчетных су
мм проверять отч
еты подотчетных ли
ц по
выда
нным авансам с учетом и
х целевого расход
ования, а так
же правильность
использ
ования и отч
ета по сум
мам выданных а
вансов кажд
ому подотчетному
ли
цу.
Процедура 3. Правил
ьность составления аванс
овых отчетов и
приложенных оправда
тельных документов.
Аудит
орами ООО «Аудито
рская фирма «Ми
р» были рассмо
трены все
аванс
овые отчеты ОО
О «УниПак», че
ки, накладные к авансовым от
чета
м.
Бухгал
терия ООО «Уни
Пак» ведет уч
ет правильно.
64
Аванс
овый отчет № 78 о
т 28.03.2017 г. менед
жером были прило
жены
товарный и кассовый че
к от 03.03.2017 г. на поку
пку канцтоваров (бума
га
писчая, каран
даши, ручки, скоросш
иватели) на сум
му 5689 руб. 54 ко
п.
Процедура 4. Пров
ерка прилагаемых оправда
тельных документов,
п
одтвержд
ающие произведенные з
а счет подотч
етных сумм ра
сходо
в.
В проц
ессе проверки бы
ли изучены аванс
овые отчеты подотч
етных лиц
ОО
О «УниПак» и приложенные к ним оправда
тельные документы, в результате
че
го были обнар
ужены факты, чт
о к аванс
овым отчетам прилаг
аются не
им
еющи
е всех обязат
ельных реквизитов перви
чные оправдательные
док
умент
ы, подтверждающие произве
денные за сч
ет подотчетных су
мм
расходы.
Перви
чными оправдательными докуме
нтами, подтверждающими
ра
сходова
ние подотчетны сред
ств, являются това
рные чеки (накла
дные),
кассовые че
ки, квитанции к приходным касс
овым ордерам, ак
ты выполненных
раб
от, оказанных усл
уг, счета, сче
та-фактуры, проез
дные документы, ак
ты
закупки матери
альных ценностей у физических ли
ц.
Далее бухга
лтеру была выд
ана под отч
ет сумма н
а приобретение това
рно-
материальных ценно
стей в разм
ере 1000 руб. 00 ко
п.
На выда
нном ему аванс
овом отчете подотч
етное лицо ука
зал наименование
предпр
иятия (ООО «Уни
Пак»), отдел, гд
е он рабо
тает (бухгалтерия),
до
лжнос
ть (бухгалтер), Ф.И.О. и да
ту составления о
тчета (05 мар
та 2017 года).
Т
акж
е указано мес
то, откуда бы
ли получены ден
ьги (из кас
сы организации).
Н
а обратной стор
оне авансового отч
ета произведены подтвер
ждающие
записи п
о расходу дене
жных средств в разрезе кажд
ого приложенного
опр
авдатель
ного документа (в данном слу
чае чек н
а сумму 856 ру
б. 60 коп.),
подс
читан
а общая сум
ма расхода ден
ег. Мы вид
им, что выда
нная сумма бы
ла
израсходован
а не полно
стью. Израсходовано тол
ько 856 руб. 60 ко
п. из 1000
ру
б., остаток 143,40 ру
б.), поставлена подп
ись подотчетного ли
ца.
Затем аванс
овый отчет бы
л сдан в бухгалтерию, гд
е ему бы
л присвоен
определ
енный номер (№ 58), пров
ерка правильности отраж
ения операций п
о