58
В рабочем документе аудитора № 5 отражены результаты проверки
распорядительных документов, регулирующих расчеты с подотчетными
лицами на ООО Бухгалтерская фирма «Актив-Партнер» (таблица 13).
Таблица 13
Рабочий документ аудитора № 5. Проверка распорядительных
документов, регулирующих расчеты с подотчетными лицами на
ООО Бухгалтерская фирма «Актив-Партнер»
Наименование
документа
Дата
состав-
ления
докумен-
та
Номер
доку-
мента
Ссылка на
нормативный
документ
Наимено-
вание
нарушения
Приказ об
учетной
политике
организации
31.12.2018
г.
2
ФЗ «О бухгалтерском
учете» от 06.12.2011
№ 402-ФЗ
Нарушения не
установлены
Приказ
руководителя
о сроках и
правилах
составления и
предоставлен
ия отчетности
подотчетными
лицами в
организации
28.12.2018
г.
3
ФЗ «О бухгалтерском
учете» от 06.12.2011
№ 402-ФЗ
Нарушения не
установлены
Приказ
руководителя
о назначении
лиц,
уполномоченн
ых получать
наличные
деньги под
отчет
28.12.2018
г.
4
Указание Банка
России от 11.03.2014
№ 3210-У «О порядке
ведения кассовых
операций
юридическими лицами
и упрощенном
порядке ведения
кассовых операций
индивидуальными
предпринимателями и
субъектами малого
предпринимательства
»
Нарушения не
установлены
Положение о
расчетах с
подотчетными
лицами
-
-
Отсутствует на
предприятии
В результате изучения учетной политики ООО Бухгалтерская фирма
«Актив-Партнер», в части касающейся учета расчетов с подотчетными лицами
установлено соответствие законодательству всех отраженных элементов.
Результат проверки: отсутствие на предприятии положения о расчетах с
подотчетными лицами.
59
2) Проверка правильности оформления документов по расчетам с
подотчетными лицами.
Документы по расчетам с подотчетными лицами подвергались
выборочной проверке. В соответствии с выборкой – каждый пятый документ.
В рабочем документе аудитора № 6 отражены результаты проверки
правильности оформления документов по расчетам с подотчетными лицами в
ООО Бухгалтерская фирма «Актив-Партнер» (таблица 14).
Таблица 14
Рабочий документ аудитора № 6. Результаты проверки
правильности оформления документов по расчетам с подотчетными
лицами
Проверяемые
документы
Должны
составляться в
соответствии с
законодательством
Фактически
составляются
Установленные
нарушения
всегда
На
усмотрение
организации
всегда
иногда
Авансовые
отчеты
+
+
нет
Приказ о
направление
работника в
командировку
+
+
не всегда
составляется при
командировках
по территории РФ
Служебные
задания и
отчет о их
выполнении
+
+
нет
Командиро-
вочное
удостоверение
+
+
нет
Результат проверки: при направлении в командировку по территории РФ
не всегда составляется приказ о направлении работника в командировку.
Выявленное нарушение не оказывают влияние на бухгалтерскую
отчетность, но негативно для системы внутреннего контроля.
3) Проверка правильности авансовых отчетов по форме.
В рабочем документе аудитора № 7 проведено тестирование авансового
отчета по форме (таблица 15).
60
Таблица 15
Рабочий документ аудитора № 7. Тестирование авансового отчета
№ 15 от 22.03.2019 г. Кобозевой Н.И.. по форме
Направление тестирования
Результат тестирования
1.Соответствие
унифицированной форме
Унифицированная форма № АО -1.
Утверждена постановлением Госкомстат РФ
от 01.08.2001 № 55.
2. Наличие номера и даты
составления
№ 15 от 22.03.2019 г.
3.Указание подотчетного лица
Главный бухгалтер Кобозева Н.И.
4.Указание суммы
полученного аванса,
израсходованной суммы,
суммы остатка и перерасхода
Израсходовано – 1210 руб.
Перерасход – 1210 руб.
5.Указание назначения аванса
Отсутствует
6.Наличие подписей
Имеются подписи генерального директора,
главного бухгалтера и подотчетного лица
7.Заполнение обратной
стороны авансового отчета
Справка за удостоверение копий
учредительных документов на сумму 1210
руб.
Результат проверки: отсутствует пункт о назначении аванса.
4) Проверка правильности авансовых отчетов по существу.
В рабочем документе аудитора № 8 проведено тестирование авансового
отчета по существу (Приложение 17).
Результат проверки: имеют место факты отсутствия оправдательных
документов.
5) Проверка правильности составления бухгалтерских проводок по
операциям с подотчетными лицами.
Приобретенные подотчетным лицом ГСМ (по чеку ККТ и товарному
чеку) списываются на расходы без оприходования их на счетах материальных
ценностей (счет 10 «Материалы»). В бухгалтерском учете при этом делается
проводка: Дт 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»
Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Проверка правильности составления бухгалтерских проводок по
операциям с подотчетными лицами приведена в рабочем документе аудитора
№ 9. (таблица 16).
61
Таблица 16
Рабочий документ аудитора № 9. Проверка правильности
составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчетными
лицами
Содержание
операции
По данным предприятия
По данным аудитора
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Выданы под отчет
денежные
средства
71
50
5 300,00
71
50
5 300,00
Оприходованы
ГСМ,
поступившие от
подотчетного
лица
-
-
-
10
71
3 850,00
На основании
авансового
отчета отражено
приобретение
ГСМ
26
71
3 850,00
-
-
-
Списано ГСМ
-
-
-
26
10
3 850,00
Неиспользован-
ные денежные
средства
возвращены
подотчетным
лицом в кассу
предприятия
50
71
1 450,00
50
71
1 450,00
Вследствие некорректного оформления данной операции в бухгалтерском
учете:
-нарушается методология ведения бухгалтерского учета операций,
связанных с приобретением материальных ценностей;
-возникают риски искажения данных бухгалтерской отчетности по
строкам: «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг», «Управленческие
расходы», «Прибыль, убыток до налогообложения» отчета о финансовых
результатах.
6) Проверка ведения журналов регистрации авансовых отчетов.
ООО Бухгалтерская фирма «Актив-Партнер» не ведет журналы
регистрации авансовых отчетов, а также журналы регистрации командировок.
7) Проверка правильности возмещения командировочных расходов по
командировкам по территории РФ.
62
Согласно авансовому отчету № 45 в декабре 2019 г. возмещены
командировочные расходы Филимонову А.А. в сумме 12 670,00 руб., в том
числе расходы по обслуживанию автомобиля в сумме 150 руб. без
подтверждения оправдательными документами этих расходов.
В рабочем документе аудитора № 10 приведены результаты проверки
правильности возмещения командировочных расходов по командировкам по
территории РФ (таблица 17).
Таблица 17
Рабочий документ аудитора № 10. Проверка правильности
возмещения командировочных расходов по командировкам по
территории РФ
Содержание
По данным
предприятия
По данным
аудитора
Расхождение
Расходы на ремонт
автомобиля
150
-
-150
Результат проверки: занижение налогооблагаемой базы по единому
налогу при УСН на сумму 150 руб.
Анализˎ выявленных нарушенийˎ приведен в таблице 18.
Таблица 18
Анализ выявленных нарушений, тыс.руб.
Наименование
показателя
Фактическое
значение
Граница уровня
существенности
для этого
показателя
Значение
ошибки
Отклонение
(+,-)
Задолженность
по расчетам с
подотчетными
лицами
55
0,9
0,15
-0,75
Ошибка несущественна
(0,15 / 0,9) × 100% = 16,67%
8) Проверка правильности ведения командировочных расходов в
пределах норм и сверх норм.
При проверке удержания НДФЛ и страховых взносов с сумм превышения
командировочных расходов сверх установленных норм выявлено не
доначисление сумм НДФЛ и страховых взносов с доходов полученных
63
работниками в виде сумм превышения командировочных расходов сверх
установленных норм.
Авансовый отчет № 32 сумма превышения командировочных расходов
сверх установленных норм составила 100 руб.
В рабочем документе аудитора № 11 приведены результаты проверки
правильности ведения командировочных расходов в пределах норм и сверх
норм (таблица 19).
Таблица 19
Рабочий документ аудитора № 11. Проверка правильности ведения
командировочных расходов в пределах норм и сверх норм
Содержание
По данным
предприятия
По данным
аудитора
Расхождение
Занижение
налогооблагаемой базы по
НДФЛ в результате
превышение
командировочных расходов
сверх установленных норм
-
100
100
Результат проверки: занижение налогооблагаемой базы по налогу на
доходы физических лиц на сумму 100 руб.
Анализˎ выявленных нарушенийˎ приведен в таблице 20.
Таблица 20
Анализ выявленных нарушений, тыс.руб.
Наименование
показателя
Фактическое
значение
Граница уровня
существенности
для этого
показателя
Значение
ошибки
Отклонение
(+,-)
Задолженность
по расчетам с
подотчетными
лицами
55
0,9
0,1
-0,8
Ошибка несущественна
(0,1 / 0,9) × 100% = 11,11%
В рабочем документе аудитора № 12 приведены результаты проверки
правильности ведения командировочных расходов в пределах норм и сверх
норм (таблица 21).
64
Таблица 21
Рабочий документ аудитора № 12. Проверка правильности ведения
командировочных расходов в пределах норм и сверх норм
Содержание
По данным
предприятия
По данным
аудитора
Расхождение
Занижение
налогооблагаемой базы по
страховым взносам в
результате превышение
командировочных расходов
сверх установленных норм
-
100
100
Результат проверки: занижение налогооблагаемой базы по страховым
взносам на сумму 100 руб.
Анализˎ выявленных нарушенийˎ приведен в таблице 22.
Таблица 22
Анализ выявленных нарушений, тыс.руб.
Наименование
показателя
Фактическое
значение
Граница уровня
существенности
для этого
показателя
Значение
ошибки
Отклонение
(+,-)
Задолженность
по расчетам с
подотчетными
лицами
55
0,9
0,1
-0,8
Ошибка несущественна
(0,1 / 0,9) × 100% = 11,11%
Выявленные в ходе аудита расчетов с подотчетными лицами замечания
не превышают уровень существенности.
По результатам аудита было составлено модифицированное аудиторское
заключение (Приложение 18). При его составлении аудитор руководствовался
МСА 700 «Формирование мнения и составление заключения о финансовой
отчетности» и МСА 705 «Модифицированное мнение в аудиторском
заключении». Аудиторское заключение содержит выражение мнения аудитора
о достоверности бухгалтерской и налоговой отчетности ООО Бухгалтерская
фирма «Актив-Партнер» и ее соответствии правилам ведения бухгалтерского и
налогового учета законодательству Российской Федерации.
65
3. РАЗРАБОТКА ПРЕДЛОЖЕНИЙ ПО ПОВЫШЕНИЮ
ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ ООО БУХГАЛТЕРСКАЯ
ФИРМА «АКТИВ-ПАРТНЕР»
3.1 Разработка предложений по оптимизации бухгалтерского учета
расчетов с подотчетными лицами на основе данных аудита
Выдача и контроль подотчетных сумм является непростым участком
учета бухгалтерии, но несмотря на это законодательством предоставлено
большое поле для совершенствования учета расчетов с подотчетными лицами
путем формирования удобного и точного ведения учета и контроля на
основании разработанных внутренних документов.
В ходе аудита расчетов с подотчетными лицами в ООО Бухгалтерская
фирма «Актив-Партнер» были выявлены нарушения и разработаны
рекомендации по их устранению.
1) Результат проверки: отсутствие на предприятии положения о расчетах
с подотчетными лицами.
Положение о расчетах с подотчетными лицами разрабатывается с учетом
специфики предприятия и утверждается приказом руководителя. Оно помогает
вести все расчеты по подотчетным суммам в соответствии с законодательством
и избежать возникновения спорных ситуаций, как с работниками предприятия,
так и с налоговыми органами.
При разработке Положения ООО Бухгалтерская фирма «Актив-Партнер»
необходимо пользоваться нормативными документами, которые
регламентируют отношения участников и их действия:
-указанием ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций» от 11.03.2014
№ 3210-У;
-законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
-приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана бухгалтерских счетов»
от 31.10.2000 № 94н;
-Трудовым кодексом РФ.
66
Положение может быть как приложением к учетной политике, так и
самостоятельным локальным документом.
Положения о расчетах с подотчетными лицами приведено в приложении
19.
Таким образом, внутренний документ, который разработан для расчетов с
подотчетными лицами, служит помощником для соблюдения порядка при
оформлении выдачи денежных средств и их целевом использовании, и
содержать моменты и тонкости, которые не регламентированы законом. Это
позволит бухгалтеру иметь законное основание для учета факта хозяйственной
деятельности.
2) Результат проверки: при направлении в командировку по территории
РФ не всегда составляется приказ о направлении работника в командировку.
Приказ о командировке — это документ, которым работодатель
оформляет направление сотрудника исполнять свои служебные обязанности в
другую местность. Документ фиксирует, куда, зачем и на какой срок
отправляется сотрудник.
Приказ является основным документом учета направления работников в
командировки.
В случае отсутствия приказа о командировке ООО Бухгалтерская фирма
«Актив-Партнер» может грозить:
-штраф в случае выявления отсутствия приказа во время налоговой
проверки;
-невозможность учесть командировочные расходы при расчёте налога на
прибыль организации;
-штраф за отсутствие работника на рабочем месте, если с ним во время
командировки случится какое-либо ЧП.
ООО Бухгалтерская фирма «Актив-Партнер» можно порекомендовать
регистрировать такие приказы в журнале учета приказов на командировки.
Пример приказа о командировке приведен в приложении 20.
67
Таким образом, своевременное и правильное оформление документации,
которая связана с командировками сотрудников, позволит предприятию
избежать многих проблем с налоговыми органами.
3) Результат проверки: в авансовом отчете не заполнено назначение
аванса
Назначение аванса должно отражаться в отдельной графе авансового
отчета.
В графе «Назначение аванса» не требуется отражать детализированную
информацию о предстоящих расходах. Достаточно указать название
укрупненной группы расходов, например:
-«Командировочные расходы»;
-«Покупка ГСМ», «Для приобретения запчастей»;
-«Почтовые расходы», «Представительские расходы» и др.
Если сотрудник отчитывается сразу по нескольким видам расходов,
возможна формулировка «Общехозяйственные нужды».
Бухгалтеру ООО Бухгалтерская фирма «Актив-Партнер» рекомендуется
во время выдачи подотчетных сумм на расходы предприятия инструктировать
сотрудника о том, как необходимо будет заполнить авансовый отчет.
Таким образом, отсутствие в авансовом отчете заполненного реквизита
«Назначение аванса» может быть квалифицировано как использование
подотчетных сумм не по назначению, не в производственных целях и затраты
по таким авансовым отчетам могут быть сняты из состава налоговых расходов.
4) Результат проверки: имеют место факты отсутствия оправдательных
документов
Бухгалтеру ООО Бухгалтерская фирма «Актив-Партнер» рекомендуется
во время выдачи подотчетных сумм на расходы предприятия инструктировать
сотрудника о том, какие документы он должен сдать в бухгалтерию вместе с
отчетом, чтобы он был принят.
Для обоснованности принятия факта хозяйственной операции к учету
может быть недостаточно только кассового чека, который подтверждает