52
прослеживанием записей корреспондирующих счетов в авансовых отчётах и
регистре по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
В ходе проверки соответствия записей по выдаче, использованию и
возврату подотчётных сумм по данным журнала-ордера №7 в ООО «Аско»
фактов нарушений установлено не было.
Проверка, обоснованности выдачи авансов под отчёт заключается в
установлении соблюдения требований порядка ведения кассовых операций в
Российской Федерации в части выдачи авансов под отчет на хозяйственно-
операционные нужды. Выдача денежных средств под отчёт при наличии
остатка неизрасходованного предыдущего аванса признается необоснованной.
Важным этапом проверки является установление сроков возврата
неиспользованных подотчётных сумм. Проверка своевременности
представления авансовых отчетов осуществляется путем сопоставления
фактических сроков представления авансовых отчетов со сроками,
предусмотренными в командировочном удостоверении или в приказе
руководителя.
В ООО «Аско» часто нарушается «Порядок ведения кассовых операций»,
согласно которому лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не
позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со
дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию отчет об
израсходованных сумм. Это свидетельствует о низком уровне внутреннего
контроля. Общая сумма нарушений по данному этапу проверки равна в 2015г. -
8 тысяч рублей, 2016 г. - 11 тысяч рублей, в 2017 г. - 9 тысяч рублей.
Аудитором составляется рабочий документ по форме №2 РД-7 (ПЛ).
Если аудитор установил несоблюдение этого порядка, то необходимо
далее проверить выполнение требований плана счетов об отражении
подотчётных сумм, невозвращенных в установленные сроки, и их последующее
списание.
53
Для погашения задолженности работников своему предприятию по
распоряжению администрации могут производится удержания из сумм оплаты
труда.
В ходе проверки было установлено, что бухгалтер ООО «Аско» не всегда
своевременно отражает в учёте подотчётные суммы, невозвращённые в срок.
Общая сумма нарушений по данному этапу проверки равна в 2015 году 6 тысяч
рублей, в 2017 году 2,5 тысяч рублей. Бухгалтер должен составлять списки лиц,
своевременно не представивших отчёты об израсходованных суммах.
Рекомендуется на счёте 94 открыть субсчёт «Подотчётные суммы, не
возвращённые в срок». Аналитический учёт на этом субсчёте должен быть:
организован по структурным подразделениям организации в разрезе каждого
подотчётного лица. Сотруднику бухгалтерии, производящему начисление сумм
оплаты труда, рекомендуется передавать ведомость на удержание своевременно
не возвращённых подотчётных сумм.
Далее аудитору необходимо осуществить проверку правильности
отнесения на себестоимость операционно-хозяйственных расходов из
подотчетных сумм и оприходования через подотчётных лиц материальных
ценностей.
Законность и целесообразность расходов на хозяйственно-операционные
нужды определяется путем сопоставления данных авансовых отчетов и
приложенных к ним документов на оплату услуг, погашение задолженности
поставщикам, приобретение материально-производственных запасов.
Необходимо установить не только наличие оправдательных документов, но и
их соответствие данным авансового отчета.
При проведении проверки аудитору необходимо рассмотреть следующие
вопросы:
- Степень унификации применяемых первичных учётных
документов.
- Наличие всех обязательных реквизитов.
54
- Наличие утверждённого руководителем организации перечня лиц
имеющих право подписи первичных документов.
- Правильность внесения исправлений в документах.
- Наличие подчисток и помарок в документах.
- Наличие на документах отметки о дате записи хозяйственной
операции в учётный регистр и подписи лица, ответственного за обработку
документа.
- Правильность подсчёта соответствующих итогов в документах.
- Правильность записи документа в отчётный регистр [43].
Документы, вызывающие сомнение у аудитора, должны быть проверены с
особой тщательностью. Ксерокопии таких документов целесообразно прилагать
к рабочему отчёту аудитора.
В ООО «Аско» при аудите оформления первичных учётных документов
было выявлено ряд нарушений. Некоторые первичные документы не содержат
обязательный реквизит «дата». Бухгалтер организации неправомерно
принимает авансовые отчеты, дата составления которых противоречит датам,
указанным на первичных оправдательных документах, подтверждающих
расходования подотчетных средств. Общая сумма неправомерно принятых к
учету документов составила в 2015 году 12 тысяч рублей, в 2016 году - 5 тысяч
рублей, в 2017 г. г. году - 3600 рублей. Таким образом, эти расходы
необоснованно были включены в себестоимость продукции (работ, услуг), что
привело к занижению налогооблагаемой базы и неуплате налога на прибыль.
Результаты нарушений, выявленных при проведении формальной и
арифметической проверок, обобщаются в отчётных документах аудитора
формы ОД-1(Д) и ОД-2(Д).
В некоторых товарных чеках не указана чётко номенклатура,
приобретённых организацией товаров.
В случае отсутствия в товарном чеке подробной расшифровки
приобретённых товаров представители организации должны составить акт,
55
фиксирующий номенклатуру, количество приобретённых товаров и цели их
приобретения.
Следующая аудиторская процедура - это проверка обоснованности
предъявления бюджету НДС по приобретённым материальным ценностям,
оплаченным работам и услугам через подотчётных лиц.
Нарушений, связанных с предъявления бюджету НДС по приобретённым
материальным ценностям, оплаченным работам и услугам через подотчётных
лиц, на ООО «Аско» выявлено не было.
В результате аудита правомерности получения в банке валюты на
командировочные расходы организации, своевременности и полноты её
оприходования, и выдачи в подотчёт нарушений выявлено не было.
Далее осуществляется проверка своевременности и полноты возврата
неизрасходованной валюты в кассу организации и зачисления на текущий
валютный счёт.
При проверке ООО «Аско» своевременности и полноты возврата
неизрасходованной валюты в кассу организации и её зачисления на текущий
валютный счёт нарушений выявлено не было.
Затем аудитору необходимо провести проверку правильности ведения
раздельного учёта расчётов с подотчётными лицами в валюте и в рублях.
В ООО «Аско» при проведении проверки правильности ведения
раздельного учёта расчётов с подотчётными лицами в валюте и параллельно в
рублях нарушений выявлено не было.
Необходимо провести проверку правильности отнесения
представительских расходов через подотчётных лиц на издержки производства
организации.
В состав представительских расходов включаются лишь затраты по
приему представителей других предприятий непосредственно данной
организацией. Следует отметить, что данные лимиты нельзя использовать для
оплаты мероприятий или сувениров при посещении других предприятий.
56
В ходе проверки ООО «Аско» было выявлено:
В 2016 году подотчётные суммы в размере 3100 рублей, в 2017 году 5120
рублей, по которым документы, подтверждающие расходование наличных
денежных средств на нужды организации, утеряны, не были включены в
налогооблагаемую базу физического лица. При отсутствии подтверждающих
документов суммы таких расходов полностью включаются в налогооблагаемую
базу работника.
В актах закупки материальных ценностей у физического лица не
приведены такие сведения о продавце, как адрес постоянного места жительства
и паспортные данные.
В этом случае проверить достоверность расхода подотчётными лицами
проверить невозможно, данные средства должны включаться в совокупный
налогооблагаемый доход подотчётного лица для обложения налогом на доходы
физических лиц. Сумма, не включённая в налогооблагаемый доход, равна в
2015 году 6420 рублей.
При сверке учётных и отчётных регистров ООО «Аско» расхождений
выявлено не было. При аудите тождественности остатков и оборотов
синтетического и аналитического учёта расхождений выявлено не было.
Заключительный этап аудита предполагает составление аудиторского
отчета и представление его совместно с рабочей документацией.
На данном этапе обобщаются результаты проведённой проверки, для чего
используются рабочие и отчётные документы, составленные в ходе аудита.
Все действия аудиторов направлены на достижение главной цели -
формирование объективного мнения о ведении расчётов с подотчётными
лицами в организации и влиянии выявленных ошибок на бухгалтерскую
отчётность организации. Это мнение аудитора фиксируется в аудиторском
заключении.
57
Общая сумма, неправомерно принятых к учёту подотчётных средств, в
2015 году равна 45040 рублей, в 2016 году равна 35100 рублей, в 2017 году -
40720 рублей.
Данные нарушения не превышают принятые уровни существенности. В
2015 году показатель существенности равен 114 тысяч рублей, в 2016 году -132
тысяч рублей, а в 2017 году - 174 тысяч рублей.
Учитывая выявленные в ходе проверки ООО «Аско» нарушения,
бухгалтеру предприятия необходимо внести исправления в учёт:
- Произвести перерасчёт себестоимости, величины
налогооблагаемой прибыли и размера налога на прибыль с учётом выявленных
нарушений в ведении расчётов с подотчётными лицами, подлежащего уплате в
бюджет (Приложение Б).
- Произвести перерасчёт налогов, начисляемых на фонд оплаты
труда. Исправления считаются внесёнными тогда, когда оформлены
бухгалтерские справки по внесению исправлений, сделаны бухгалтерские
записи, сформированы новые регистры аналитического и синтетического учёта
и бухгалтерская отчётность (Приложение В).
Если в результате аудита экономический субъект произвёл необходимые
поправки до представления бухгалтерской отчётности заинтересованным
пользователям, то аудитор может дать, безусловно-положительное, заключение
о ведении расчётов с подотчётными лицами.
Если аудиторская проверка происходит после представления отчётности
заинтересованным пользователям, то в случае существенного характера ошибок
и нарушений в бухгалтерской отчётности до исправлений аудитор должен
представить заключение, отличное от безусловно-положительного.
Можно сделать вывод, что в ООО «Аско» бухгалтерский учет ведется в
полном объеме и обеспечивает формирование полной и достоверной
информации о деятельности организации и имущественном положении.
58
Заключение
В ходе выпускной квалификационной работы был изучен учёт и проведён
аудит расчётов с подотчётными лицами в ООО «Аско».
Предприятие имеет хорошую материально-техническую базу. Общая
величина основных средств увеличилась в динамике за 3 года на 313 тысяч
рублей и составила 15391 тысяч рублей.
За анализируемый период имел место значительный рост по статьям
«Здания» на 404 тысяч рублей и «Производственный и хозяйственный
инвентарь» на 59 тысяч рублей.
Наибольший удельный вес в структуре основных фондов по состоянию
на 1 января 2017 года занимают здания (58,7%) и сооружения и передаточные
устройства (19,4%). Наибольший удельный вес в структуре активов по
состоянию на 1 января 2017 года занимают оборотные активы (80,8%) и
внеоборотные активы (19,2%).
Общая величина запасов увеличилась в динамике за 3 года на 34229 тыс.
руб., на начало 2015 года они составляли - 23369 тыс.руб., а в 2017 году- 57598
тыс. руб. Наибольший удельный вес в структуре активов по состоянию на 1
января 2017 года занимают запасы (60,1%) и краткосрочная дебиторская
задолженность (32,2%).
На данном предприятии основной удельный вес в источниках
формирования пассивов занимает собственный капитал, он в 2015 году
составлял 58593 тыс. руб., а в 2017 году увеличился до 63245 млн. руб. Так как
средства предприятия созданы в основном за счет собственного капитала, из
этого следует, что финансовое положение предприятия устойчивое.
Общая сумма собственного капитала за исследуемый период увеличилась
на 4652 тыс. руб.
Проведённое в работе исследование показывает, применяемая в
организации методика учета и налогообложения операций по расчетам с
59
подотчетными лицами, включая операции в иностранной валюте соответствует
нормативным документам, действующим в Российской Федерации.
В ходе работы были выявлены проблемы в учёте расчётов с
подотчётными лицами:
- низкая техническая оснащённость бухгалтерского аппарата;
- слабый контроль за расчётами с подотчётными лицами.
Вследствие этого допускаются ошибки в расчётах с подотчётными
лицами. В ходе аудиторской проверки расчётов с подотчётными лицами в ООО
«Аско» были выявлены следующие нарушения:
- В нарушение пункта 9 Федерального закона «О бухгалтерском
учёте» некоторые первичные документы по расчётам с подотчётными лицами
не содержат реквизит «дата». В актах закупки материальных ценностей у
физических лиц не приведены такие сведения о продавце, как адрес
постоянного места жительства и паспортные данные.
- Бухгалтер неправомерно принимает авансовые отчеты, дата
составления которых противоречит датам, указанным на первичных
оправдательных документах, подтверждающих расходование подотчетных
средств.
- Нарушается «Порядок ведения кассовых операций», согласно
которому лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3
рабочих дней по истечении срока, на который они выданы или со дня
возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию отчет об
израсходованных суммах.
- Бухгалтер ООО «Аско» не всегда своевременно отражает
подотчётные суммы, невозвращённые в срок по дебету счета 94 "Недостачи и
потери от порчи ценностей".
- Журналы учета работников, выбывающих в командировки и
прибывающих в командировки, заполняется не систематически и не регулярно.
60
- При расчете суточных необоснованно увеличено количество дней.
При выезде ранее срока, указанного в командировочном удостоверении и при
возвращении позже, суточные выплачиваются только за дни в пределах срока
по командировочному удостоверению.
- В некоторых командировочных удостоверениях отсутствуют
отметки о выбытии в командировку и прибытии в место командировки, также
выбытии с мест командировки и прибытии в место постоянной работы.
- Подотчётные суммы, по которым документы, подтверждающие
расходование наличных денежных средств на нужды организации, утеряны, не
были включены в налоговую базу физического лица.
- Общая сумма, неправомерно принятых к учёту подотчётных
средств, в 2015 году равна 45040 рублей, в 2016 году равна 35100 рублей, в
2017 году- 40720 рублей.
Данные нарушения не превышают принятые уровни существенности.
Можно сделать вывод, что в ООО «Аско» бухгалтерский учёт в целом
ведется правильно. Он обеспечивает формирование полной и достоверной
информации о деятельности организации и имущественном положении.
С целью преодоления недостатков в учёте рекомендуется
автоматизировать этот участок учёта.
В настоящее время в ООО «Аско» состояние информационной системы
представляет собой классический вариант «кусочной» автоматизации.
В «1С: Бухгалтерии» предлагается концепция автоматизированной
системы налогового учёта. Суть модели налогового учёта состоит в
следующем. В течение месяца хозяйственные операции, оформленные
первичными документами бухгалтерского учёта, отражаются в
информационной базе по правилам бухгалтерского учёта. В конце месяца на
основе данных бухгалтерского учёта в автоматизированном режиме
заполняются аналитические регистры налогового учёта изложенным в главе 25
Налогового кодекса РФ. Одновременно в регистрах налогового учёта на
61
основании первичных документов налогового учёта отражаются отдельные
операции, которые не подлежат отражению в системе бухгалтерского учёта.
Для получения итоговых и детальных сведений о состоянии расчетов с
подотчетными лицами можно использовать стандартные отчеты:
оборотносальдовая ведомость по счету, карточка счета, карточка счета по
субконто, анализ счета, анализ счета по датам и другие.
В качестве рекомендаций руководству ООО «Аско» было предложено:
- Для правильного и своевременного отражения подотчётных сумм,
невозвращённых в срок, бухгалтер должен составлять списки лиц,
своевременно не представивших отчёты об израсходованных суммах. На счёте
94 можно открыть субсчёт «Подотчётные суммы, не возвращённые в срок».
Аналитический учёт на этом субсчёте должен быть организован по
структурным подразделениям организации в разрезе каждого подотчётного
лица. Сотруднику бухгалтерии, производящему начисление сумм оплаты труда,
рекомендуется передавать ведомость на удержание своевременно не
возвращённых подотчётных сумм.
- Бухгалтер ООО «Аско» нередко сталкивается с ситуацией, когда
работник не может представить оправдательные документы по служебной
командировке, поскольку были утеряны. Руководитель организации имеет
право разрешить оплату расходов по найму в размере, или принять решение о
полной компенсации понесённых им проездных расходов на основании копий
проездных документов. В целях правильного исчисления налогооблагаемого
дохода подотчётных лиц рекомендуется вести регистр учёта подотчётных сумм,
подлежащих включению налогооблагаемый доход работников.
- В «1С: Бухгалтерии» предлагаем концепцию автоматизированной
системы налогового учёта. Суть модели налогового учёта состоит в
следующем. В течение, месяца хозяйственные операции, оформленные
первичными документами бухгалтерского учёта, отражаются в
информационной базе по правилам бухгалтерского учёта. В конце месяца на