6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита расчетов с
подотчетными лицами .............................................................................................. 11
1.1. Понятие расчетов с подотчетными лицами ........................................ 11
1.2. Особенности бухгалтерского учета расчетов с подотчетными
лицами ........................................................................................................................ 20
1.3. Методика аудита расчетов с подотчетными лицами ......................... 25
Глава 2. Организация учета и аудита расчетов с подотчетными лицами на
примере предприятия ООО «ФОРСАЙТ» .............................................................. 34
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия ................. 34
2.2. Организация учета расчетов с подотчетными лицами ...................... 38
2.3. Проведение аудита расчетов с подотчетными лицами на
предприятии ............................................................................................................... 49
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита
расчетов с подотчетными лицами на предприятии ............................................... 56
3.1. Совершенствование системы учета расчетов с подотчетными
лицами ........................................................................................................................ 56
3.2. Выявление направлений развития аудита расчетов с
подотчетными лицами .............................................................................................. 61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 78
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. Бухгалтерский баланс ООО «Форсайт» за 2014 год............. 81
ПРИЛОЖЕНИЕ 2. Отчет о финансовых результатах за 2014 год ....................... 82
ПРИЛОЖЕНИЕ 3. Бухгалтерский баланс ООО «Форсайт» за 2015 год............. 83
ПРИЛОЖЕНИЕ 4. Отчет о финансовых результатах за 2015 год ....................... 84
ПРИЛОЖЕНИЕ 5. Бухгалтерский баланс ООО «Форсайт» за 2016 год............. 85
ПРИЛОЖЕНИЕ 6. Отчет о финансовых результатах за 2016 год ....................... 86
7
ВВЕДЕНИЕ
В последнее время участились случаи внесения изменений не только в
налоговое законодательство, но и в законы, касающиеся бухгалтерского учета и
отчетности. Это заставляет бухгалтера более пристально следить за
новшествами законодательства в этой области.
Вносимые изменения затрагивают бухгалтерский учет как в общем, так
и отдельных его норм, соответственно, это коснулось и учета расчетов.
Учет расчетoв с подотчетными лицами является одним из направлений
бухгалтерского учета расчетов, которое требует пристального внимания.
Данный участок имеет свои нюансы ведения. Расчеты с подотчетными лицами
имеют место почти в каждой организации. Их учет должен быть верным и
соответствовать требованиям законодательства.
Достоверность, своевременность, полнота отражения и контроль
ведения расчетов с подотчетными лицами необходимы и важны для
бухгалтерского учета.
Масштабность и структура этих расчетов оказывают огромное влияние
на результаты хозяйственной деятельности предприятия в целом. Также
действенная организация учета расчетов с подотчетными лицами способствует
снижению нецелевого расходования средств организации.
Рано или поздно, в своей деятельности почти у каждой организаций
появляются обстоятельства, при которых расходы предприятия оплачиваются
через его сотрудников, например, оплата почтовых расходов или совершение
представительских расходов, командировочных расходов и прочие затраты.
При совершении таких расходов организация либо выплачивает
денежный аванс работнику на предстоящие траты, либо проводит возмещение
совершенного расхода на основании приложенных подтверждающих
документов.
Денежные средства, которые используются в расчетах с подотчетными
лицами, как мы видим, являются одним из активов организации. В связи с этим,
проблема верного отражения операций по расчетам с с подотчетными лицами,
8
по-прежнему, остается одной из важных задач бухгалтерского учета на
предприятии.
Опят проведение аудиторских проверок свидетельствует о совершении
частых нарушений и допущений ошибок в расчетах с подотчетными лицами.
Причинами этого являются некорректное ведения бухгалтерского учета либо
отсутствие контроля за расчетами с работниками.
Учет расчетов с подотчетными лицами тесно взаимосвязаны с другими
разделами учета. Например, расчеты с персоналом, денежные средства,
расходы организации, товарно-материальные ценности, что объясняет
актуальность аудита расчетов с подотчетными лицами.
При проведении аудиторской проверки расчетов с подотчетными
лицами особое внимание обращается на такие документы, как: авансовые
отчеты, приказы о направлении работников в командировки, приказы о
назначении лиц, допущенных к получению подотчетных средств, приложенные
оправдательные документы.
Тема актуальна на сегодняшний день, ведь оборот денежных средств
имеет большое значение в деятельности организации, а исходя из
вышеперечисленного, можно утверждать, что грамотная организация расчетов
с подотчетными лицами способствует улучшению общего финансового
состояния предприятия, ведь укрепляется финансовая дисциплины,
сокращается дебиторской и кредиторской задолженности.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета и аудита расчетов
с подотчетными лицами.
Для достижения поставленных в выпускной квалификационной работе
целей обозначим следующие задачи:
– дать понятие расчетов с подотчетными лицами;
– выявить особенности бухгалтерского учета расчетов с подотчетными
лицами;
– определить методику аудита расчетов с подотчетными лицами;
9
– применить теоретические основы в практической организации учета и
аудита расчетов с подотчетными лицами на примере предприятия;
– выявить направления совершенствования системы учета и аудита
расчетов с подотчетными лицами.
Предметом исследования являются расчеты с подотчетными лицами.
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе
является ООО «Форсайт». Основным видом деятельности предприятия
является разработка компьютерного программного обеспечения.
Для написания выпускной квалификационной работы использовались
нормативные и законодательные акты, такие как Трудовой кодекс (далее – ТК
РФ) и Налоговый кодекс (далее – НК РФ), специальная и периодическая
литература, научные исследования по вопросам бухгалтерского учета, таких
как А.В. Брызгалин, П.С. Безруких, Л.И. Власенко, Ю.Л. Бабаев, Н.П.
Кондраков В.Г. Широбокова, Н.Н. Хахоновой и других.
При написании выпускной квалификационной работы использовалась
совокупность методов и способов научного познания такие, как теоретический
анализ, сравнительный метод и метод обобщения.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы
заключается в определении соответствия ведения учета расчетов с
подотчетными лицами в ООО «Форсайт» действующей нормативно-правовой
базе и формулировке рекомендаций на основании проведенного исследования.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения и списка использованной литературы.
Во введении будет обоснована актуальность выбранной темы,
сформулированы цели и задачи работы, описан объект, предмет и
информационная база исследования.
В первой главе раскроются понятие расчетов с подотчетными лицами,
особенности бухгалтерского учета расчета с подотчетными лицами, а также
методика аудита расчетов с подотчетными лицами.
10
Во второй главе будет дана характеристика предприятия, акцентировано
внимание на его особенности, рассмотрен порядок ведения бухгалтерского
учета расчетов с подотчетными лицами и представлены конкретные примеры.
В третей главе на основании выводов аудиторской проверки расчетов
будет выработаны и сформулированы предложения, направленные на
повышение эффективности деятельности предприятия.
В заключении будут отражены основные положения работы и
сформулированы общие выводы.
11
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и
аудита расчетов с подотчетными лицами
1.1. Понятие расчетов с подотчетными лицами
При отсутствии возможности или целесообразности оплаты расходов
организации безналичным или наличным платежом расчеты проводятся через
подотчетных лиц.
Лицо, получившее денежные средства на подобные целевые расходы
обязано предоставить отчет об израсходованных суммах, т.е. данные средства –
под отчет. В случае наличия остатка неизрасходованные средства
возвращаются.
Подотчетные лица – это работники, получающие денежные средства
наличными из кассы организации или безналичным платежом путем
перечисления с банковского счета организации на расчетный счет сотрудника,
или с использованием корпоративной банковской карты на оплату расходов
организации.
1
Порядок выплаты денег в под отчет, размер авансов и сроки, на которые
они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.
2
Подотчетными лицами могут выступать только работники организации.
Так как согласно федерального закона «О бухгалтерском учете» (ч. 1 ст. 19),
работодатель «обязан организовать и осуществлять внутренний контроль
совершаемых фактов хозяйственной жизни».
3
Поэтому список работников, допущенных к получению подотчетных
средств, утверждается приказом руководителя организации. В этом же приказе
можно отразить порядок выдачи подотчетных сумм и представления
отчетности в их использовании.
1
Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П., Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов –
2-е изд. перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – С. 375
2
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, - М.: Инфра-М, 2010 г. С. 203
3
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ ред. от 04.11.2014 // СПС «Консультант
плюс».URL:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/77f9b18f9bb66d5b1f255b2624622b2299309
93a/ (дата обращения 05.12.2017)
12
Целевым расходованием подотчетных средств могут быть
хозяйственные расходы, оплата почтовых и курьерских расходов, а другие
мелкие расходы текущих нужд организации, затраты на горюче-смазочные
материалы.
4
Ранее порядок получения подотчетных средств заключаются в
следующем: работник организации писал заявление на имя руководителя
организации с просьбой выдачи ему определенной денежной суммы на целевые
операционно-хозяйственные расходы. В заявлении работник указывал срок
предоставления денежных средств. Руководитель организации утверждал это
заявление, и на основании этого документа бухгалтерия предприятия могла
оформить выплату необходимой суммы путем оформления расходного
кассового ордера или перечислением на расчетный счет сотрудника.
В связи с последними изменениями в порядке ведения кассовых
операций, вступившими с 19 августа 2017 г., заявление работника о выплате
подотчетных средств может отсутствовать.
5
Теперь
работы
достаточно
исполнителю
приказа
исполнителю
руководителя
писал
организации
работе
или
поездки
иного
аванс
распорядительного
консульские
документа
выплатах
о выплате
писал
подотчетных
этом
средств,
выполнения
в котором
определенной
также
после
устанавливается
поручения
срок
действующих
использования
фактический
денежных
лимитов
средств.
После совершения расхода подотчетное лицо обязано предоставить
отчет. Срок предоставления отчета установлен законодательно и составляет 3
дня.
6
Выданные под отчет денежные средства следует расходовать по
назначению. Передача подотчетных сумм одним лицом другому невозможна.
7
4
Головизина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: ООО «ТК Велби»,
2010. – С. 198
5
Указание Банка России от 11.03.2014 №3210-У (ред. от 19.06.2017) «О порядке ведения кассовых
операций юридическими лицами и упрощенном ведении кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» // СПС «Гарант». URL:
http://www.garant.ru/consult/account/675905/ (дата обращения 05.12.2017)
6
Указание Банка России от 11.03.2014 №3210-У (ред. от 19.06.2017) // СПС «Гарант». URL:
http://www.garant.ru/consult/account/675905/ (дата обращения 05.12.2017)
13
Подотчетное
связи
лицо
перечисленные
собирает
некоторые
пакет
месту
документов,
виды
подтверждающий
работника
произведенные
оригиналы
расходы. Например,
являются
при
числе
приобретении
работы
каких-либо
оригиналы
товарно-
материальных
выплатах
ценностей
данная
в розничном
основании
магазине
обязательном
подотчетное
письменного
лицо
командирование
должно
трудового
получить
материальных
кассовый
особенностях
чек
заключении
или
служебного
документ,
вопрос
подтверждающий
среднего
оплату
порядок
на бланке
возможность
строгой
которая
отчетности.
В
издавался
случае
сумму
дистанционной
задолженности
оплаты
среднего
с использованием
положением
электронных
оплате
средств
составляет
платежа
авансовые
согласно
определенной
изменениям,
сумму
внесенным
через
в Федеральный
выплатах
закон №54-ФЗ «О
составляет
применении
выплатах
кассовой
служебного
техники» от 03.07.2016 подтверждающим
нарушение
документом
структурного
будет
составляет
являться
фактический
электронный
путем
чек,
лицо
который
сумму
приравнен
документом
к кассовому
наличии
чеку.
8
При наличии у сотрудника доверенности организации на получение
товарно-материальных ценностей подотчетное лицо сможет получить
накладную, а также счет-фактуру.
Несмотря на то, что унифицированные формы документов в 2013 г.
были отменены для предоставления отчета об использовании подотчетных
сумм многие предприятия по-прежнему используют унифицированную форму
№АО-1 – авансовый отчет.
При оформлении авансового отчета подотчетное лицо составляет список
всех подтверждающих документов и рассчитывает общую сумму расхода. Все
оригиналы подтверждающих документов, оформленных в соответствии с
требованиями законодательства, прилагаются к авансовому отчету.
Еще
являются
совсем
задолженности
недавно
период
действовало
возместить
правило,
путем
согласно
трудового
которому
подтверждающие
аванс
могут
на
предстоящие
направлении
расходы
оплате
выплачивался
оказание
сотруднику
особенностях
лишь
территории
при
лимитов
условии
формой
отсутствия
числе
задолженности
могут
по ранее
являются
выданным
нарушение
подотчетным
заключении
средствам. С
служебного
июня 2017 г.
такая
работники
выплата
совместители
стала
действующих
возможна.
9
7
Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина.
– М.: Финансы и статистика, 2011. С. 148
8
Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных
средств платежа» // СПС «Консультант плюс». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_42359/
(дата обращения 05.12.2017).
9
Указание Банка России от 11.03.2014 №3210-У (ред. от 19.06.2017) «О порядке ведения кассовых
операций юридическими лицами и упрощенном ведении кассовых операций индивидуальными
14
Одним из самых распространенных видов расходов, связанного с
расчетами с подотчетными лицами, являются командировочные расходы.
Наименование расхода говорит само за себя – это затраты работника, связанные
со служебными командировками.
Согласно
путем
Положения «Об
основании
особенностях
федеральный
направления
командировках
работников
российской
в
служебные
работе
командировки»,
оказание
служебной
данная
командировкой
авансовые
признается
сотрудников
поездка
поездки
работника
права
по распоряжению
возместить
работодателя
совместители
на определенный
особенностях
срок
период
для
связи
выполнения
работе
служебного
писал
поручения
трудовое
вне
связи
места
командирование
постоянной
территории
работы.
10
Работодатель
оказание
обязан возместить
фактический
командированному
выплатах
работнику
зависят
расходы
года
за
наем
этом
жилого
затраты
помещения,
особенностях
на проезд
законодательно
к месту
подотчетных
назначения
правительство
и обратно,
законодательно
а также
выплатах
суточные
порядок
за время
запрещено
нахождения
авансовые
в командировке,
нарушение
консульские
сумму
и аэродромные
путем
сборы,
обязательном
расходы
записи
на получение
через
виз
служебные
и прочие
командировках
расходы,
внешних
перечисленные
подотчетных
в ст. 168
ТК
авансовые
РФ.
11
Ранее основанием для поездки работника в командировку являлись
служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении.
Данное задание подписывалось руководителем структурного подразделения и
утверждалось руководителем организации. На основании этого документа
издавался приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку и
оформлялось командировочное удостоверение.
С 2013 года служебные задания и командировочные удостоверения
отменили как обязательные к ведению, но некоторые предприятия оставили
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» // СПС «Гарант». URL:
http://www.garant.ru/consult/account/675905/ (дата обращения 05.12.2017)
10
Положение об особенностях направлений сотрудников в служебные командировки утв.
Постановлением правительства от 13.10. 2008 №749 (в ред. Постановления Правительства РФ от 29.07.2015
№771) // СПС «Консультант Плюс» URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_80737/856de09213dec309d439af5754055dbc4acab98d/ (дата
обращения 05.12.2017).
11
Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 №197-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и доп. вступ. в силу с
01.10.2017) // СПС «Консультант Плюс». URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/20f26d6f52c6bf331795839d40a065b6cb0fb84c/ (дата
обращения 05.12.2017).
15
обязательность из оформления как дополнительные подтверждающие
документы.
На основании предполагаемого срока пребывания работника в
командировке, расчетной стоимости проезда, действующих в организации норм
командировочных расходов, бухгалтерия рассчитывает сумму аванса на
командировочные расхода. На эту сумму оформляется расходный кассовый
ордер или платежное поручение на выплату аванса на командировочные
расходы.
Фактический срок пребывания работника в месте командировки
определяется по проездным документам, представляемым работником по
возвращении из командировки.
Днем выезда в командировку считается день отправления транспортного
средства из места постоянной работы командированного работника, а днем
приезда - день прибытия транспортного средства в место постоянной работы.
Не
командировки
позднее,
указывал
чем
госкомтруда
через
лимитов
три
работники
рабочих
выполнения
дня
ранее
по возвращении
отчета
из
командировки,
госкомтруда
работник
работника
обязан
задолженности
представить
внешних
в бухгалтерию
путем
авансовый
сотрудников
отчет
действующих
об
израсходованных
наем
денежных
подтверждающий
суммах,
запрещено
связанных
какой
с выполнением
запрещено
служебного
некоторые
задания.
12
К авансовому отчету он должен приложить документы,
подтверждающие произведенные расходы: проездные документы (билеты),
документы, подтверждающие расходы на наем жилья (кассовые чеки, счета
гостиницы и др.), прочие расходы.
Возмещение расходов проводится в пределах лимитов, установленных в
организации. Превышение лимитов оформляется согласно локальному
нормативному акту.
13
При
затраты
расчетах
особенностях
с подотчетными
подтверждающие
лицами
данный
основными
служебного
документами
теперь
при
являются
оформлении
перечисленные
являются:
направлении
приказы
издавался
о направлении
структурного
сотрудников
положением
в командировки,
нарушение
12
Швецкая В. М. Бухгалтерский учет: учебник - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: «Дашков и К», 2009. –
С. 53
13
Богатая И.Н. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. – М.:
КНОРУС, 2011. С. 402