42
Таким образом, по возмещению материального ущерба можно
предложить создать фонд на пополнение собственных средств, но в том случае,
если виновным лицом является работник предприятия - это позволит работнику
равномерно возмещать причитающиеся к выплате суммы.
В настоящее время существует довольно большое количество
универсальных комплексов ведения бухгалтерского учета, которые
предназначены не только для автоматизации учета расчетов с персоналом, но и
для ведения всего бухгалтерского учета, как на малых, так и на крупных
предприятиях.
В это же время во многих организациях происходит быстрое оснащение
компьютерным оборудованием, так как оно позволяет накапливать данные как
непосредственно в учетных регистрах (карточках, сводных листах и др.), так и
на машинных носителях (на жестком диске, дискетах).
Относительная простота освоения и эксплуатации позволяют
использовать компьютеры в качестве персональной техники, оснащать ими
бухгалтеров и на их основе создать автоматизированные рабочие места
бухгалтеров.
Таким образом, 1С: Бухгалтерия способствует упорядочению первичной
документации, широкому внедрению типовых унифицированных форм,
повышению уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных
работ.
3.2 Аудит расчётов с подотчётными лицами в ООО «СГ «Аско»
Важной частью для аудиторской проверки финансово-хозяйственной
деятельности предприятия является аудит расчетов с подотчетными лицами.
Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают:
- планирование аудита;
- получение аудиторских доказательств;
- документирование аудита;
43
- обобщение выводов, формирование и выражение мнения о
бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Аудитор при планировании работ должен руководствоваться стандартами
аудиторской деятельности: «Планирование аудита» и «Существенность в
аудите».
Приступая к проверке расчётов с подотчётными лицами необходимо
сначала проверить: кто ведёт учёт расчётов с подотчётными лицами,
должность, образование, стаж работы по специальности, имеется ли в наличии
нормативная база для работы бухгалтера, кому подотчётен этот бухгалтер и кто
проверяет его по выполняемой работе.
В общем, плане аудита указываются предполагаемые объём и порядок
проведения аудиторской проверки.
Программа аудита определяет характер, временные рамки и объём
запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления
общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для
аудитора, осуществляющего проверку, а также средством контроля и проверки
надлежащего выполнения работы.
В процессе подготовки общего плана и программы аудита принимаются
во внимание особенности деятельности аудируемого лица, уровень
компетентности руководства, учётную политику, уровень существенности,
ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля,
существование подразделения внутреннего аудита и его влияние на процедуры
внешнего аудита.
При планировании аудиторской проверки должны быть определены
значения уровня существенности.
Существенность является одним из основных понятий аудита.
Существенными в аудите считаются обстоятельства, значительно влияющие на
достоверность показателей бухгалтерского учёта. Существенность имеет
качественный и количественный аспекты. При разработке плана аудитор
44
устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления
существенных с количественной точки зрения искажений.
Значимые статьи оборотного баланса не всегда эквивалентны выбранным
статьям сальдового баланса. Счёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами» имеет
незначительное сальдо на конец периода и крупные обороты за период.
Поэтому для определения уровня существенности в качестве базового
показателя возьмём сумму денежных средств, направленных на выдачу
подотчётных сумм в отчётном году.
Учитывая то, что подотчётные лица работают с наличными деньгами,
можно установить уровень существенности 1%. Таким образом, в 2013 году
показатель существенности равен 114 тысяч рублей, в 2016 г. г. году - 132
тысяч рублей, а в 2017 г. г. году - 174 тысяч рублей.
Оценим аудиторский риск по объекту проверки-расчеты с подотчетными
лицами. Аудиторский риск можно представить в виде модели:
Аудиторский = внутрихозяйственный * риск средств * риск контроля
необнаружения.
Внутрихозяйственный риск - это установленный аудитором уровень
риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным
ошибкам.
Риск контроля определяет вероятность того, что существующая ошибка
превышающая допустимую величину не будет ни предотвращена,
необнаружена в системе внутрихозяйственного контроля.
Риск необнаружения выражает вероятность того, что применяемые
аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят
обнаружить ошибки превышающие допустимую величину.
Для составления эффективного плана аудиторской проверки можно
использовать модель аудиторского риска. В этих целях определяют рис к
необнаружения следующим образом:
Риск = Приемлемый аудиторский риск необнаружения
45
Внутрихозяйственный риск* Риск средств контроля.
Существует прямая зависимость между приемлемым аудиторским риском
и риском необнаружения.
Если аудитор хочет сократить уровень приемлемого аудиторского риска,
то ему необходимо сократить риск необнаружения и увеличить количество
подлежащих сбору доказательств.
Установим для себя приемлемый аудиторский риск на среднем уровне
4%. В соответствии с действующим законодательством годовая бухгалтерская
отчетность ООО «Аско» подлежит обязательному аудиту. Проведенные
аудиторские проверки за время деятельности предприятия подтвердили
достоверность бухгалтерской отчетности организации. Таким образом,
установим уровень внутрихозяйственного риска 70%.
Аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля на
предприятии.
Оценка эффективности СВК в целом и ее отдельных элементов требует
формирования профессионального суждения аудитора. Для этого могут быть
использованы два подхода: качественной и количественной оценки. Первый
подход основан на использовании системы качественных оценок: низкая,
средняя, высокая. При этом сначала оценивается каждый элемент СВК, а затем
анализируется общий уровень надежности всей системы или ее составляющих
(системы бухгалтерского учета, системы контроля и др.) для этого необходимо
определить долю (удельный вес) полученных оценок по каждой группе (низкая,
средняя, высокая) в общем числе полученных оценок. Для обобщения и анализа
полученных оценок можно использовать матрицу оценок (таблица 3.1).
В матрице приведен условный пример, из которого видно, как
формируется профессиональное суждение аудитора. Элементы СВК в матрице
выделены на основании теста: система бухгалтерского учета (элемент1),
контрольная среда (элемент 2), средства контроля (элемент 3). По каждому
46
элементу на основании тестовых вопросов получены определенные оценки.
Элемент 1 получил среднюю оценку надежности, так как 86% (6:7.100%) из
семи оценок (т.е. преобладающая часть) оцениваются как средненадежные.
Элемент 2, напротив, получил высокую оценку надежности, так как 66%
(4:6.100%) составляющих из шести получили высокую оценку надежности.
Кроме того, у этого элемента СВК отсутствуют составляющие, которые
оцениваются как низконадежные.
Таблица 3.1- Матрица оценки общего состояния тестируемой системы
Тестируемый
элемент СВК
Число оценок надежности
системы
по группе
Соотношение
оценок
Интегральная
оценка
элемента СВК
низкая
средняя
высокая
Элемент 1
0
6
1
(0/6/1):7
Средняя
Элемент 2
0
2
4
(0/2/4):6
Высокая
Элемент 3
2
3
3
(2/3/3):8
Средняя
Итого
2
11
8
(2/11/8):21
Средняя
Таким образом, при формировании профессионального суждения о
надежности отдельных элементов и системы в целом аудитор анализирует
соотношение полученных оценок в системе.
Внутрифирменным стандартом аудита могут быть установлены
количественные критерии, используемые при форматировании
профессионального суждения.
Второй подход (количественный) к оценке надежности системы основан
на использовании бальной оценки. Оценка надежности системы предполагает
выполнение следующих процедур:
- выбор шкалы балльной оценки и установление уровней
надежности по выбранной шкале;
47
- оценка каждого элемента системы в баллах по заданной шкале;
расчет интегрального показателя (K^) надежности системы.
Например, может быть использована следующая девятибалльная шкала
оценок:
Балл
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Уровень
надежности
Низкая надежность
Средняя надежность
Высокая
надежность
Общая (интегральная) оценка надежности системы может быть
определена по следующей формуле:
Кинт = Кi * Бi
Кi * Бmaх (1)
где Кинт - интегральный показатель надежности элементов или системы
внутреннего контроля;
Кi - элемент системы внутреннего контроля (вопрос теста);
Бi - балл, который оценивает надежность элемента системы внутреннего
контроля Кi ;
Бmaх - максимальный балл, которым может быть оценена надежность
элемента СВК.
Например, если при тестировании получена суммарная оценка 105
баллов, а всего тестировалось 18 элементов (максимальный балл – 9), то
интегральный показатель надежности системы контроля составит:
Кинт = 105 = 0,6482
9 * 18
Полученный интегральный показатель является относительным и может
быть пересчитанным по приведенной балльной шкале - 5,76 балла (9 баллов *
0,6482). Это соответствует среднему уровню надежности системы.
Аудитором могут быть выработаны и иные подходы, приемы и методы,
позволяющие дать оценку надежности СВК и ее элементов. Исходя из
результатов тестирования можно оценить аудиторский риск проверки,
48
руководствуясь федеральным стандартом № 8 «Оценка аудиторских рисков и
внутренний контроль осуществляемый аудируемым лицом».
Выявленные при оценке системы внутреннего контроля сильные стороны
и слабые стороны контроля, принимаются во внимание при детальной проверке
расчетов с подотчетными лицами.
Для оценки системы внутреннего контроля и для сбора информации при
составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными
лицами целесообразно использовать вопросник.
По результатам опроса ответственных работников аудитор может сделать
промежуточные выводы о состоянии расчётов с подотчётными лицами.
В ходе проведения тестирования работников ООО «Аско» были
выявлены следующие нарушения:
- Несоблюдение установленных сроков представления отчета о
полученных суммах.
- Задолженность подотчетных лиц, не погашенная в установленные
сроки.
Таким образом, промежуточные выводы по вопроснику позволяют
сделать вывод о недостаточности внутреннего контроля на ООО «Аско».
Установим риск контроля на уровне 60%.
Таким образом, риск не обнаружения равен 10%.
При проведении операций по расчетам с подотчетными лицами аудитор
может получать необходимую информацию из следующих источников:
- Типовые формы первичной учетной документации, служащие
основанием для отражения в учете операций по расчетам с подотчетными
лицами: авансовый отчет и оправдательные документы к нему,
командировочное удостоверение, журнал учета работников, выбывающих в
командировки, журнал учета работников, прибывающих в командировки,
инвентаризационные описи по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
49
- Учетные регистры и формы отчётности: журнал-ордер №7,
журнал- ордер №1, ведомость №1, главная книга, баланс, отчет о финансовых
результатах.
- Прочие документы и учетные регистры: приказы на направление
работников в командировки, приказ об установлении круга лиц, которым
предоставлено право получать деньги под отчет, договоры гражданско-
правового характера с лицами, выезжающими в служебные поездки за счет
проверяемой организации, договоры, письма - приглашения, учетная политика
с организации.
При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются следующие
методы сбора аудиторских доказательств.
- наблюдение или участие в инвентаризации;
- наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских
операций;
- устный опрос;
- получение письменных подтверждений;
- проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
- проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;
- проверка арифметических расчетов;
- анализ.
Для обоснования аудиторских доказательств аудитор должен
руководствоваться стандартами: «Аудиторские доказательства»,
утверждённым постановлением Правительства от 23 сентября 2002 года №696,
«Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской
отчетности», «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля в ходе аудита», «Аналитические процедуры», «Аудит оценочных
значений в бухгалтерском учете», «Разъяснения, предоставляемые
руководством проверяемого экономического субъекта», одобренными
комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.
50
В ходе аудита должны документироваться основные аспекты
проведённой работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы,
имеющие значение для подготовки аудиторского заключения, а также для
доказательства качественного проведения аудита. Рабочая документация аудита
должна быть достаточно полной и убедительной. Аудитору при оформлении
хода аудита необходимо руководствоваться положениями стандарта
аудиторской деятельности
«Документирование аудита».
Последовательность работ при проведении аудиторской проверки
операций по расчетам с подотчетными лицами можно разделить на 3 этапа:
этап 1 - ознакомительный; этап 2 - основной; этап 3 - заключительный.
Ознакомительный этап аудиторской проверки предусматривает проверку
аудитором документального оформления расчётов с подотчётными лицами и
установление объёма и состава документов, подлежащих проверке в
соответствии с программой аудиторской проверки.
Прежде всего, аудитору следует изучить приказ об установлении круга
лиц, которым предоставлено право, получать деньги под отчет на предприятии.
В ходе проверки было установлено, что в ООО «Аско» имеется список
работников организации, которым могут выдавать под отчёт денежные суммы.
Нарушений законодательства выявлено не было. В процессе изучения данного
вопроса составляется рабочий документ аудитора по форме РД-1 (ПЛ).
Далее аудитору нужно провести проверку наличия и правильности
заполнения журналов работников, выбывающих и прибывающих из
командировки.
Было выявлено, что в ООО «Аско» журнал заполняются не
систематически, не регулярно. Данный факт позволяет поставить вопросы об
отсутствии контроля за использованием рабочего времени работника. По
выявленным нарушениям данные из рабочего документа аудитора переносятся
в отчетный документ.
51
Затем аудитору следует изучить приказ об учётной политике организации
и другие внутренние распорядительные документы предприятия.
Учетная политика ООО «Аско» в части порядка выдачи, использования,
сроков возврата, порядка проведения инвентаризации расчетов с подотчетными
лицами соответствует требованиям нормативного законодательства.
Определены сроки, на которые выдаются авансы на хозяйственно -
операционные расходы, периодичность и сроки проведения инвентаризации
расчётов.
Основной этап включает в себя непосредственно саму проверку
первичных, учётных и отчётных регистров организации.
Сначала необходимо провести проверку правильности проведения
инвентаризации расчетов с подотчетными лицами. Для этого привлекаются
следующие документы: приказы руководителя организации о проведении
инвентаризации; приказ о составе комиссии, акт контрольной проверки
правильности проведения инвентаризации ценностей, книга учета контрольных
проверок правильности проведения инвентаризации, ведомость результатов,
выявленных инвентаризацией, журнал-ордер № 7, главная книга, баланс.
ООО «Аско» проводило инвентаризацию расчётов с подотчетными
лицами, в ходе которой проверялись и их наличие, состояние и оценка.
Результаты инвентаризации оформлены соответствующей первичной
документацией. Инвентаризационные описи заполнены без ошибок, помарок,
подчисток и незаполненных строк нет. Выявленная в ходе проведения
инвентаризации излишне начисленная кредиторская задолженность отнесена на
увеличение финансовых результатов. Составляются рабочие документы
аудитора по форме РД-2 (ПЛ) и РД-3 (ПЛ).
Затем аудитор проводит проверку соответствия записей по выдаче,
использованию и возврату подотчётных сумм по данным журнала-ордера №7.
Проверка отражения в учете расчетов с подотчётными лицами проводится