4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 5
Глава 1. Сущность и значение бухгалтерского учета и аудита расчетов с
подотчетными лицами ........................................................................................ 7
1.1 Роль и значение бухгалтерского учета ............................................................... 7
1.2 Сущность и значение аудита .............................................................................. 25
1.3 Бухгалтерский учет и аудит расчетов с подотчетными лицами .................... 28
Глава 2. Анализ расчетов с подотчетными лицами в организации (на примере
ООО «ДМБ энд Б») ........................................................................................... 35
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации ..................... 35
2.2 Оценка ведения бухгалтерского учета .............................................................. 39
2.3 Анализ и аудит расчетов с подотчетными лицами в организации ................ 42
Глава 3. Разработка рекомендаций по улучшению финансового состояния по
результатам аудита ........................................................................................... 59
3.1 Мероприятия, направленные на улучшение ведения бухгалтерского учета 59
3.2 Мероприятия по улучшению финансового состояния по результатам аудита
в организации .................................................................................................... 61
3.3 Экономическая эффективность предложенных мероприятий ....................... 69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 74
Список использованных источников ...................................................................... 77
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 81
5
ВВЕДЕНИЕ
Организация грамотного учета расчетов с подотчетными лицами в
современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих
предприятий. В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций
возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также
различных работ и услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные
деньги. В таких случаях для оплаты указанных расходов работнику выдаются
наличные денежные средства из кассы в виде подотчетного аванса. Деньги так
же можно выдать под отчет в безналичной форме путем их перечисления на
банковскую карту работника.
Основными задачами при учете подотчетных сумм является
подтверждение достоверности оформления и отражения на счетах
бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами, использование их по
целевому назначению и своевременный возврат неиспользованных остатков.
Задачей аудита расчетов с подотчетными лицами является проверка контроля за
целесообразностью и законностью использования подотчетных сумм.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
методики и практики бухгалтерского учета и аудита расчетов с подотчетными
лицами и разработка рекомендаций по их совершенствованию. Достижение
поставленной цели предполагает решение следующих задач:
- раскрыть сущность и классификацию расчетов с подотчетными лицами;
- описать действующую систему нормативного регулирования
задолженности подотчетных лиц;
- изучить требования к документальному оформлению расходов,
произведенных подотчетными лицами;
- раскрыть порядок бухгалтерского учета командировочных расходов;
- рассмотреть особенности учета расчетов с подотчетными лицами по
средствам, выданным на административно-хозяйственные нужды;
- рассмотреть особенности учета представительских расходов;
6
- произвести анализ проверки расчетов с подотчетными лицами.
Объектом исследования является ООО «ДМБ энд Б».
Методы исследования - анализ и синтез, дедукция и индукция и другие, а
также специальные методы научного познания, применяемые в бухгалтерском
учете, такие как методы первичного наблюдения, стоимостного измерения,
текущей группировки и итогового обобщения; в экономическом анализе -
методы сравнения, экономико-статистические методы.
Практическая ценность работы заключается в том, что она выполнена на
материалах конкретного предприятия ООО «ДМБ энд Б» и содержит
рекомендации по улучшению учета расчетов с подотчетными лицами на
предприятии.
Информационной базой исследования является нормативная
документация, литература по бухгалтерскому учету и аудиту, регистры
синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами.
Методологической основой для написания выпускной
квалификационной работы послужили работы таких авторов, как В.П. Астахов,
В.В. Бородина, Н.Д. Врублевский, И.М. Рендухов, Е.А. Ильющенко, В.Б.
Березовский, В.Н. Кожарский, В.В. Патров, М.Л. Пятов, К.Н. Середа и других
авторов, а также материалы периодической печати.
В процессе проведенного исследования использовалась бухгалтерская
финансовая отчетность ООО «ДМБ энд Б» за 2015-2017 гг.
7
Глава 1. Сущность и значение бухгалтерского учета и аудита
расчетов с подотчетными лицами
1.1 Роль и значение бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет - это система сплошного непрерывного наблюдения
за хозяйственной деятельностью организации для получения текущей
информации о ней.
Бухгалтерский учет – это система документального оформления
информации об объектах учета и составление на ее основе отчетности. Такое
определение бухгалтерского учета официально закреплено в части 2 статьи 1
Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
В статье 5 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ приведен
список объектов бухгалтерского учета:
факты хозяйственной жизни (это любая сделка, событие или
операция, которая оказывает или может оказать влияние на финансовое
положение компании, финансовый результат ее деятельности или на движение
денежных средств);
активы (это все принадлежащие компании материальные и
нематериальные ценности);
обязательства;
источники финансирования деятельности;
доходы;
расходы;
иные объекты, если их установили федеральными стандартами
1
.
Четкого определение сущности бухгалтерского учета в законодательстве
нет. Однако вывод можно сделать из официального определения бухгалтерского
учета. Под сущностью можно представить процесс всестороннего
документального отражения хозяйственных операций и оформление на их
1
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете»
8
основе отчетности.
Если же говорить о целях и задачах бухгалтерского учета, то тут все
просто. Целью бухгалтерского учета является предотвращение отрицательных
результатов, выявление резервов для стабильной и отлаженной работы компании
в целом. Ведь бухгалтерский учет содержит в себе данные о состоянии дел в
компании, его прибылях и убытках, активах, имуществе и обязательствах,
налоговой нагрузке и зарплатах работников.
Значение бухгалтерского учета можно определить на основании его
задач:
- формирование полной и достоверной информации о работе компании;
- разработка мер по предотвращению отрицательных результатов
деятельности;
- выявление резервов;
- контроль по недопущению нарушений законов;
- определение целесообразности заключение сделок, проводимых
операций;
- учет за внедрением и использованием материалов, численности
сотрудников и наличия денежных средств и активов;
- контроль за соблюдением норм, нормативов и сметам
2
.
Первичные документы, поступившие в бухгалтерию, проверяются, а
затем информацию из них заносят в бухгалтерские регистры. Регистры
специально разработаны таким образом, чтобы систематизировать и накапливать
информацию из первичных документов, отражать на бухгалтерских счетах и
давать итоговую информацию для составления бухгалтерской отчетности
3
.
Теоретически в качестве регистров могут выступать журналы
(специальные сброшюрованные книги), отдельные листы и карточки,
2
Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном
предприятии./ И.Е. Глушков. – 12-е изд. Эффективная настольная книга бухгалтера. М.: «КноРус»;
Новосибирск «Экор-книга», 2016. – 1056 с.
3
Бухгалтерский учет: учебное пособие / И. И. Бочкарева, В. А. Быков и др.; Под ред. Я. В. Соколова. –
М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2014. – 768 с.
9
машинограммы – распечатки из программ автоматизированного бухгалтерского
учета. Именно набор учетных регистров и организация работы с ними
называется формой бухгалтерского учета, т.е. последовательность обработки
бухгалтерской информации такова:
Первичные документы – форма бухгалтерского учета – бухгалтерская
отчетность
Еще десяток лет назад можно было говорить о нескольких
распространенных формах бухгалтерского учета:
— простая – для малого бизнеса;
— журнал-Главная – также для малого бизнеса;
— журнально-ордерная – пришла к нам с советских времен;
— автоматизированная.
На сегодняшний день подавляющее большинство организаций ведет
бухгалтерский учет автоматизированным способом, т.е. с применением
специальных компьютерных программ. Но рассмотреть принципы остальных
форм также полезно, т.к. автоматизированная форма многое позаимствовала у
своей предшественницы – журнально-ордерной формы
4
.
Простую форму учета до сих пор используют некоторые представители
малого бизнеса, у которых отсутствуют процессы производства и число
операций незначительно. Ее использование базируется на Приказе Минфина РФ
от 21 декабря 1998 г. № 64н «О типовых рекомендациях по организации
бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».
Данные первичных документов записываются в Книгу учета фактов
хозяйственной деятельности (по форме № К-1).
Для учета расчетов по заработной плате малому предприятию
необходимо вести ведомость учета заработной платы по форме № В-8.
По итогам записей в Книгу можно составить бухгалтерскую отчетность.
На крупных предприятиях раньше широко использовалась журнально-
4
Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. – М.:
ИКФ Омега-Л; Высш. Шк., 2015.
10
ордерная форма (Инструкция по применению единой журнально-ордерной
формы счетоводства, Минфин СССР, 8 марта 1960 г., N 63). Регистрами учета
являлись так называемые журналы-ордера – большие таблицы, в которые
вносились данные из первичных документов.
Даже беглый взгляд на журналы-ордера, формируемые при
использовании журнально-ордерной формы, дает представление о том,
насколько трудоемким был процесс бухгалтерского учета. Именно поэтому
сейчас практически повсеместно используется автоматизированная форма учета,
которая, кстати, многое позаимствовала из традиционной журнально-ордерной
формы.
Большой плюс автоматизированной формы можно понять уже из
названия – автоматизированная. Суть в том, что бухгалтерские регистры
вручную здесь не ведутся. В программе формируются первичные документы,
устанавливаются параметры учета, настройки, задается учетная политика. В
любой момент, обратившись к программе, можно получить любой
предусмотренный программой регистр – журнал-ордер, карточку счета,
оборотную ведомость по счету и в целом по счетам, провести анализ счета и
многое другое.
Автоматизированную форму бухгалтерского учета можно представить в
виде схемы, представленной на рисунке 1:
Рисунок 1 - Схема автоматизированной формы бухгалтерского
учета
Первичные
документы
Ввод данных в
автоматизированную
систему, обработка
данных программой
Промежуточные
отчеты,
бухгалтерская
информация в
различных разрезах
Бухгалтерская
отчетность
11
При использовании автоматизированной формы бухгалтерская работа
сводится к вводу сведений из первичных документов в систему. Остальные же
операции автоматизированы. К тому же сами первичные документы, как
правило, подготавливаются с помощью все той же системы учета (программы).
В современных условиях бухгалтерский учет должен создавать такую
информационную систему, которая максимально удовлетворяла бы потребности
как внутренних, так и внешних пользователей.
К внутренним пользователям относятся: руководители, бухгалтерия,
финансовый и экономический отделы и другие службы организации, каждый из
них использует информацию исходя из своих интересов
5
. Внешних
пользователей подразделяют на следующие группы:
— собственники: акционеры, учредители, для которых важно знать
уровень эффективности своих вкладов, размер дивидендов и перспективы
развития организации;
— инвесторы, которые нуждаются в информации о целесообразности
вложений своих средств (капитала) в организацию (так как инвестирование
капитала сопровождается определенной долей риска, необходима информация
об окупаемости вложенных средств);
— работники организации, которых интересует обязательства
работодателя и гарантии выполнения условий трудовых договоров
(своевременная выплата заработной платы, получение социальных гарантий,
уверенность в стабильности рабочих мест и т.п.);
— кредиторы, которые нуждаются в информации о своевременной
выплате кредитов, займов и причитающихся процентов;
— поставщики, которым необходима информация о
платежеспособности;
— покупатели, которых интересуют подробные сведения об условиях
поставок продукции, товаров:
5
Дробышевский Н.П. Ревизия и аудит: Учеб. пособие./ Н.П. Дробышевский. – Мн.: ООО
«Мисанта», 2015. – 265 с.
12
— государственные органы, которым требуется информация о налоговых
платежах, соблюдении законодательства в области бухгалтерского учета.
В настоящее время отечественный учет и отчетность по основным
параметрам все больше приближается к международным учетным стандартам,
так как в основе лежат единообразные допущения и принципы бухгалтерского
учета.
Принципы бухгалтерского учета – некоторые общепринятые базовые
соглашения относительно правил признания, измерения и представления фактов
хозяйственной деятельности, в основе которых лежат требования и допущения
6
.
Рассмотрим важнейшие требования бухгалтерского учета:
— полнота в учетной практике – учет всех документально оформленных
хозяйственных фактов, т.е. их обязательная регистрация без каких-либо
пропусков;
— приоритет содержания над формой – отражение, в бухгалтерском
учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой
формы, сколько из экономического содержания фактов и условий
хозяйствования;
— своевременность отражения в бухгалтерском учете всех фактов
хозяйственной деятельности;
— непротиворечивость – тождество данных аналитического учета
оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;
— осмотрительность – большая готовность к признанию в бухгалтерском
учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская
создания скрытых резервов;
— рациональность в ведении бухгалтерского учета, исходя из условий
хозяйственной деятельности и величины организации.
Допущения – это фундаментальные, базовые концепции,
предполагающие определенные условия, создаваемые компанией при
6
Ковалев В.В. Бухгалтерский учёт деятельности предприятия: учебник / О.Н. Волкова, В.В. Ковалев. - М.:
Проспект, 2016. - 431с.
13
постановке бухгалтерского учета, которые не должны меняться
7
.
Основополагающими допущениями являются:
— имущественная обособленность означает, что организация должна
вести учет собственного имущества и обязательств отдельно от имущества и
обязательств других организаций и собственников этой организации;
— непрерывность деятельности, которая предполагает, что у
организации отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или
существенного сокращения деятельности, и она будет продолжать свою
деятельность в обозримом будущем;
— последовательность применения учетной политики, которая
выражается в использовании одних и тех же методов, способов и приемов
бухгалтерского учета от одного отчетного периода к другому;
— временная определенность фактов хозяйственной деятельности,
которая проявляется в том, что факты хозяйственной деятельности организации
должны относится к тому отчетному периоду, в котором они имели место,
независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных
средств, связанных с этими фактами.
Допущения и принципы имеют большое значение для понимания логики
построения, состава отчетности и содержательного наполнения ее статей.
Ведение финансово-хозяйственной деятельности на любом предприятии
требует определённого порядка. Хозяйственный учёт активов компании,
внесение данных, выявление финансового результата требуют определённой
систематизации и контроля. Закон о бухгалтерском учёте №402-ФЗ определяет
основные задачи учёта, которые характеризуются следующим образом:
полное и своевременное формирование информации, связанной с
деятельностью компании, для внутреннего и внешнего пользования;
обеспечение информацией с целью контроля над соблюдением
законодательных актов;
7
Мельник М.В. Бухгалтерский учет в коммерческих организациях: Учебное пособие /
Мельник М.В., Егорова С.Е., Кулакова Н.Г. и др. – М.: Форум, ИНФРА-М, 2016. – 480 с.