48
работнику авансом, подлежат включению в состав расходов на дату
утверждения авансового отчета.
Страховые взносы, исчисленные с суммы сверхнормативных суточных,
включаются в состав расходов в фактически уплаченном размере в том
отчетном периоде, в котором они перечислены в бюджет (пп. 7 п. 1 ст. 346.16,
п. 2, пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Журнал хозяйственных операций по отражению в учете
командировочных расходов за август 2019 года приведен в таблице 6.
Таблица 6
Журнал хозяйственных операций по отражению в учете
командировочных расходов за август 2019 года
Содержание
хозяйственной
операции
Первичные
документы
Сумма,
руб.
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кредит
Выданы под отчет
работнику денежные
средства на оплату
командировочных
расходов
Расходный
кассовый ордер
25 000
71
50
Сумма за проезд
включена в состав
расходов по
обычным видам
деятельности
Авансовый отчет,
авиабилеты
10 000
26
71
Сумма НДС по
авиабилетам
Авансовый отчет,
авиабилеты
2 000
19.3
71
НДС включается в
состав расходов по
обычным видам
деятельности в
соответствии со
ст.346.16 НК РФ
Бухгалтерская
справка
2 000
26
19.3
Сумма за
проживание
включена в состав
расходов по
обычным видам
деятельности
Авансовый отчет,
Бланк строгой
отчетности за
проживание в
гостинице
8 000
26
71
Сумма НДС за
проживание
Авансовый отчет,
Бланк строгой
1 600
19.3
71
НДС включается в
состав расходов по
обычным видам
деятельности в
соответствии со
ст.346.16 НК РФ
Бухгалтерская
справка
1 600
26
19.3
49
Продолжение таблицы 6
Содержание
хозяйственной
операции
Первичные
документы
Сумма,
руб.
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кредит
Сумма суточных
включена в состав
расходов по
обычным видам
деятельности
Авансовый отчет
4 500
26
71
Удержан НДФЛ с
суммы сверхнорма-
тивных суточных
(1 000 x 13%)
Регистр
налогового учета
(Налоговая
карточка)
130
70
68.1
Начислены
страховые взносы с
суммы сверхнорма-
тивных суточных
(1 000 x 30,2%)
30% - ставка
страховых взносов
0,2% - страховые
взносы от НС и ПЗ
Бухгалтерская
справка-расчет
302
26
69
Выдано из кассы
подотчетному лицу в
возмещении
командировочных
расходов
Расходный
кассовый ордер
1 100
71
50
Также из подотчетных сумм в ООО Бухгалтерская фирма «Актив-
Партнер» оплачиваются услуги. Сотруднику организации 22 апреля 2019 года
выдан аванс под отчет для заправки картриджа в сумме 3 000 руб. Авансовый
отчет с приложением первичных документов представлен на сумму 2 500 руб.
Неиспользованный остаток аванса возвращен.
Журнал хозяйственных операций по оплате услуг подотчетным лицом за
22 апреля 2019 года приведен в таблице 7.
Таблица 7
Журнал хозяйственных операций по оплате услуг подотчетным
лицом за 22 апреля 2019 года
Содержание
хозяйственной
операции
Первичные
документы
Сумма,
руб.
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кредит
Выданы под отчет
работнику денежные
средства
Расходный
кассовый ордер
3 000
71
50
50
Продолжение таблицы 7
Содержание
хозяйственной
операции
Первичные
документы
Сумма,
руб.
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кредит
Услуги включены в
состав расходов по
обычным видам
деятельности
Авансовый отчет,
товарный и
кассовый чек
2 500
26
71
Отражен возврат
подотчетным лицом
неиспользованных
денежных средств
Приходный
кассовый ордер
500
50
71
В хозяственно деятельности ООО Бухгалтерская фирма «Актив-Партнер»
встречаются случаи, когда работник вернулся из командировки и в
установленный срок представил авансовый отчет, согласно которому остаток
неизрасходованной подотчетной суммы (аванса), ранее выданной работнику
наличными денежными средствами из кассы, составил 5 500 руб.
Окончательный расчет по авансовому отчету в установленный срок
работником не произведен. На основании приказа руководителя и с
письменного согласия работника невозвращенная подотчетная сумма
удерживается из начисленной работнику заработной платы.
Журнал хозяйственных операций по удержанию из заработной платы
подотчетного лица неизрасходованной подотчетной суммы (аванса) за май
2019 года приведен в таблице 8.
Таблица 8
Журнал хозяйственных операций по удержанию из заработной
платы подотчетного лица неизрасходованной подотчетной суммы
(аванса) за май 2019 года
Содержание
хозяйственной
операции
Первичные
документы
Сумма,
руб.
Корреспондиру-
ющие счета
Дебет
Кредит
Отражена
своевременно не
возвращенная
подотчетная сумма
Авансовый отчет,
Бухгалтерская
справка
5 500
94
71
Отражено
удержание
невозвращенной
подотчетной суммы
из заработной платы
Приказ руководи-
теля, Письменное
согласие работника
на удержание,
Расчетная ведомость
5 500
70
94
51
Также встречются случаи, когда работник (подотчетное лицо)
предоставляет в бухгалтерию авансовый отчет с приложением кассового чека,
выданного в магазине, в котором отдельной строкой выделена сумма НДС.
Счет-фактура розничным магазином не выдавался. Стоимость хозяйственных
товаров, которые предназначены для обеспечения нормальных условий труда в
помещениях организации (средств для уборки помещений, гигиенических
средств), составила 3 000 руб. (в том числе НДС - 500 руб.). В месяце
приобретения все хозяйственные товары переданы для использования.
Журнал хозяйственных операций по приобретению подотчетным лицом
хозяйственных товаров в августе 2019 года приведен в таблице 9.
Таблица 9
Журнал хозяйственных операций по приобретению подотчетным
лицом хозяйственных товаров в августе 2019 года
Содержание
хозяйственной
операции
Первичные
документы
Сумма,
руб.
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кредит
Выданы из кассы
денежные средства
под отчет
Расходный
кассовый ордер
3 000
71
50
Приобретенные
хозяйственные
товары приняты на
учет в составе МПЗ
Приходный ордер,
Авансовый отчет
3 000
10.9
71
Хозяйственные
товары переданы
для использования
по назначению
Требование-
накладная
3 000
26
10.9
Схема документооборота по учету расчетов с подотчетными лицами в
ООО Бухгалтерская фирма «Актив-Партнер» при автоматизированной форме
бухгалтерского учета приведена на рисунке 10.
Данные о расчетах с подотчетными лицами обобщаются в программе
«1С: Предприятие». Бухгалтер формирует такие машинограммы, как:
-«Карточка счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
-«Анализ счета «71 «Расчеты с подотчетными лицами» по субконто;
-«Анализ счета «71 «Расчеты с подотчетными лицами» по датам»;
52
-«Оборотно – сальдовая ведомость по счету 71 «Расчеты с подотчетными
лицами»;
-«Журнал - ордер по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и
другие.
Данные синтетического учета расчетов с подотчетными лицами
обобщаются в главной книге.
Рисунок 10. Схема документооборота по учету расчетов с
подотчетными лицами в ООО Бухгалтерская фирма «Актив-
Партнер» при автоматизированной форме бухгалтерского учета
Проведенные исследования учета расчетов с подотчетными лицами в
ООО Бухгалтерская фирма «Актив-Партнер» позволили сформулировать
следующие выводы:
Регистрация хозяйственных
операций
Путем создания документа
Справочники
Общего
назначения:
учетная
политика, план
счетов счета
71, константы,
подразделения
и др.
Субконто:
физические
лица, склады,
номенклатура и
др.
Журнал
операций
Журнал
проводок
(регистр
бухгалтерии)
Журналы
документов
Приходный кассовый ордер
Расходный кассовый ордер
Авансовый отчет
Формирование результатной информации
Стандартные отчеты
Регламентированные
отчеты
Регистры синтетического учета: Обороты сч. 71 (Главная
книга), Анализ счета 71, Оборотно-сальдовая ведомость
Регистры аналитического учета: Оборотно-сальдовая
ведомость по сч.71, Анализ субконто, Карточка сч. 71 и др.
Бухгалтерская
отчетность:
Бухгалтерский
баланс
Оправдательные документы к
авансовому отчету
Доверенность
53
-для учета расчетов с подотчетными лицами организация применяет
бухгалтерскую программу 1С «Предприятие: 7.7» с соблюдением требований
Закона Российской Федерации от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете»;
-хозяйственные операции по учету расчетов с подотчетными лицами
оформляется первичными документами;
-первичные документы составляются в момент совершения операции;
-бухгалтерский учет ведется в соответствии с действующим
законодательством.
2.3 Аудит расчетов с подотчетными лицами в организации
Начальным этапом проведения аудита является планирование, которое
состоит в разработке общего плана и программы аудита.
Для составления плана и программы проверки проводится тестирование
оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля учета расчетов с
подотчетными лицами. Процедуры тестирования заключаются в оценке
системы внутреннего контроля (СВК), которая состоит из среды контроля
(отношение руководства к системе контроля, к созданию условий контроля),
средств контроля и системы бухгалтерского учета.
Тест для оценки надежности функциональных элементов системы
внутреннего контроля (СВК) приведен в рабочем документа аудитора № 1
(Приложении 13).
Считается, что при количестве положительных ответов в рамках 40-60%,
оценку СВК можно определить как среднюю; при результатах менее 40% или
более 60% - уровень СВК квалифицируется как низкий или как высокий
соответственно. Согласно приведенному в приложении 13 тесту надежность
контрольной среды составляет 65% (17 / 26), что соответствует высокому
уровню.
В рабочем документе аудитора № 2 (Приложение 14) приведен перечень
вопросов для оценки информационной системы. Надежность информационной
54
системы, оцененная по результатам представленного в приложении 14 теста,
составляет 47% (9 / 19), что соответствует среднему уровню надежности.
Тест для оценки средств внутреннего контроля расчетов с подотчетными
лицами приведен в рабочем документа аудитора № 3 (Приложение 15).
Надежность средств контроля, оцененная по результатам представленного в
приложении 15 теста, составляет 70% (7 / 10), что соответствует высокому
уровню.
Оценка надежности СВК в целом определяется как среднее
арифметическое полученных значений уровней надежности элементов СВК.
Таким образом, надежность СВК в целом составит 0,61 ((0,65+0,47+0,70)/3) или
61%, что соответствует высокой степени.
Итоги тестирования организации бухгалтерского учета расчетов с
подотчетными лицами определяют критерии формирования общего плана и
программы аудита расчетов с подотчетными лицами, которые приведены в
рабочем документе аудитора № 4 (Приложение 16).
На этапе планирования аудита аудитором произведены оценка
аудиторского риска и определение уровня существенности в соответствии с
внутрифирменным стандартом «Порядок определения уровня существенности
и аудиторского риска».
Для нахождения уровня существенности использовались показатели
аудируемой бухгалтерской отчетности ООО Бухгалтерская фирма «Актив-
Партнер» на конец проверяемого периода. Уровень существенности определен
аудитором дедуктивным методом.
Определение уровня существенности приведено в таблице 10.
Таблица 10
Определение уровня существенности
Показатель
Значение
базового
показателя,
тыс. руб.
Крите-
рии, %
Значение,
применяемое
для нахождения
уровня
существенности,
тыс. руб.
Выручка от продаж
1 569
2
31
55
Продолжение таблицы 10
Показатель
Значение
базового
показателя,
тыс. руб.
Крите-
рии, %
Значение,
применяемое
для нахождения
уровня
существенности,
тыс. руб.
Валюта баланса
4 290
2
86
Собственный капитал
3 885
10
389
Общие затраты предприятия
573
2
11
Значение уровня существенности составит 129 тыс. руб. [(31 + 86 + 389 +
11) / 4].
Значения, которые используются для расчета уровня, от среднего
значения более чем на 20% не должны отличаться.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(129 – 11) / 129 х 100% = 91,47%.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(389 – 129) / 129 х 100% = 201,55%.
С учетом того, что максимальное и минимальное значения показателей
отличаются от среднего (129 тыс. руб.) более чем на 20% в большую и
меньшую стороны соответственно определяется новое значение уровня
существенности, тыс.руб.:
Новое среднее арифметическое составит:
(31 + 86) / 2 = 59 тыс. руб.
Общий уровень существенности составляет 59 тыс. руб. Округление
может производиться в рамках 20% как в большую, так и в меньшую сторону.
Полученное значение округляется до 70 тыс. руб. как показатель уровня
существенности.
Различие между значениями уровня до и после округления составляет:
(70 – 59) / 59 x 100% = 18,64%, что находится в пределах 20%.
Аудитором был рассчитан индивидуальный уровень существенности для
задолженности по расчетам с подотчетными лицами (таблица 11).
56
Таблица 11
Определение уровня существенности для задолженности по
расчетам с подотчетными лицами в ООО Бухгалтерская фирма
«Актив-Партнер»
Статьи актива
Сумма,
тыс.руб.
Доля
показателя в
% от валюты
баланса
Уровень
существен-
ности,
тыс.руб.
Валюта баланса
4 290
100,00
70
Задолженность по расчетам с
подотчетными лицами
55
1,28
0,9
Далее аудитором определяется аудиторский риск.
Аудиторский риск рассчитывается по формуле:
АР = ВХР х РСК х РНО (1)
где ВХР - неотъемлемый риск,
РСК - риск средств контроля,
РНО - риск не обнаружения.
На этапе планирования аудитор оценивает, неотъемлемый риск в 20%.
Риск средств контроля определяется по формуле РСК=1-НСВК.
Надежность системы внутреннего контроля (НСВК) была определена ранее
65%.Отсюда находим РСК=1-0,65=0,35 или 35%.
Риск не обнаружения установлен аудитором в 10%. На основании этих
значений аудитор рассчитывает аудиторский риск. Его значение составляет 1%
(0,2 х 0,35 х 0,1).
Значения, полученные в результате расчетов, свидетельствуют о том, что
в ООО Бухгалтерская фирма «Актив-Партнер» учет ведется на высоком уровне.
Показатель неотъемлемого риска и риск не обнаружения являются низкими,
риск средств контроля находится на среднем уровне.
Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами проводится АО
«Центр бизнес – консалтинга и аудита» на основании первичных документов,
договоров, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской и налоговой
отчетности с 10 по 31 января 2020 года.
57
Проверка осуществляется с целью определения достоверности данных,
которые приведены в бухгалтерской отчетности ООО Бухгалтерская фирма
«Актив-Партнер» за 2019 год, а также соответствия методологии ведения
бухгалтерского учета законодательству РФ.
Проверка осуществляется на основе представленных документов:
бухгалтерский баланс; главная книга; отчет о движении денежных средств;
авансовые отчеты; журнал регистрации авансовых отчетов; приказы о
направлении сотрудников в командировку; список лиц, которым разрешено
получение наличных денежных средств из кассы и др.
Аудиторские процедуры, применяемые при аудите расчетов с
подотчетными лицами, приведены в таблице 12.
Таблица 12
Аудиторские процедуры, применяемые при аудите расчетов с
подотчетными лицами
Процедуры, позволяющие установить
Используемые
приемы
Полноту комплекса оправдательных документов,
приложенных к авансовым отчетам
Инспектирование
Наличие приказа о направлении работника в
командировку
Инспектирование
Правильность возмещения командировочных
расходов
Пересчет
Отсутствие нарушений в ведении бухгалтерского
учета командировочных расходов в пределах и
сверх норм
Инспектирование,
пересчет
Соответствие фактических размеров
представительских расходов сметам
Инспектирование,
пересчет
Отсутствие нарушений в ведении аналитического
учета представительских расходов в пределах и
сверх норм
Инспектирование,
пересчет
Правомерность выведения остатков на конец
отчетного периода по расчетам с подотчетными
лицами
Пересчет
Соответствие записей в авансовых отчетах и
Главной книге
Инспектирование
По результатам аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами
выявлено:
1) Проверка наличия распорядительных документов, отражающих
информацию о расчетах с подотчетными лицами в организации.