15
Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с подотчетными
лицами являются:
- контроль правильности документального оформления и законности
операций с денежными средствами, выданным подотчет на конкретные цели;
- обеспечение своевременности, полноты и правильности возврата
неиспользованных подотчетных сумм;
- своевременное выявление результатов невозвращенных в
установленный срок подотчетных сумм, обеспечение своевременного
взыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности по
выданным подотчетным суммам;
- обеспечение сохранности денежных средств в кассе и бесперебойная
выдача подотчетных сумм на хозяйственные нужды и командировочные
расходы;
- изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных
денежных средств как источника финансовых инвестиций.
Основными задачами контроля расчетов с подотчетными лицами
являются:
1) обеспечение сохранности выданных подотчетных сумм и правильности их
использования на соответствующие цели расхода;
2) строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых операций и
соблюдение порядка выдачи в подотчет, размеров авансов и сроки, на которые
они могут быть выданы;
3) проверка правильности документального оформления и законности
операций, связанных с израсходованными подотчетными суммами;
4) своевременное и полное отражение операций по подотчетным суммам в
бухгалтерском учете;
5) обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов с
подотчетными лицами, выявление дебиторской и кредиторской задолженности
по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
16
Система внутрипроизводственного бухгалтерского контроля расчетов с
подотчетными лицами должна быть организована по следующим пунктам:
- персональная материальная ответственность кассира за контролем выданных
и невозвращенных в установленный срок подотчетных сумм;
- плановые и внеплановые проверки главного бухгалтера предприятия за
состоянием расчетов с подотчетными лицами и достоверности представленных
оправдательных документов.
В книге Н.В. Пошерстника пишется, что любая коммерческая
организация с целью расширения взаимовыгодного сотрудничества со своими
контрагентами и заключения новых хозяйственных договоров осуществляет
расходы, связанные с приемом и обслуживанием представителей собственной и
других организаций (включая иностранных), участвующих в переговорах, т.е.
осуществляет представительские расходы.
В состав представительских включаются также расходы организации по
приему и обслуживанию участников, прибывших на заседания совета
директоров (правления) или другого аналогичного органа организации [40, с.
389].
Нормы бухгалтерского законодательства не содержат понятия
«представительские расходы».
Таким образом, в настоящее время организациям следует
руководствоваться перечнем представительских расходов, приведенным в ст.
264 НК РФ.
В книге Кожинова В.Я. отражение данных расходов на счетах
бухгалтерского учета зависит от способа списания управленческих расходов
(счет 26), который зафиксирован в учетной политике организации. Расходы,
учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в
частности, в дебет счетов 20 «Основное производство» или могут списываться
в дебет счета 90 «Продажи».
Дебет 26 Кредит 71, 60, 76
Дебет 20 Кредит 26
17
или
Дебет 26 Кредит 71, 60, 76
Дебет 90/2 Кредит 26
Организации, осуществляющие торговую деятельность, в соответствии с
планом счетов, представительские расходы учитывают на счете 44 «Расходы на
продажу».
Дебет 44 Кредит 71, 60, 76
Дебет 90/2 Кредит 44 [32, с. 289].
1.2 Теоретические основы аудита расчетов с подотчетными лицами
Одним из инструментов контроля за учетом подотчетных сумм является
независимая аудиторская проверка.
По мнению А.М. Богомолова и И.А. Голощапова, аудит - независимая
экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки
соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия
хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской
Федерации, полноты и точности отражения в финансовой отчетности
деятельности предприятия [18, с. 56].
Цель аудита, по мнению Р.А. Алборова, заключается в выражении
мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, в частности,
задолженности по расчетам с подотчетными лицами и работниками
предприятия. Данная цель определяется федеральным стандартом № 1 «Цель и
основные принципы аудита финансовой бухгалтерской отчетности». Кроме
того, аудитор должен высказать мнение о соответствии порядка ведения
бухгалтерского учета расчетных операций законодательству Российской
Федерации [13, с. 189].
Таким образом, аудит расчетов с подотчетными лицами заключается в
проверке соблюдения действующего законодательства, правильности
18
документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с
подотчетными лицами.
Р.П. Булыга выделяет основные задачи аудита расчетов с подотчетными
лицами:
- проверка документального подтверждения расчетных операций;
- контроль документов с использованием методов инспектирования,
пересчета, экономического анализа;
- проверка организации аналитического учета по каждой сумме,
выданной подотчет;
- проверка синтетического учета в соответствии с рабочим планом
счетов;
- сверка оборотов и сальдо по счетам в регистрах синтетического учета,
главной книге и бухгалтерском балансе [19, с. 257].
По книге В.И. Подольского в качестве аудиторских доказательств
используется следующая информационная база:
1. Учетные документы, отражающие совершения хозяйственной
операции:
- авансовый отчет (форма № АО -1) - представляют подотчетные лица об
израсходовании авансовых сумм с приложением документов, подтверждающих
произведенные расходы. Документы, приложенные к авансовому отчету,
нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете. В бухгалтерии
авансовые отчеты проверяются арифметически, а также проверяется
правильность оформления документов и расходования средств по назначению.
Проверенные авансовые отчеты утверждаются руководителем учреждения;
- журнал регистрации авансовых отчетов,
- приказ о направлении работника в командировку (форма № Т-9).
При необходимости указываются источники оплаты сумм
командировочных расходов, другие условия направления в командировку.
Служебное задание для направления в командировку и отчет о его
выполнении (форма № Т-10 а), применяется для оформления и учета
19
служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его
выполнении [17, с. 328].Служебное задание подписывается руководителем
структурного подразделения, в котором работает командируемый работник.
Утверждается руководителем организации или уполномоченным им на это
лицом и передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о
направлении в командировку (форма № Т-9 или № Т-9а).
В книге В.П. Суйц, А.Н. Ахметбекова и Т.А.Дубровиной работником,
прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной
работе за период командировки, который согласовывается с руководителем
структурного подразделения и предоставляется в бухгалтерию вместе с
авансовым отчетом (форма № АО-1):
- список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы,
- приказы об утверждении смет представительских расходов,
- сметы представительских расходов,
- главная книга - книга, где собраны все синтетические счета
организации, которые расположены в соответствии с планом счетов. В нее
переносятся записи из журналов-ордеров и вспомогательных книг,
- журнал ордер № 7 – учетный регистр, применяемый для учета операций
по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами.
Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые
ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты - на израсходованные
суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в
суммах полученных и израсходованных [42, с. 163].
2. Бухгалтерская отчетность, подтверждающая суммы сальдо по счетам
расчетов: ФОРМА №1 «Бухгалтерский баланс»;
3. Прочие документы, отражающие законность совершения расчетов с
подотчетными лицами: письма, приказы руководителя, соглашения, трудовые
договоры и др. [17, с.330].
Нужно отметить, что практически ни одна налоговая проверка
хозяйствующего субъекта не проходит без тщательного анализа счета 71
20
«Расчеты с подотчетными лицами». Так как этот счет затрагивает по своей
природе очень большое количество хозяйственных операций, рассчитывать на
то, что данный участок бухгалтерского учета уйдет из под контроля
«налоговиков» не нужно. Как показывает практика, наиболее
распространенные ошибки, связанные с организацией учета на данном
направлении бухгалтерского учета это:
- отсутствие документов, устанавливающих порядок выдачи и возврата
подотчетных сумм;
- списание подотчетных сумм на затраты без оправдательных
документов;
- несоблюдение предельного размера расчетов наличными средствами
между юридическими лицами;
- отсутствие аналитики по счету «Расчеты с подотчетными лицами», и так
далее.
Глава 2. Учет и аудит расчетов с подотчетными лицами в ООО «УниПак»
2.1Краткая экономическая характеристика предприятия
Объектом исследования является предприятие ООО «УниПак»
местоположение фирмы: РФ, Татарстан, г. Казань, ул. Широкая, дом 2.
ООО «УниПак» является специализированным предприятием по
производству и реализации полипропиленовой упаковки, а именно,
полипропиленовой пленки, пакетов, вторичного полипропилена, обложек для
тетрадей, учебников, книг, журналов, удостоверений.
Основной задачей предприятия ООО «УниПак» является наиболее
полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией.
21
Общество обладает полной хозяйственной самостоятельностью в
вопросах определения форм управления, планирования производственной
деятельности, хозяйственных решений, снабжения, сбыта, установления цен,
найма на работу и форм оплаты труда, распределения чистой прибыли, а также
социального развития коллектива.
Общество реализует свои работы, услуги по ценам и тарифам,
установленным самостоятельно на договорной основе в соответствии с
законодательством РФ.
Общество несет ответственность по своим обязательствам всем
принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам
своих участников. Участники общества не отвечают по его обязательствам и
несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах
стоимости внесенных ими вкладов.
Структура организации – это состав и соотношение его внутренних
звеньев, составляющий единый хозяйственный объект. Структура организации
определяется следующими основными факторами: размером организации,
отраслью производства, уровнем технологии и специализации организации.
Схема организационной структуры ООО «УниПак» изображена на рис.1.
Организационное устройство общества с ограниченной
ответственностью «УниПак» невелико. Организация в целом подразделяется
на основное производство, финансовый отдел, маркетинговые службы и
администрация в целом, включая бухгалтерию.
22
Рисунок 1. Схема организационной структуры предприятия
Структура управления – институциональное образование, в рамках
которого обепечивается целостность транзакций.
На рис. 2 рассмотрим структуру управления ООО «УниПак».
В таблице 2 рассмотрим выручку, среднегодовую численность
работников и среднегодовую стоимость основных средств ООО «УниПак».
Из данных таблицы 2 видно, что происходит скачкообразное изменение
выручки за все три года в сторону увеличения.
В течение трех лет в организации ООО «УниПак» происходило
увеличение выручки. К 2018 году выручка составила 209547 тыс. руб., тогда,
как в 2016 году она составляла – 70129 тыс. руб. Это происходит вследствие
увеличения выпуска продукции и улучшения качества этой продукции.
В 2017 г. стоимость основных средств уменьшилась на 5594,50 тыс.руб.
по сравнению с 2016 г. (это говорит о том, что средства выбывают вследствие
продажи или износа). Также к 2018 г. на 5034 тыс. руб. по сравнению с 2017г.
23
Рисунок 2. Структура управления ООО «УниПак»
Таблица 2 - Основные экономические показатели деятельности
организации ООО «УниПак»
Показатель
2016 г.
2017
г.
2017 г. к
2016 г.,
%
2018 г.
2018 г. к
2017 г., %
Выручка, тыс.руб.
70129
16392
0
233,7
209547
127,8
Среднегодовая численность
работников, чел.
16
13
81,3
13
100
Среднегодовая стоимость
основных средств, тыс.руб.
24937,5
19343
77,6
14400
74,4
В том числе:
- производственные основные
средства, тыс.руб.
24937,5
19343
77,6
14400
74,4
Предприятие вкладывало денежные средства в приобретение зданий,
оборудования и т.д. Это свидетельствует об устойчивом финансовом
положении предприятия в данный период времени. На протяжении двух лет с
24
2016 г. по 2017 г. происходило уменьшение штата работников. А в 2018 году
штата сотрудников составил 13 человек.
Далее рассмотрим показатели эффективности использования ресурсов и
капитала организации в таблице 3.
Таблица 3 - Показатели эффективности использования ресурсов и
капитала организации
Показатели
2016 г.
2017 г.
2018 г.
2017 г. в % к
2018 г.
А. Показатели обеспеченности и эффективности использования основных
средств
1. Среднегодовая стоимость
основных средств, тыс. руб.
в т.ч. производственных
24937,5
19343
14400
74,4
2. Фондовооруженность, тыс.
руб.
1558,6
1487,9
1107,7
74,45
3. Фондоемкость, руб.
0,36
0,12
0,07
58,3
4. Фондоотдача, руб.
2,8
8,5
14,6
171,8
5. Рентабельность
использования основных
средств, %
10,02
15,6
33,6
215,4
Б. Показатели эффективности использования трудовых ресурсов
6. Затраты труда, тыс. чел.-
час.
4364,1
12647,2
16172,4
127,9
7. Производительность труда,
тыс. руб.
4383,1
12609,2
16119
127,8
8. Фонд оплаты труда, тыс.
руб.
169072
249041
256895
103,2
9. Выручка на 1 руб. оплаты
труда, руб.
6,6
8,6
10,6
123,3
В. Показатели эффективности использования материальных ресурсов
10. Материалоотдача, руб.
1,4
2,3
2,2
95,7
11. Материалоемкость, руб.
0,7
0,4
0,5
125
12. Прибыль на 1 руб.
материальных затрат, руб.
0,1
0,1
0,1
100
13. Затраты на 1 руб.
выручки от продажи
продукции (работ, услуг),
руб.
19,7
23,3
19,6
84,1
Г. Показатели эффективности использования капитала
14. Рентабельность
совокупного капитала
(активов), %
0,03
0,1
2,0
-
15. Рентабельность
собственного капитала, %
0,7
5,0
45,8
-
16. Рентабельность
внеоборотных активов, %
0,1
0,9
24,7
-
17. Рентабельность
оборотных активов, %
0,04
0,13
2,2
-