36
приложил авиабилеты туда и обратно на сумму 5000 руб. (в том числе НДС –
763 руб.), счет гостиницы (оформлен на бланке строгой отчетности) на сумму
3600 руб. (в том числе НДС – 549 руб.). НДС в представленных документах
выделен отдельной строкой. Суточные - 500 руб. в день.
В учете организации следует оформить следующие проводки:
Д71/К50 – 15 000 руб. – выданы из кассы организации денежные средства
под отчет
Д26/К71 – 4237 руб. (5000 руб. – 763 руб.) – включена в расходы
стоимость авиабилетов (без НДС)
Д19/К71 – 763 руб. – учтен НДС по авиабилетам
Д26/К71 – 3051 руб. (3600 руб. – 549 руб.) – включена в расходы сумма,
указанная в счете гостиницы за оплату (без НДС)
Д19/К71 – 549 руб. – учтен НДС из стоимости гостиничных услуг
Д68 субсчет «Расчеты по НДС» К19 – 763 руб. – принят к вычету НДС по
авиабилетам
Д68 субсчет «Расчеты по НДС» К19 – 549 руб. – принят к вычету НДС по
счету гостиницы
Д26/К71 – 2500 руб. – суточные
Д50/К71 – 3900 руб. (15 000 руб. - 2500 руб. - 5000 руб. - 3600 руб.) -
возврат работником в кассу организации неизрасходованной суммы.
Расчёты с подотчётными лицами в ООО «ЧОП «ГРИФОН» имеют
особую актуальность. Эти расчёты способствуют продвижению организации,
позволяют заключать выгодные договоры, что приводит к увеличению
оборачиваемости денежных средств.
2.3 Аудит расчетов с подотчетными лицами в организации
Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами в ООО «ЧОП
«ГРИФОН» проводилась на основе составленной программы аудита
(Приложение 1).
37
Проверка расчетов с подотчетными лицами в ООО «ЧОП «ГРИФОН»
начинается с проверки наличия распорядительных документов, отражающих
информацию о расчетах с подотчетными лицами. Проверяется правильность
составления приказов руководителя предприятия. Также проверили,
выполняются ли все распоряжения руководителя подотчетными лицами.
Данные аналитического учета соответствуют данным, отраженным в
главной книге.
В нарушение Инструкции 94-Н по применению плана счетов
аналитический учет по счету ведется не по каждой авансовой выдаче, а
сгруппирован по подотчетным лицам.
В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ на
предприятии не определен перечень лиц, которым предоставлено право
получения наличных денег под отчет на хозяйственно-операционные нужды.
Согласно вышеуказанному пункту выдача наличных денег под отчет
производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по
ранее выданному авансу. На предприятии этот пункт Порядка не выполняется,
например (таблица 6).
Таблица 6
Информация по расчетам с подотчетными лицами
ООО «ЧОП «ГРИФОН»
Ф.И.О.
п/о лица
Остаток п/о сумм
Выдано из кассы
Дата
Сумма
Дата
выдачи
№ РКО
сумма
Юшкова С.Д.
01.02.17
51 452
10.02.17
122
27652
Соболев А.В.
01.02.17
1 044
09.02.17
111
7044
Соколов А.В.
01.05.17
27 981
12.05.17
459
32891
Юшкова С. Д.
01.12.17
8 080
02.12.17
628
7610
Овчинникова
Е.М.
01.12.17
1 418
20.12.17
703
1891
В соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций передача
выданных под отчет наличных денег одним лицом другому не допускается. На
предприятии этот пункт Порядка не выполняется, например: по а/о Тропиным
С.Н. в январе переданы наличные деньги Карманову В.С. для приобретения
бензина в сумме 350 руб.
38
Предоставленные подотчетными лицами авансовые отчеты
недооформлены:
отсутствует журнал регистрации авансовых отчетов;
в авансовых отчетах не указаны остатки на начало и конец месяца
(а/о № 1 Шадрина А.Б. в январе);
в авансовых отчетах не указана сумма, полученная из кассы (а/о
Вронского Г.К. в марте);
не всегда указывается дата составления авансовых отчетов, что
затрудняет оценку своевременности предоставления отчетов ( а/о
Овчинниковой Е.М. в феврале );
на обратной стороне авансовых отчетов не всегда правильно
заполняется графа «кому, за что и по какому документу уплачено»;
на обратной стороне авансовых отчетов не проставляется
корреспонденция счетов.
Не всегда своевременно отражаются в учете составленные авансовые
отчеты, например, а/о № 37 от 03.03.17 Юшкова С. Д. проведен в феврале, а/о
№ 81 от 26.02.17 Соболев А. В. проведен в апреле и др.
В нарушение Инструкции 94-Н по применению плана счетов предприятие
допускает списание расходов на себестоимость без постановки на учет товарно-
материальных ценностей. Например, по а/о № 72 Вронского Г.К. в марте
приобретены шурупы, краска, замок и т.п. на сумму 1130 руб. В учете
отражено: Дт 26 Кт 71. Следовало приобретенные товарно-материальные
ценности оприходовать на счета: Дт 10 Кт 71 и списать за счет
соответствующих источников согласно документам.
В нарушение Инструкции по применению плана счетов предприятие
приобретенные Основные средства учитывает на счете 10 «Материалы», и,
наоборот, материалы, запчасти, топливо – на счете 08 «Вложение во
внеоборотные активы». Например, согласно а/о Вронского Г.К., в январе
приобретено зеркало заднего видения на сумму 144 руб., в учете отражено: Дт
39
08 Кт 71, следовало: Дт 10/5 Кт 71. Согласно а/о № 123 от 15.05.17 приобретено
устройство бесперебойного питания «UPC» стоимостью 11503 руб. В учете
отражено: Дт 10 Кт 71, следовало: Дт 08 Кт 71.
В нарушение вышеуказанной Инструкции приобретение тормозной
жидкости, керосина, ацетона согласно а/о № 69 Вронского Г.К. в марте
отражено:
Дт 10/5 Кт 71 – 118 руб.
Следовало отразить:
Дт 10/1 Кт 71 – 97 руб. стоимость ацетона;
Дт 10/3 Кт 71 – 21 руб. стоимость керосина, тормозной жидкости.
Согласно а/о № 48 Браженкова А.В. от 24.02.17 приобретен инвентарь для
уборки территории стоимостью 8013 руб. В учете отражено: Дт 26 Кт 71 – 8013
руб.
Согласно вышеупомянутой Инструкции это следовало отразить в учете
следующим образом:
Дт 10/9 Кт 71 – 8013 руб. приобретен музыкальный центр
Дт 10/9 Кт 26 – 8013 руб. передача в эксплуатацию
В результате неправильного отражения ТМЦ в учете не числятся.
Аналогичное замечание по а/о № 84 от 10.04.17 Юшкова С.Д., согласно
которому приобретены фильтры для очистки воды на сумму 840 руб.
На предприятии приобретались подарки для работников. Например, по
а/о № 46 от 26.02.17 приобретен подарок для генерального директора
стоимостью 650 руб.
В ряде случаев нет документов, подтверждающих оплату (чеков ККМ,
квитанций к ПКО и др.):
к авансовому отчету Кринина А.В. от 18.05.17 приложен только
товарный чек магазина «Кенга» на телевизор «Sony» на сумму 9735
руб.
40
в январе согласно авансовому отчету Лимаренко Н.Д. за январь и
акту оприходования материалов от частного лица Юрьева А.С.
куплены дрова и комнатные двери на сумму 4500 руб. (Дт 10 Кт 71
). Документа, подтверждающего выплату денег Юрьеву, нет.
Согласно а/о Никонова И.П. от 29.07.17 приобретены «комплектующие»
на сумму 1058 руб. (Дт 10 Кт 71). Приведен список «комплектующих», но
документ об оплате отсутствует.
Суммы, не подтвержденные документально, не могут приниматься к
учету. Они должны быть взысканы с подотчетных лиц либо оплачены за счет
прибыли предприятия с включением этих сумм в совокупный доход
подотчетных лиц.
В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ на
предприятии допускается передача подотчетных сумм одним подотчетным
лицом другому. Например:
к авансовому отчету Сметанина А.М. № 6 от 10.03.17 приложена
квитанция к приходному кассовому ордеру за въезд на АЦБК –
50руб. – плательщиком в квитанции указано другое лицо;
к авансовому отчету Шестерикова Б.Н. № 9 от 03.04.17 приложена
квитанция к приходному кассовому ордеру за автостоянку на сумму
40 руб. – плательщик Шинкарук В.Е.;
к авансовому отчету Кургановой Г.А. № 13 от 28.08.17 приложена
квитанция к приходному кассовому ордеру за справочник на сумму
90 руб. – плательщик Бадыгин Л.В.
Авансовый отчет Кургановой Г.А. б/н от 14.04.17 на сумму 1025 рублей
не нашел отражения в журнале-ордере и главной книге. Предлагаем
предприятию провести инвентаризацию расчетов с подотчетными лицами.
Таблица 7
Расходы подотчетных лиц ООО «ЧОП «ГРИФОН»
Ф.И.О.
подотчетного
лица
Назначение
расходов
I
Кварта
л
II
квартал
III
Квартал
IV
кварта
л
Итого
Буримова А.А.
проездные
6 270
4 560
6 840
7 380
25 050
41
Шестериков
Б.Н.
проездные
-
2 280
-
-
2 280
Абатурова О.Н.
маршр. лист
41
787
264
696
1 788
Болотова А.Н.
маршр. лист
150
-
-
-
150
Панасенко Т.И.
маршр. лист
96
56
160
118
430
Мыпкина Л.Я.
маршр. лист
11
92
-
104
207
Лихачева А.В.
маршр. лист
137
134
64
104
439
Гурьева В.Н.
маршр. лист
50
66
-
-
116
Старкова Л.В.
маршр. лист
49
-
-
-
49
Всего
6 804
7 975
7 328
8 402
30 509
Предприятием ошибочно отнесены на себестоимость (таблица 7):
расходы по приобретению проездных билетов согласно приказу
генерального директора от 24.01.17 № 11а работникам ООО «ЧОП
«ГРИФОН» для служебных поездок;
расходы по оплате проезда в городском транспорте (согласно
маршрутным листам) и в пригородном (г. Подольск московской
области).
Таким образом, предприятием завышена себестоимость на 30 509 рублей.
Эти суммы следовало включить в совокупный доход работника для удержания
подоходного налога и в облагаемую базу для начисления взносов в социальные
внебюджетные фонды. Для оплаты проезда в городском транспорте
рекомендуем установить работникам доплаты за разъездной характер работы, а
при проезде в Подольск – оформлять командировки.
Согласно Положению о составе затрат затраты на производство
продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость того отчетного периода,
к которому они относятся, независимо от времени оплаты. Предприятие
данный пункт не учитывает, например:
по авансовому отчету Буримовой А.А. от 25.04.17 в ИПП «Правда
Севера» приобретены бланки на сумму 1 500 руб., в учете
отражено:
Дт 26 Кт 71 – 1 250 руб.
Дт 19 Кт 71 – 250 руб.
42
по авансовому отчету Кургановой Г.А. от 28.08.17 в ООО «Офис-
плюс» приобретены скоросшиватели (20 штук) и папки (200 штук)
на сумму 3 000 руб., в учете отражено:
Дт 26 Кт 71 – 2 500 руб.
Дт 19 Кт 71 – 500 руб.
Эти расходы следовало отразить по дебету счета 97 «Расходы будущих
периодов» и списывать на затраты по мере использования на основании актов.
Информационно-консультационные услуги, относимые на себестоимость
должны быть подтверждены договором и актом выполненных работ. Этими
документами должен обосновываться производственный характер затрат. У
предприятия эти документы отсутствуют, например:
услуги Московского правления Всероссийского общества
инвалидов:
Дт 26 Кт 71 – 178 руб. по авансовому отчету Крапивиной Н.А. от 29.01.17
услуги ТОО «КИРА»:
Дт 26 Кт 71 – 150 руб.,
Дт 19 Кт 71 – 30руб. по авансовому отчету Крапивиной Н.А. от 08.07.17
и др.
При условии оформления необходимых документов эти суммы можно
отнести на себестоимость.
Согласно а/о № 76 в январе возмещены командировочные расходы по
командировке в г. Архангельск Вьюнову П.В. в сумме 8 876 руб., в том числе
расходы по оплате телефонных междугородных переговоров в сумме 1580 руб.
без подтверждения производственного характера этих переговоров, т.е.
завышена себестоимость на 1580 руб. Также возмещены расходы по оплате
услуг по предварительной продаже авиабилетов «Москва-Архангельск» на рейс
2327 в сумме 30 руб. К а/о прилагается авиабилет «Москва-Архангельск» на
другой рейс (2315), следовательно, завышена себестоимость на 30 руб.
43
Согласно а/о № 80 в марте Коренькову В.С. оплачены суточные за 1 день
пребывания в командировке (5 февраля) в сумме 50 руб. Согласно п. 15
Инструкции № 62 при командировках в такую местность, откуда
командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего
постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Таким образом,
необоснованно завышена себестоимость на 50 руб.
По а/о № 91 от 23.03.17 (проведен в апреле) Шестерикову Б.Н.
возмещены расходы по командировке в сумме 1 335 руб., в том числе суточные
за 1 сутки в сумме 50 руб. В командировочном удостоверении сделана отметка
о выбытии и прибытии в г. Москву 20 марта. Прилагаются 2 авиабилета:
Москва-Архангельск – 20.03.01, Архангельск-Москва – 21.03.01. Таким
образом , отметка в командировочном удостоверении противоречит дате
вылета согласно авиабилету. Т.е., оплату суточных в данном случае следует
производить по дате прибытия, указанной в авиабилете. Суточные следовало
оплатить в сумме 100 рублей из расчета двух суток. Кроме того, следовало
возместить работнику расходы по найму жилого помещения без
подтверждающих документов в сумме 4,5 руб.
Согласно а/о в июле Садыковой Э.Р. приобретены авиабилеты для
генерального директора Зязина В.В. маршрутом «Москва-Ларнака-Москва»
стоимостью 30 600 руб. В учете отражено: Дт 26 Кт 71. Но авансовый отчет и
командировочное удостоверение Шарова В.М., подтверждающие
производственный характер поездки, отсутствуют. Таким образом, считаем, что
завышена себестоимость на 30 600 руб.
Согласно а/о № 152 В мае Коренькову В.С. оплачены расходы по оплате
автостоянки автомобиля «Мицубиси» с 11.05.17 по 11.06.17 в сумме 150 руб. В
учете отражено: Дт 26 Кт 71. Считаем, что расходы неправомерно отнесены на
себестоимость, т.к. автомобиль на балансе либо в составе арендованных
основных средств не числится. Следовало расходы по оплате автостоянки
данного автомобиля в сумме 150 руб. включить в совокупный доход работника
для удержания подоходного налога и начислить ЕСН.
44
Согласно а/о от 23.02.01 Зязину В.В. возмещены командировочные
расходы в сумме 2 529 руб., в т.ч. расходы по проживанию в гостинице (3
суток) в сумме 1315 руб., в учете отражено:
Дт 26/1 Кт 71 – 1000 руб. расходы в пределах норм
Дт 26/2 Кт 71 - 315 руб. расходы сверх норм
Итого: 1315 руб.
В соответствии с Положением о составе затрат в себестоимость
продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с
производством и реализацией продукции (работ, услуг). При этом для целей
налогообложения отдельные произведенные организацией затраты
корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов,
норм и нормативов. Так, Приказом Минфина России от 13 августа 1999 г. №
57н «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на
территории Российской Федерации» с 1 сентября 1999 г. введена в действие
норма возмещения расходов по найму жилого помещения, подтвержденных
соответствующими документами, в размере 270 руб. в сутки. В соответствии с
письмо Управления МНС по г. Москве от 27 сентября 2000 г. N 03-12/40805
уплаченный по таким расходам, возмещается из бюджета
Таким образом, расходы следовало отразить в учете следующим образом:
Дт 26/1 Кт 71 – 810 руб. расходы по найму жилого помещения в пределах
норм
Дт 26/2 Кт 71 - 505 руб. НДС с суммы расходов в пределах норм
Итого: 1315 руб.
Следовательно, предприятием завышена себестоимость на 109руб.
Аналогичное замечание по а/о Носкова А.А.
Согласно а/о в марте Шестерикову Б.Н. возмещены расходы по
командировке в сумме 3 815 руб. В нарушение п.2 Инструкции о служебных
командировках № 62 к а/о не приложено командировочное удостоверение.
Согласно п.6 вышеназванной Инструкции фактическое время пребывания в
45
месте командировки определяется по отметкам в командировочном
удостоверении.
Таким образом, завышена себестоимость в сумме 3 815 руб.
По а/о Носкову А.А. возмещены расходы по командировке
продолжительностью 3 суток. Документы, подтверждающие оплату найма
жилого помещения, отсутствуют. В соответствии с п. 10 Инструкции № 62
командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого
помещения. Приказом Минфина России от 13 августа 1999 г. N 57н утверждены
нормы возмещения расходов по найму жилого помещения без
подтверждающих документов в размере 7 руб. в сутки. Следует работнику
возместить расходы в сумме 14 руб. (7 * 2).
Представительские расходы возмещены по а/о № 30 Зайцева В.Л., в
январе в сумме 861 руб., по а/о № 57 от 11.01.17 Головань О.Н. в сумме 124
руб., а/о № 140 от Юшкова С. Д. в сумме 1 956 руб. и др. В учете отражено: Дт
26 Кт 71.
Для целей налогообложения представительские расходы принимаются в
пределах, установленных законодательством. Письмом МФ РФ от 6 октября
1992 года № 94 утверждены нормативы для исчисления размеров
представительских расходов в год в пределах, утвержденных Советом
(Правлением) смет предприятий на отчетный год. Включение
представительских расходов в себестоимость разрешается при наличии
оправдательных документов, оформленных в соответствии с вышеуказанным
Письмом МФ.
На предприятии составлена только программа проведения совещаний.
Таким образом, оснований для отнесения данных расходов на себестоимость
услуг нет. При наличии сметы и правильно оформленных документов эти
суммы могут быть отнесены на себестоимость.
Предприятие оплачивает расходы по обслуживанию квартиры по адресу:
ул.Октябрьская. д. 20, кв. 18 (жилой фонд) Например, по а/о № 289 Шадрина
А.Б. в августе оплачено за подключение газовой плиты по указанному адресу в