24
которого выявляют взаимосвязи между ними лежит в основе системы
национальных счетов
20
.
Подход к каждому факту хозяйственной деятельности, основанный на его
достоверной и правдивой оценке, являясь необходимым элементом метода
бухгалтерского учета, тем не менее, широко применяется в экономической
сфере. Более того, именно оценка движимого и недвижимого имущества лежит
в основе самостоятельного вида предпринимательства – оценочной
деятельности.
Наконец, калькулирование как способ определения единицы
себестоимости продукции (работ, услуг), не предусматривая жесткой привязки к
счетам и двойной записи, может производиться в зависимости от назначения
данной информации не только бухгалтерий, но финансовым отделом при
планировании и бюджетировании, контроллинговым отделом и сметным
отделом
21
.
Таким образом, большинство методов бухгалтерского учета можно
рассматривать и как общепринятые, и как экономические. Поэтому, исходя из
этого основания, методы бухгалтерского учета могут быть распределены по
следующим группам:
- применяемые только при ведении учета;
- носящие экономический характер;
- общеприменяемые (рис. 3).
20
Киселева Г.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие./ Г.В. Киселева. – М.: Издательско-
торговая корпорация «Дашков и Ко», 2015. – 524с.
21
Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. – М.:
ИКФ Омега-Л; Высш. Шк., 2015.
25
Рисунок 3 - Классификация методов бухгалтерского учета в
зависимости от широты их применения
Таким образом, наряду с основополагающими приемами, используемыми
как при исследовании и управлении различными процессами в экономики, как
на микро-, так и на макроуровнях, а также применяющихся при решении самых
разнообразных вопросах, бухгалтерский учет обладает собственными
технологиям ведения, обусловленными его особенностями.
1.2 Сущность и значение аудита
Аудит — это независимая проверка деятельности отдельно взятой
организации с целью изучения достоверности финансовой отчётности компании.
Данной процедуре подвергаются также все процессы, проходящие внутри
фирмы, производимые продукты, а также реализуемые проекты
22
.
Аудит не является отождествлением контрольной проверки. Цели,
которые преследуются этими процедурами, не являются идентичными.
Основная задача аудита заключается в выявлении ошибок и оказании помощи по
их устранению.
22
Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита: учебное пособие / Н.П. Барышников.
- М: Филинъ, 2015. - 616 с.
Метод бухгалтерского учета
Методы, применяемые
только при ведении
учета
двойная
запись
инвентаризац
ия
счет
Методы, носящие
экономический характер
оценка
калькулирова
ние
баланс
Методы,
применяющиеся в
любых сферах
документиро
вание
отчетность
26
Целью аудита является определение достоверности составляемой
хозяйствующим субъектом отчетности, полноты сведений, представленных в
ней, а также соответствие представляемой информации законодательству и
требованиям, выдвигаемым к ведению бухгалтерского учета.
Существует несколько вариаций проверки такого типа. Речь идёт об
обязательном, внешнем, внутреннем, а также инициативном аудите. Каждый из
них имеет свои отличия и преследует определённые цели и задачи.
Обязательный аудит является обязательной процедурой с целью
проверки ведения финансовой отчётности отдельно взятого предприятия.
Организовываться такие проверки могут исключительно аудиторскими
компания. Проводятся они минимум один раз в течение года. Такая процедура
регулируется установленными актами законодательства. В конце проверки
выносится решение касательно подтверждение или опровержения
достоверности бухгалтерской отчётности фирмы
23
.
Внешний аудит не является обязательной процедурой, однако проходит с
привлечением сторонних специалистов с целью получения максимально
объективного результата. Проводиться по собственному желанию руководящих
органов и может помочь в решении вопроса касательно оптимизации всего
рабочего процесса. Преимущество такой проверки — полная
незаинтересованность контролирующих лиц.
Внутренний аудит - процедура, которая производится исключительно
собственными силами отдельно взятой компании. Внутренний аудит призван
обеспечить защиту интересов инвесторов и руководителей посредством
осуществления контроля над тем, как сотрудниками фирмы соблюдаются
стандарты профессиональной деятельности. Это позволяет обеспечить
соответствующий уровень надёжности, а также минимизировать возможные
риски в процессе деятельности организации
24
.
23
Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015 г. -260с
24
Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: учебное пособие. 5-е изд.,
перераб. и доп. / Р.А. Алборов. - М.: Дело и Сервис, 2016. - 464 с.
27
Инициативный аудит - тип проверки, который осуществляется
исключительно по собственному желанию руководства. Основные цели,
преследуемые при этом — выявление недочётов, которые могут проявляться при
ведении бухгалтерского учёта
25
. Также инициативный аудит позволяет
идентифицировать недостатки составления отчётности или налогообложения.
Некоторые виды аудиторских проверок имеют нечто общее с
сертификацией. При этом данная процедура может помочь не только в
нормализации работы контролирующих органов, но также и в объективном
оценивании финансовой и экономической деятельности отдельно взятой
организации. Высокая частота проведения проверок позволяет повысить уровень
доверия бухгалтерской отчётности со стороны инвесторов. Проведение аудита
позволяет выявить возможные ошибки и свести к минимуму налоговые риски
компании. При этом происходит разработка рекомендаций, позволяющих
оптимизировать рабочий процесс.
В проведении аудиторской проверки заинтересован в первую очередь сам
руководитель компании. Она позволяет определить качество работы и повысить
квалификацию всех сотрудников. При аудите осуществляется проверка
правильности оформления деклараций, составление и ведение бухгалтерской
отчётности, исчисление налогов. Проводится анализ все имеющихся
учредительных документов фирмы, трудовых соглашений на факт их
соответствия законодательству, а также осуществляется проверка всей учётной
политики организации.
Экономическая обусловленность аудита в современных условиях состоит
в независимом контроле деятельности проверяемого предприятия. Подтверждая
достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор поставляет
объективную информацию для заинтересованных внешних и внутренних ее
пользователей. Имея достоверную информацию о финансово- хозяйственной
деятельности предприятия, внешние (акционеры, инвесторы, налоговые органы
25
Бычкова С. М. Аудиторская деятельность. Теория и практика: учебное пособие / С.М. Бычкова
(Серия «Учебники для вузов. Специальная литература»). – СПб.: Издательство «Лань», 2016. – 320с.
28
и т. п.) и внутренние (руководство, службы, отделы и т. п.) пользователи могут
принимать правильные и эффективные решения.
1.3 Бухгалтерский учет и аудит расчетов с подотчетными лицами
Законодательные и нормативные документы, регламентирующие учет
расчетов с подотчетными лицами:
- указание Центрального Банка Российской Федерации от 11 марта 2014г.
№ 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»;
- Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011г. № 402-
ФЗ;
- Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях
(КоАП РФ);
- Трудовой кодекс Российской Федерации;
- Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н «Об утверждении плана
счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности
организаций и инструкции по его применению».
Помимо данных документов, к правоотношениям с подотчетными лицами,
применяются письма разъяснительного характера, изданные структурами
финансового ведомства Российской Федерации: Минфином, Федеральной
Налоговой Службой, Банком России.
Примером такого разъяснительного письма может быть письмо Минфина
Российской Федерации от 05 октября 2012г. № 14-03-03/728 (о возможности
выдачи под отчет денег в безналичной форме) и письма Минфина Российской
Федерации от 25 августа 2014г. № 03-11-11/42288 (о необходимости оформления
заявлений на выдачу подотчетных безналичных средств).
Правила выдачи подотчетной суммы прописаны в пункте 6.3 Указаний
Банка России от 11 марта 2014г. № 3210-У:
29
- выдача средств лицу под отчет разрешается на совершение расходов,
связанных с хозяйственной деятельностью организации, работником которой он
является;
- выдача подотчетных сумм производится на основании оформленного
сотрудником заявления, в котором он указывает: размер необходимой для
покупки суммы и срок, который потребуется для совершения этой покупки. Если
подотчетные средства перечисляются на банковскую карту подотчетного лица,
то в заявлении должны быть приведены реквизиты карты. На таком
оформленном заявлении необходимо проставить дату и далее отдать его
руководителю;
- передача из кассы денежных средств сотруднику сопровождается
оформлением расходного кассового ордера;
- выдача следующей суммы подотчетному лицу возможна только при
условии погашения долгов по предыдущим отчетным суммам;
- по истечении 3 дней, отсчитываемых от последнего дня периода, на
который выдавались подотчетные суммы, работник обязан представить
авансовый отчет о произведенных им расходах, сопроводив его
подтверждающей первичной документацией.
- представленная работником отчетная документация проверяется главным
бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии – руководителем (он же
утверждает отчет, а также устанавливает сроки, в течение которых производятся
окончательные расчеты с подотчетным лицом).
Следующим документом, который стоит рассмотреть, говоря об
отношениях с подотчетными лицами, является письмо Минфина Российской
Федерации от 15 марта 2001г. № 16-00-13/05 «О применении нового Плана
счетов Бухгалтерского учета». Данный документ имеет прямое отношение к
хозяйственным операциям с подотчетными суммами в бухгалтерском учете
26
.
26
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и
Инструкция по его применению: Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. 94н (в ред. от
08.11.2010) // СПС Консультант Плюс.
30
Рассмотрим основные положения Федерального Закона «О бухгалтерском
учете» № 402-ФЗ, которые имеют отношение к оформлению документов и
авансовых отчетов:
Каждый факт хозяйственной деятельности организации должен быть
подтвержден первичным документом. Не принимается документация,
оформленная на не производственные хозяйственные операции (п.1 ст.9 закона
№ 402-ФЗ).
Вся первичная документация должна содержать реквизиты, перечисленные
в п.2 ст.9 закона № 402-ФЗ.
Первичная документация составляется непосредственно при совершении
того или иного факта хозяйственной деятельности или сразу по его завершении.
Ответственные лица, оформляющие первичную документацию, обязаны
своевременно ее передавать сотрудникам, осуществляющим учет хозяйственных
операций на предприятии (п. 3 ст. 9 закона № 402-ФЗ).
Предприятию поручается обязанность по организации действенного
внутреннего контроля совершаемых им фактов хозяйственной деятельности (п.
1 ст. 19 закона № 402-ФЗ)
27
.
Также непосредственное отношение к регулированию отношений с
подотчетными лицами имеет Трудовой Кодекс Российской Федерации:
- распространяет на руководителя общий порядок оформления
подотчетных сумм вследствие наличия у него трудовых отношений с фирмой,
выдающей деньги под отчет (ст. 16–19 ТК РФ);
- определяет обязанность возмещения работником неизрасходованных
отчетных сумм в сроки, в течение которых к нему можно предъявить претензии
(ст. 137 ТК РФ);
- устанавливает ограничение сумм удержаний из зарплаты работника (ст.
138 ТК РФ);
27
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете»
31
- обязывает работодателя осуществлять компенсации работнику при
использовании его личного имущества, в т. ч. денег (ст. 188 ТК РФ),
компенсировать расходы при направлении в служебные командировки (ст. 165,
168, 168.1 ТК РФ)
28
.
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях
трактует ответственность за нарушение порядка работы с наличными
денежными средствами. Например: выдача наличных денежных средств под
отчет без заявления работника, может повлечь за собой претензии
контролирующих органов.
Осуществляя хозяйственную деятельность, у каждого предприятия
возникает потребность в наличном расчёте с сотрудниками. Это может быть
оплата командировки, проезда в транспорте или других нужд. Так происходит
организация расчётов с подотчётными лицами.
Подотчётные суммы – это денежные средства, выданные подотчетному
лицу.
Подотчетным лицом является физическое лицо, которому были выданы
денежные средства. В подотчет выдаются деньги для предстоящих
командировочных расходов, а также для оплаты хозяйственных расходов,
расходов, связанных с приобретением материалов по мелкому опту в розничной
торговле, и на другие хозяйственные нужды. В последующем, подотчетное лицо
составляет авансовый отчет.
Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами, являющимися
работниками организации, ведется на одноименном счете 71 «Расчеты с
подотчетными лицами». Счет 71 бухгалтерского учета - это активно-пассивный
счет.
На этом счете обобщается информации о расчетах с работниками по
суммам, которые были выданы им под отчет на административно-хозяйственные
28
Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 13.07.2015)
32
и прочие расходы
29
.
В то же время возможна ситуация, когда, к примеру, работник отправился
в командировку, не получив под отчет денежные средства. В этом случае
возмещение произведенных расходов также будет отражаться с использованием
счета 71. Это означает, что синтетический счет 71 применяется не только для
учета выданных под отчет сумм, но и для учета возмещения произведенных
работниками расходов за свой счет, но в интересах организации.
Если средства выданы в подотчет, проводка будет зависеть от формы
выданных средств: наличная или безналичная.
Так, если деньги выданы из кассы в подотчет, проводка будет такая:
Дебет счета 71 – Кредит счета 50 «Касса»
В случае же перечисления подотчетных средств на карту работнику,
проводка будет иная:
Дебет счета 71 – Кредит счета 51 «Расчетные счета»
Соответственно, если сдан в кассу остаток подотчетных сумм, проводка
должна быть отражена следующая:
Дебет счета 50 – Кредит счета 71
Произведенные подотчетным лицом расходы списываются с кредита
счета 71 в дебет различных счетов в зависимости от вида расходов (таблица 4):
Таблица 4
Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами
Операция
Дебет счета
Кредит
счета
Приобретены материалы подотчетным
лицом
10 «Материалы»
71
Оприходованы товары, приобретенные
подотчетным лицом
41 «Товары»
71
Отражены расходы на командировку
26 «Общехозяйственные
расходы»,
44 «Расходы на продажу» и др.
71
Погашена задолженность перед
поставщиком через подотчетное лицо
60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
71
29
Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: учебное пособие. 5-е изд.,
перераб. и доп. / Р.А. Алборов. - М.: Дело и Сервис, 2016. - 464 с.
33
Аналитический учет на счете 71 ведется по каждому подотчетному лицу и
сумме, выданной под отчет.
Целью аудита расчетов с подотчетными лицами является выражение
мнения о достоверности отражения в учете и отчетности информации о
состоянии расчетов с подотчетными лицами.
30
Задачами аудита расчетов с подотчетными лицами является:
- исследовать и охарактеризовать особенности организации учета
расчетов с подотчетными лицами;
- раскрыть сущность основных способов и приемов аудита расчетов с
подотчетными лицами;
- провести аудит, выявить недостатки и нарушения в ведении
бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;
- разработать предложения по устранению выявленных недостатков,
направленных на более эффективное, соответствующее законодательству
ведение бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.
31
Согласно методике Бычковой С.М.
32
, последовательность работ при
проведении аудита учета расчетов с подотчетными лицами можно разделить на
три этапа: ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе
должны быть выполнены определенные процедуры проверки:
1. Проверка расходов на командировки
2. Проверка представительских расходов
3. Проверка хозяйственных расходов
4. Сверка данных аналитического учета расчетов с подотчетными лицами
с оборотами и остатками по счетам синтетического учета
5. Сверка данных бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами
с данными бухгалтерской отчетности
30
Варламова Е.Н. Расчеты с подотчетными лицами: типичные ошибки при учете // Аудиторские
ведомости. 2017. № 5. с. 62 - 68.
31
Гутцайт Е. М., Островский Е. М. Отечественные правила (стандарты) аудита. – М.: ФБК-ПРЕСС,
2015.
32
Бычкова С. М. Аудиторская деятельность. Теория и практика: учебное пособие / С.М. Бычкова
(Серия «Учебники для вузов. Специальная литература»). – СПб.: Издательство «Лань», 2016. – 320с.