38
2. ПРАКТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С
ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ В ООО БУХГАЛТЕРСКАЯ ФИРМА
«АКТИВ-ПАРТНЕР»
2.1 Краткая характеристика организации
Общество с ограниченной ответственностью Бухгалтерская фирма
«Актив-Партнер» (ООО Бухгалтерская фирма «Актив-Партнер») создано 11
февраля 2008 года в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 №14-
ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
ООО Бухгалтерская фирма «Актив-Партнер» в своей деятельности
руководствуется:
-нормативно-законодательными документами: Гражданский кодекс РФ,
Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «Об обществах с ограниченной
ответственностью» и др.;
-внутренними документами: Устав предприятия, Решение о создании ООО,
Список участников ООО и др.
ООО Бухгалтерская фирма «Актив-Партнер» состоит на самостоятельном
балансе, имеет расчетный счет, круглую печать и штамп.
Основной целью Общества является получение прибыли от
осуществления деятельности, предусмотренной Уставом.
Основной вид деятельности ООО Бухгалтерская фирма «Актив-Партнер»
- деятельность в области права и бухгалтерского учета.
Дополнительными видами деятельности предприятия являются:
-деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, по
проведению финансового аудита, по налоговому консультированию;
-консультирование по вопросам коммерческой деятельности и
управления.
Структура управления ООО Бухгалтерская фирма «Актив-Партнер»
приведена на рисунке 8.
39
Рисунок 8. Структура управления ООО Бухгалтерская фирма
«Актив-Партнер»
Структура управления является линейной. Характеризуется тем, что во
главе каждого подразделения находится руководитель, наделенный всеми
полномочиями и осуществляющий единоличное руководство подчиненными
ему работниками.
ООО Бухгалтерская фирма «Актив-Партнер» относится к
микропредприятиям (ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О
развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»).
Критерии отнесения ООО Бухгалтерская фирма «Актив-Партнер» к
малым предприятиям приведены в таблице 2.
Таблица 2
Критерии отнесения ООО Бухгалтерская фирма «Актив-Партнер» к
микропредприятиям
Критерии
Пре-
дель-
ное
значе-
ние
Документ,
устанавливаю-
щий предельное
значение
Показатель
соответствия
на ООО
Бухгалтерская
фирма
«Актив-
Партнер»
Суммарная доля участия в
уставном капитале ООО
РФ, субъектов РФ,
муниципальных
образований,
общественных,
религиозных
организаций, фондов
≤ 25%
ст. 4 Федерального
закона от
24.07.2007 № 209-
ФЗ «О развитии
малого и среднего
предприниматель-
ства в Российской
Федерации»
-
Суммарная доля участия в
уставном капитале ООО
других организаций, не
являющихся субъектами
малого и среднего
предпринимательства, а
также иностранных
организаций
≤ 49%
-
40
Продолжение таблицы 2
Критерии
Пре-
дель-
ное
значе-
ние
Документ,
устанавливаю-
щий предельное
значение
Показатель
соответствия
на ООО
Бухгалтерская
фирма
«Актив-
Партнер»
Среднесписочная
численность работников
за предшествующий
календарный год
≤ 15
человек
2 человека
Доход от
предпринимательской
деятельности (сумма
выручки и
внереализационных
доходов) без учета НДС за
предшествующий
календарный год
≤ 120
млн.
руб.
Постановление
Правительства РФ
от 04.04.2016 №
265 «О предельных
значениях дохода,
полученного от
осуществления
предприниматель-
ской деятельности,
для каждой
категории субъек-
тов малого и
среднего предпри-
нимательства»
1 569 тыс.руб.
Таком образом, согласно данным таблицы 1 ООО Бухгалтерская фирма
«Актив-Партнер» соблюдает критерии отнесения к микропредприятиям.
В таблице 3 представлены основные экономические показатели
деятельности ООО Бухгалтерская фирма «Актив-Партнер». Расчет показателей
выполнен на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности
предприятия за 2017-2019 гг. (Приложения 4 - 6).
Таблица 3
Основные экономические показатели ООО Бухгалтерская фирма
«Актив-Партнер» за 2017 – 2019 гг.
Показатели
Годы
Динамика, %
2017 г.
2018 г.
2019 г.
2018/
2017
2019/
2018
1. Выручка, тыс. руб.
1 845
1 688
1 569
91,49
92,95
2. Себестоимость продаж,
тыс. руб.
1 286
1 161
573
90,28
49,35
3. Затраты на 1 рубль
реализованных услуг, руб.
0,70
0,69
0,37
98,68
53,10
4.Финансовый результат,
руб.
404
308
916
76,24
297,40
Продолжение таблицы 3
41
Показатели
Годы
Динамика
2017 г.
2018 г.
2019 г.
2018/
2017
2019/
2018
5. Среднегодовая
стоимость оборотных
средств, тыс. руб.
1 470
3 226
3 902
219,46
120,95
6. Коэффициент
оборачиваемости
оборотных средств,
руб./руб.
1,26
0,52
0,40
41,69
76,85
7. Рентабельность
реализации по чистой
прибыли, %
21,90
18,25
58,38
х
х
8.Списочная численность
персонала, чел.
6
6
2
100,00
33,33
9. Производительность
труда
одного работающего, тыс.
руб./чел.
307,50
281,33
784,50
91,49
278,85
Данные таблицы 3 показывают, что выручка ООО Бухгалтерская фирма
«Актив-Партнер» в анализируемом периоде отмечается тенденцией снижения.
В 2018 году по сравнению с 2017 годом она уменьшилась на 8,51%, в 2019 году
по сравнению с 2018 годом на 7,05%, что связно со снижением спроса на
услуги предприятия. Изменение себестоимости продаж произошло аналогично
изменению выручки: в 2018 году по сравнению с 2017 годом она уменьшилась
на 9,72%; в 2019 году по сравнению с 2018 годом на 50,65%, что связано с
уменьшением расходов на оплату труда персонала, связанное с уменьшением
его численности.
В анализируемом периоде реализация услуг была рентабельной, так как
уровень затрат на 1 руб. реализованных услуг меньше 1 руб. В динамике
отмечается снижение затрат на 1 рубль выручки, что свидетельствует о
повышении рентабельности продаж. Чистая прибыль в 2019 году по сравнению
с 2018 годом увеличилась в 2,97 раза, что свидетельствует о повышение
эффективности финансово – хозяйственной деятельности предприятия.
Рентабельность продаж в 2019 году составила 58,38%. Значения показателей
рентабельности продаж свидетельствуют о высокой эффективности
деятельности предприятия.
42
Среднегодовая стоимость оборотных средств в 2018 году по сравнению с
2017 годом увеличилась в 2,19 раза. В 2019 году по сравнению с 2018 годом
увеличение составило 20,95%, в результате чего коэффициент оборачиваемости
оборотных средств уменьшился, что свидетельствует о снижении
эффективности использования оборотных средств в ООО Бухгалтерская фирма
«Актив-Партнер» в анализируемом периоде.
Среднесписочная численность сотрудников в 2018 году по сравнению с
2017 годом не изменилась и составила 6 человек. В 2019 году по сравнению с
2018 годом среднесписочная численность сотрудников уменьшилась на 4
человека. Также в 2019 году по сравнению с 2018 годом отмечался рост
производительности труда в 2,79 раза, что свидетельствует о рациональном
использовании рабочей силы в ООО Бухгалтерская фирма «Актив-Партнер».
Финансовые показатели деятельности ООО Бухгалтерская фирма «Актив-
Партнер» характеризуют деятельность организации в 2019 году как
прибыльную, рентабельную, с высокой производительностью труда.
В ООО Бухгалтерская фирма «Актив-Партнер» небольшой штат
сотрудников и объем учетной работы также незначительный, в результате чего
не требуется создание отдела бухгалтерии как структурного подразделения.
Для ведения бухгалтерского учета на предприятии введена должность
бухгалтера.
ООО Бухгалтерская фирма «Актив-Партнер» находится на упрощенной
системе налогообложения (УСН), объект налогообложения «доход минус
расходы». Налоговая ставка – 15%. Книга учета доходов и расходов ведется в
электронном виде.
Ведение бухгалтерского учета при УСН с 2013 года является
обязательным (п. 1 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
ООО Бухгалтерская фирма «Актив-Партнер» ведет бухгалтерский учет
в полном объеме.
На главного бухгалтера возложены следующие обязанности:
43
-организация и ведение бухгалтерского учета в полном объеме;
осуществление контроля за движением денежных средств и товарно-
материальных ценностей, а также законностью и правильностью оформлению
первичных документов, своевременностью и правильностью перечисления
платежей контрагентам, заработной платы сотрудникам организации,
предоставлением бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности в
контролирующие органы, оптимизация налогообложения на предприятии;
-предупреждение хищений и недостач, незаконного расходования
денежных средств, нарушений действующего законодательства;
-своевременное и правильное оформление документов по недостачам и
хищениям, передача их в следственные органы.
На предприятии главным бухгалтером разрабатывается, а директором
утверждается учетная политика предприятия. Принятие учетной политики
оформляется приказом. Приложениями учетной политики являются рабочий
план счетов (Приложение 7); формы первичных документов, которые
применяются для оформления фактов хозяйственной деятельности
организации, по которым не предусмотрены типовые формы первичных
документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской
отчетности; положение об инвентаризации активов и обязательств организации;
график документооборота (Приложение 8).
В ООО Бухгалтерская фирма «Актив-Партнер» применяется
автоматизированная форма ведения учета. Учет ведется с помощью программы
1С «Предприятие: 7.7» комплексная конфигурация (Бухгалтерия, Зарплата и
кадры, Производство) с соблюдением требований Закона Российской
Федерации от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Внутренний контроль в ООО Бухгалтерская фирма «Актив-Партнер»
осуществляет главный бухгалтер. На предприятии также проводится
внутренний аудит один раз в год сторонней организацией в виде добровольного
аудита.
2.2 Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами в
44
организации
В ООО Бухгалтерская фирма «Актив-Партнер» подотчетными лицами
являются сотрудники предприятия.
На предприятии список подотчетных лиц утвержден руководителем
предприятия (таблица 4)
Таблица 4
Список подотчетных лиц
Ф. И. О.
сотрудника
Должность
сотрудника
Цели
расходования
Максимальная
сумма, руб.
Срок
выдачи
денежных
средств
Филимонов
А.А.
Директор
- на расчеты с
поставщиками и
подрядчиками;
- на оплату
государственной
пошлины;
- на расходы по
командировке
50 000
Не более
30 рабочих
дней
Кобозева
Н.И.
Главный
бухгалтер
- на расчеты с
поставщиками и
подрядчиками;
- на расходы по
командировке
20 000
Не более
10 рабочих
дней
В ООО Бухгалтерская фирма «Актив-Партнер» подотчетные суммы
выдаются на цели, приведенные на рисунке 9.
Все хозяйственные операции, в том числе и по учету расчетов с
подотчетными лицами подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета на
основании первичных документов.
Основными документами, которыми оформляются расчеты с
подотчетными лицами в ООО Бухгалтерская фирма «Актив-Партнер»
являются:
1) приказ об утверждении списка подотчетных лиц;
2) приказ о порядке выдачи и списания подотчетных сумм. В нем
указываются:
- перечень лиц, которым выдаются наличные денежные средства под отчет;
45
- срок, на который выдаются подотчетные суммы (30 рабочих дней);
- предельный размер подотчетных сумм (50 000 руб.);
- срок сдачи авансового отчета и возврата неиспользованных подотчетных
средств (в течение трех рабочих дней со дня окончания срока, на который
выдаются подотчетные суммы).
3) доверенность;
4) расходный кассовый ордер (Приложение 9);
При выдаче подотчетных средств на командировочные расходы
оформляются:
1) приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку
(формы № Т-9) (Приложение 10);
2) командировочное удостоверение (форма № Т-10) (Приложение 11);
3) служебное задание для направления в командировку и отчет о его
выполнении (форма № Т-10а).
Рисунок 9. Основные цели выдачи подотчетных сумм на
предприятии
Основные цели выдачи
подотчетных сумм
Хозяйственные расходы
Командировочные расходы
Затраты на
приобретение
материальных
ценностей
Затраты на
приобретение
ГСМ для
служебного
транспорта
Затраты на
возмещение
суточных в
период
командировки
Расходы на
проезд к месту
служебной
командировки,
оплату сборов
Расходы на
оплату работ
или услуг в
пределах
лимита
расчетов
наличными
Канцелярские
и почтовые
расходы
Расходы на
оплату найма
жилого
помещения в
период
командировки
Затраты на
оформление
загранпаспорта,
медстраховки,
оплату сборов
46
Сводными документами по учету расчетов с подотчетными лицами
являются карточка счета 71, оборотно-сальдовая ведомость по счету 71.
Регистр аналитического учета расчетов с подотчетными лицами -
авансовый отчет (Приложение 12).
Авансовый отчет предоставляется в бухгалтерию ООО Бухгалтерская
фирма «Актив-Партнер» не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на
который они выданы (или со дня возвращения из командировки). К авансовому
отчету должны прилагаться оправдательные документы, подтверждающие
произведенные расходы.
Для обобщения информации о расчетах с подотчетными лицами ООО
Бухгалтерская фирма «Актив-Партнер» использует счет 71 «Расчеты с
подотчетными лицами». Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с
подотчетными лицами» ведется по каждой сумме выданной под отчет.
11 марта 2019 года подотчетным лицом ООО Бухгалтерская фирма
«Актив-Партнер» были приобретены канцелярские принадлежности для
сотрудников на сумму 12 000 рублей в т.ч. НДС 20% - 2 000 руб.
Журнал хозяйственных операций по приобретению подотчетным лицом
материалов за 11 марта 2020 года приведен в таблице 5.
Таблица 5
Журнал хозяйственных операций по приобретению подотчетным
лицом материалов за 11 марта 2019 года
Содержание
хозяйственной
операции
Первичные
документы
Сумма,
руб.
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кредит
Поступили на
предприятие
канцелярские
принадлежности,
приобретенные
подотчетным лицом
Авансовый отчет
Товарная
накладная (форма
№ ТОРГ-12),
Приходный ордер
(ТМФ № М-4)
10 000
10.1
71
Отражена сумма
НДС, предъявленная
поставщиком
Авансовый отчет
Товарная
накладная, счет-
фактура
2 000
19.3
71
НДС включается в
стоимость материа-
лов в согласно
ст.346.16 НК РФ
Бухгалтерская
справка
2 000
10.1
19.3
47
Главный бухгалтер ООО Бухгалтерская фирма «Актив-Партнер» 12
августа 2019 года была направлена на 5 дней в командировку на курсы
повышения квалификации. Из кассы под отчет было выдано 25 000 руб.
По приезде из командировки работником был составлен авансовый отчет,
к которому она приложила:
-авиабилеты туда и обратно на сумму 12 000 руб. (в том числе НДС —
2 000 руб.);
-счет гостиницы (оформлен на бланке строгой отчетности) на сумму 9600
руб. (в том числе НДС — 1 600 руб.). НДС в представленных документах
выделен отдельной строкой.
Суточные — 900 руб. в день.
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем работнику
расходов на командировку на территории РФ в доход, подлежащий
налогообложению, не включаются суточные, но не более 700 руб. за каждый
день нахождения в командировке. В данном случае не облагаемая НДФЛ сумма
суточных составляет 3 500 руб. (700 руб. x 5 дн.).
Суточные, которые выплачены работнику сверх не облагаемой НДФЛ
суммы, составляют 1 000 руб. (4 500 руб. – 3 500 руб.). Эта сумма признается
доходом работника. Он подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13%.
При оплате расходов на командировки не подлежат обложению
страховыми взносами суточные, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ, т.е.
суточные, не превышающие 700 руб. за каждый день нахождения в
командировке на территории РФ (п. 2 ст. 422 НК РФ).
В данном случае не облагаемая страховыми взносами сумма суточных
составляет 3 500 руб. (700 руб. x 5 дн.).
Сумма в размере 1 000 руб. (4 500 руб. – 3 500 руб.) является объектом
обложения страховыми взносами и включается в базу для исчисления
страховых взносов (пп. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК РФ).
При применении УСН расходами признаются затраты после их
фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Суточные, выплаченные